對營改增后企業(yè)納稅籌劃的一些思考

印力商用置業(yè)有限公司

近年來營改增稅收制度的實施，企業(yè)稅費負擔有明顯下降，對我國社會經濟轉型有著非常重要促進作用。當前營改增的實施在我國已經取得一定的核查能效，但是任何制度的制定必然會產生一些負面影響，企業(yè)營改增后，必須要與國家相關政策相結合，做好各項工作的調整和優(yōu)化，保證政策的變化能夠更好地滿足企業(yè)經營發(fā)展變化，使國家的政策效益充分全面展現(xiàn)。營改增后，企業(yè)需要對納稅籌劃工作有足夠重視度，本文就此展開了研究分析。

一、營改增政策產生發(fā)展原因

營業(yè)稅改增值稅有以下幾個方面原因：第一，能夠使重復征稅所產生的各類消極影響得到有效避免，營改增實施前，營業(yè)稅納稅人購買貨物需要繳納額外的增值稅，同時無法獲取增值稅抵扣憑證，存在有重復繳納增值稅情況。一方面，企業(yè)生產經營以營利為目的，不愿繳納多余的稅款，在這種情況下，會影響到營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人之間的合作，產生一些無形的商業(yè)貿易界限，不僅影響我國市場經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，同時還對納稅企業(yè)交易對象的選擇有非常大限制。另一方面，以往營業(yè)稅的征收屬于多環(huán)節(jié)全額征稅，隨著矢倉經濟細分程度的增高，商品附加值與市場細分呈現(xiàn)出正比例關系，企業(yè)細分程度高，其產品附加值會有明顯提升，進而增大商品附加價值，最終造成營業(yè)稅的增高。在這種情況下，暴露出營業(yè)稅全額多環(huán)節(jié)征稅所存在的不合理情況。征收營業(yè)稅方式不僅會對市場細分產生非常大影響，同時還不利于市場向著成熟化方向發(fā)展。第二，營改增主要集中在交通以及現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)，以第二和第三產業(yè)為主，這兩個產業(yè)通過營改增不僅可以實現(xiàn)對產業(yè)鏈條的規(guī)范，同時還能夠在產業(yè)鏈條發(fā)展過程中進一步促進第二和第三產業(yè)的發(fā)展。第三，營改增在貨物勞務增值稅出口退稅制度的建立方面發(fā)揮重要價值和作用，可以實現(xiàn)對我國出口退稅體制的優(yōu)化和完善。

二、營改增對不同納稅企業(yè)的影響

(一)對原增值稅企業(yè)的影響和利弊

營改增在原增值稅企業(yè)方面的影響需要從其合作企業(yè)角度出發(fā)分析考慮。企業(yè)營改增實施前稅款繳納按照增值稅繳納方式進行，實施營改增后，其計稅方法仍選擇增值稅繳納方法，納稅企業(yè)沒有與營改增試點企業(yè)之間展開各項合作業(yè)務，那么其稅率不會發(fā)生變化，這類企業(yè)不會受到營改增影響。如果企業(yè)選擇與試點企業(yè)之間進行業(yè)務往來，那么企業(yè)可以獲取增值稅專用發(fā)票，對部分進項稅額有抵扣作用，進而降低實際繳納的增值稅數額，在這種情況下，企業(yè)的稅收負擔會有明顯下降。另外，原增值稅繳納企業(yè)在日常生產經營過程中營業(yè)增值稅繳納行為無法避免，受到營改增政策影響，可以憑借新政策固定對一些原本無法抵扣的進項稅展開稅額抵扣，降低企業(yè)的稅負負擔。營改增政策中規(guī)定，原有增值稅納稅人如果接受個人以及境外單位等所提供的應稅服務，可利用稅收通知繳款書進行進項稅額的抵扣。也就是說，營改增政策的應用使原增值稅繳納企業(yè)的合作范圍有明顯擴大，在減輕企業(yè)稅負的同時幫助企業(yè)創(chuàng)造出更多的經濟效益。

營改增制度的應用還給原增值稅繳納企業(yè)帶來一定的負面影響，比如營改增后在進項稅額抵扣方面存在有一定的滯后性，如果企業(yè)現(xiàn)金流量過大，或者沒有足夠的流動資本，那么在較大額度進項稅額抵扣后，會對企業(yè)的營運現(xiàn)金流動造成較大影響，不利于企業(yè)各項日常經營活動的順利開展。尤其在與關鍵性決策有關內容，機會成本有明顯增大。但是從整體性角度而言，營改增的實施利大于弊。

(二)對試點納稅企業(yè)與小規(guī)模納稅企業(yè)的影響

試點納稅企業(yè)稅負影響的分析需要從三個方面出發(fā)綜合分析考慮：第一，可抵扣數額，結合新政策相關規(guī)定，利用進項稅額發(fā)票，根據相關規(guī)定實現(xiàn)對銷項稅額的抵扣，以此降低實際納稅額度，達到降低企業(yè)稅負壓力目的；第二，稅率，稅率的浮動對企業(yè)稅負增減有非常大影響，稅率上調后，企業(yè)稅負會有明顯增加，下調能夠使企業(yè)稅負得到有效降低；第三，新政優(yōu)化，在境外服務方面，從之前的征稅變?yōu)槊舛?，企業(yè)稅負得到有效控制。在試點企業(yè)方面，受到增值稅抵扣方式、稅率以及行業(yè)運行模式等因素影響，營改增后對各個試點行業(yè)的影響也會有明顯差異。

在小規(guī)模納稅人方面，需要從稅負、發(fā)票使用管理以及賬務處理等方面出發(fā)綜合分析考慮。首先，小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照3%增值稅稅率納稅，但是因為企業(yè)規(guī)模小，容易有賬務處理方面問題出現(xiàn)，容易因為賬務問題強制高稅率風險；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)實行營改增后，在會計核算方面的要求將會更為嚴格，必須要設置好于增值稅會計科目有關的各類明細賬，賬務處理的復雜性會有明顯提高，在具體工作過程中可能會給工作效率造成較大影響；最后，營改增實施后可能會給小規(guī)模企業(yè)的管理結構帶來一定的影響，一方面對會計賬務處理人員要求更為嚴格，小規(guī)模納稅企業(yè)的生產經營程度會有一定的增高。也就是說，小規(guī)模納稅企業(yè)做好會計賬簿的科學合理設定，同時嚴格按照相關要求記載明細賬，能夠充分發(fā)揮出營改增政策優(yōu)勢，取到降低稅負效果。

三、營改增后企業(yè)納稅籌劃策略

(一)選擇自身納稅人稅收籌劃

增值納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人都很大程度上影響到企業(yè)稅負以及稅收籌劃。因此，不同企業(yè)必須要與腎實際情況相結合提高納稅人選擇合理性。在營改增政策下，一般納稅人會享受非常多優(yōu)惠政策，但是因為其稅務結構相對較為復雜，在企業(yè)規(guī)模方面有著一定的要求。因此，一般納稅人的選擇需要投入非常多人力和物力資源，這種情況下，會影響到企業(yè)經營利潤。企業(yè)在營改增政策出臺后，需要及時做好自身稅收籌劃方案的更新，使企業(yè)籌劃方案可行性得到有效保證，達到降低成本總數目的。因此，企業(yè)在納稅人選擇方面必須要與自身實際情況相結合，嚴禁盲目跟風。

(二)建立良好稅企溝通渠道

當前我國不同地方在稅收方式方面存在有一定的差異性，因此地方稅務機關征收管理方面有明顯差異性。企業(yè)財務單位需要及時明確地區(qū)稅收特點，與營改增政策相結合，加強與當地稅務機關信息方面通常性，提高企業(yè)納稅籌劃合理性，最大限度減少稅收政策改變所造成的損失。因此，企業(yè)實施營改增過程中，必須要做好行業(yè)相關政策的把握，積極落實對自身行業(yè)有利的政策，達到減免稅收目的。

(三)財務團隊建設

營改增政策實施過程中，企業(yè)財務部門結構以及業(yè)務流程等發(fā)生一定的改變，財務部門工作量有明顯增多，必須要重新進行財務管理部門崗位的設置，每個企業(yè)的實際情況存在有一定的區(qū)別，財務核算體系也會存在有較大差異性，企業(yè)還需要做好財務體系以及財務軟件等的更新。財務人員需要結合個人在工作中的特長重新分配崗位，保證各個崗位職責清晰，每一個財務人員能夠充分發(fā)揮自身價值和作用，為企業(yè)的發(fā)展打下良好基礎。企業(yè)還需要選擇專人進行增值稅發(fā)票的管理，財務部門專人專項管理，如果為做好增值稅發(fā)票管理，將非常容易造成嚴重不良影響。企業(yè)日常經營管理過程中還需要對財務人員定期展開財務知識培訓，提高企業(yè)財務團隊整體水平和素養(yǎng)。

四、結束語

營改增稅制改革十分關鍵，不僅能夠促進我國服務行業(yè)的發(fā)展，同時還能夠進一步加速第二和第三產業(yè)結構調整。國家在營改增政策實施前進行了大量前期準備，制定了一系列優(yōu)惠政策實現(xiàn)對營改增的銜接。營改增背景下，企業(yè)首先要選擇自身納稅人稅收籌劃，其次要建立良好稅企溝通渠道，最后要優(yōu)化財務團隊，通過這些方式，充分發(fā)揮營改增價值和作用，最大限度降低企業(yè)稅負，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經濟效益，為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展打下良好基礎，更好的滿足當前社會經濟形式下企業(yè)生存發(fā)展需要。