企業(yè)如何對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)

陜西省電子技術(shù)研究所

一、何為企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是指董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，定期對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理存在問題并加以改進(jìn)和完善實(shí)施評估的方法。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的必要性

(一)促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)自身的健康發(fā)展。

(二)為企業(yè)的資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。

(三)提高不同管理層級對內(nèi)部控制的自我責(zé)任意識。

(四)有利于企業(yè)管理者提高自身管理效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增長。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及管理層權(quán)責(zé)分配、分析經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對策略、審批授權(quán)和績效考評等業(yè)務(wù)控制活動(dòng)、各職能部門對內(nèi)和對外信息與溝通、對內(nèi)控制度建立和實(shí)施進(jìn)行日常和專項(xiàng)監(jiān)督，以此評價(jià)內(nèi)控制度的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并加以改進(jìn)。

四、內(nèi)部控制評價(jià)的方式

企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價(jià)工作的過程中，不同的企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)采取內(nèi)部控制評價(jià)的方式也不盡相同，現(xiàn)行操作普遍上有4種方式：第一種是以內(nèi)控五要素為基礎(chǔ)評價(jià)內(nèi)部控制框架的有效性適用于所有類型的企業(yè)；第二種以重大風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向評價(jià)關(guān)鍵內(nèi)控措施的有效性適用于集團(tuán)式管理控制模式的控股公司；第三種是以公司的關(guān)鍵流程為導(dǎo)向評價(jià)內(nèi)部控制的有效性適用于單體公司或集團(tuán)式管控的總部；第四種是根據(jù)公司的管理控制模式，綜合以上三種方式評價(jià)內(nèi)部控制有效性一般適用于集團(tuán)管控型企業(yè)。

五、企業(yè)如何對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)

(一)充分保證內(nèi)部控制評價(jià)部門的獨(dú)立性、專業(yè)性和權(quán)威性

企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或者各部門業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德素養(yǎng)高的人員組成評價(jià)組作為內(nèi)控評價(jià)部門，由其制訂方案后進(jìn)駐現(xiàn)場實(shí)施內(nèi)控測評。內(nèi)控評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)具備以下設(shè)置條件：

1.董事會(huì)應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)控評價(jià)部門監(jiān)督檢查內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)立和運(yùn)行過程及結(jié)果的權(quán)力；

2.內(nèi)審部門人員及評價(jià)組的工作人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力和道德素養(yǎng)；

3.內(nèi)控評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)與企業(yè)其他職能部門在實(shí)施內(nèi)控測評工作中保持溝通協(xié)調(diào)，相互配合、相互制約，保證內(nèi)控評價(jià)結(jié)論的質(zhì)量和效率；

4.企業(yè)的各層領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)當(dāng)大力支持內(nèi)控評價(jià)部門并保證其工作順利開展。

(二)內(nèi)部控制評價(jià)部門開展實(shí)施現(xiàn)場測試的關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制訂科學(xué)合理的評價(jià)工作方案，實(shí)施現(xiàn)場測試。開展現(xiàn)場檢查測試實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)關(guān)鍵點(diǎn)如下：

1.檢查企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的合理性和有效性

如：董事會(huì)和經(jīng)理層等高層領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則、工作程序應(yīng)當(dāng)符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)即經(jīng)營方針長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，重大技術(shù)引進(jìn)及改造決策，副處級以上干部任免獎(jiǎng)懲，大額采購或工程款資金支付業(yè)務(wù)等重大事項(xiàng)在決策內(nèi)容、形式、程序方面，是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子成員共同討論審議通過，而未經(jīng)集體決策通過造成經(jīng)濟(jì)損失的，是否進(jìn)行了追責(zé)和監(jiān)督。

2.確定檢查評價(jià)范圍和重點(diǎn)應(yīng)遵循全面性、重要性和客觀性原則

企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施初期，評價(jià)工作方案范圍可以全面評價(jià)為主，一般應(yīng)分別從以下兩個(gè)層面逐個(gè)開展檢查測試：

(1)從企業(yè)層面控制中的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和實(shí)施、人力資源控制引進(jìn)與開發(fā)和使用與退出、社會(huì)責(zé)任控制安全生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)控制等環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施分別開展檢查測試。

(2)企業(yè)業(yè)務(wù)層面中的檢查測試關(guān)鍵點(diǎn)是：①資金活動(dòng)控制中籌資方案應(yīng)該關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)，資金運(yùn)營中是否遵守不相容職務(wù)相分離的制衡原則。②采購業(yè)務(wù)請購與審批——供應(yīng)商的選擇與審批——采購合同協(xié)議的擬訂與審批——采購、驗(yàn)收與相關(guān)記錄——付款的申請、審批及執(zhí)行各環(huán)節(jié)制度是否有效運(yùn)行。③每年年末資產(chǎn)管理部門是否對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)開展全面盤點(diǎn)清查工作，是否將清查盤點(diǎn)結(jié)果形成書面報(bào)告。④重大銷售業(yè)務(wù)的合同簽訂是否有財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)要員參加，應(yīng)收賬款是否由銷售部門負(fù)責(zé)催收，財(cái)務(wù)部門監(jiān)督應(yīng)收款項(xiàng)回收并負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算。⑤檢查企業(yè)經(jīng)營、投資及財(cái)務(wù)活動(dòng)是否編制預(yù)算，是否建立預(yù)算考核制度，對各預(yù)算執(zhí)行部門和個(gè)人有無獎(jiǎng)懲制度。⑥重大專業(yè)性強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同在簽訂時(shí)，是否有法律、技術(shù)和財(cái)務(wù)等專業(yè)人員的參與，合同的履行、保管及糾紛是否有相應(yīng)的管理制度。

全面綜合評價(jià)的實(shí)施有助于推動(dòng)內(nèi)控評價(jià)工作的深入有效開展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)初創(chuàng)企業(yè)因管理層風(fēng)險(xiǎn)控制意識的不足所導(dǎo)致內(nèi)控制度的設(shè)立和運(yùn)行漏洞。

內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟后，企業(yè)可在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，可以側(cè)重于采用重點(diǎn)評價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)評價(jià)，以提高內(nèi)部控制評價(jià)的效率和效果 如：在對集團(tuán)總部及下屬不同業(yè)務(wù)類型、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行全面、客觀評價(jià)的基礎(chǔ)上、關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位(指營業(yè)收入占集團(tuán)合并營業(yè)收入比例較高的分公司或子公司)、重大事項(xiàng)(指重大投資決策項(xiàng)目、兼并重組等事項(xiàng))和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)(經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評估后確定為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)及特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù))

(三)企業(yè)內(nèi)部控制檢查測試中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷的應(yīng)對措施

對現(xiàn)場內(nèi)控測試中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分類匯總復(fù)核，找出原因、并對其表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量或定性的綜合分析。

1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理或者不適應(yīng)企業(yè)新的業(yè)務(wù)發(fā)展，應(yīng)更新、改進(jìn)和完善現(xiàn)有制度，并同時(shí)改進(jìn)內(nèi)控架構(gòu)體系的設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷的漏洞。發(fā)現(xiàn)的運(yùn)行缺陷，分析未有效執(zhí)行原因，查清責(zé)任人并加以改進(jìn)。

2.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷中的金額超過10000元或者凈利潤超過5%的重大錯(cuò)報(bào)等重大缺陷向董事會(huì)報(bào)告，及時(shí)采取應(yīng)對策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，并追究相關(guān)人員責(zé)任，其他不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控整體有效性的重要缺陷和一般缺陷，領(lǐng)導(dǎo)班子也應(yīng)加以重視。

對于上述缺陷內(nèi)控評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制缺陷認(rèn)定匯總表，出具內(nèi)控缺陷報(bào)告經(jīng)認(rèn)定審批后，還應(yīng)當(dāng)制定整改方案，最終由董事會(huì)下達(dá)相應(yīng)的整改工作任務(wù)。

(四)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

企業(yè)內(nèi)控自評屬于內(nèi)部控制內(nèi)部評價(jià)，其內(nèi)控報(bào)告中內(nèi)控有效性的自我評價(jià)具有一定的主觀性，在使用該報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與內(nèi)控審計(jì)信息、內(nèi)控監(jiān)管信息及財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息結(jié)合分析使用，全面發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度設(shè)立和運(yùn)行存在問題。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，是內(nèi)部控制外部評價(jià)的重要形式之一。其重要性如下：

第一，作為外部內(nèi)控評價(jià)第三方，可以更加客觀公正的評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效，從而有助于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)各管理層對內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其責(zé)任意識。

第二，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)有助于企業(yè)管理層提高風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)法制觀念建設(shè)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高執(zhí)法的自覺性，可避免給國家、單位造成損失。

六、結(jié)語

綜上所述，為了提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，企業(yè)應(yīng)不斷的通過自評方式完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查。對內(nèi)審部門人員及內(nèi)控專員加強(qiáng)培訓(xùn)，提升其專業(yè)素養(yǎng)，促使內(nèi)部控制不斷更新以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，同時(shí)也要進(jìn)一步更新和完善內(nèi)控體系，使內(nèi)控檢查監(jiān)督方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)合理，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)拓展的發(fā)展變化。