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    營改增后施工企業(yè)供應(yīng)商、勞務(wù)隊的篩選

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    財會學(xué)習(xí) 2019年12期
    關(guān)鍵詞:分包商專用發(fā)票分包

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    營改增實施已近兩年的時間,企業(yè)在推行營改增的進(jìn)程中,要想降低企業(yè)的綜合成本,就應(yīng)對供應(yīng)商和勞務(wù)隊進(jìn)行篩選。通過綜合分析,可以提升各行各業(yè)的稅務(wù)管理水平,維護(hù)企業(yè)的利益,降低企業(yè)的管理成本。

    一、營改增后供應(yīng)商、勞務(wù)隊存在的變化及原因分析

    營改增后供應(yīng)商的選擇發(fā)生了相應(yīng)變化,如租賃合同、分包商權(quán)利的變化、可抵扣進(jìn)項稅與大宗材料費用等制約著供應(yīng)商的選擇,對這些問題進(jìn)行分析,可以發(fā)現(xiàn)主要原因有:

    (一)租賃合同性質(zhì)發(fā)生了變化:按照營改增實施條例的相關(guān)規(guī)定,增值稅率16%適用于提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的行業(yè),增值稅率10%適用于周轉(zhuǎn)材料過程中涉及運輸?shù)男袠I(yè)。所以企業(yè)在供應(yīng)商的選擇上要實現(xiàn)“成本最低、利潤最大”的目標(biāo),就應(yīng)找出一般納稅人與小規(guī)模納稅人的中間點,比如在租賃成本不相上下時,應(yīng)以一般納稅人為主要考慮對象。簽訂租賃相關(guān)的合同時,應(yīng)首先對出租人的種類進(jìn)行區(qū)別,明確出租人繳納的增值稅稅率,再對施工單位的具體信息進(jìn)行填寫,確定增值稅專票中可用來抵扣施工企業(yè)的進(jìn)項稅,然后對租賃項目適用的稅率或稅額進(jìn)行規(guī)定,最后對增值稅開票的時間、機構(gòu)等進(jìn)行規(guī)定。

    (二)可抵扣的項目發(fā)生了變化:國稅總局為避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的行為,專門出臺了物流、票流與資金流統(tǒng)一的“流一致”定,實現(xiàn)了銷售方、開票方與收款方的一致,如果發(fā)現(xiàn)法律主體不一致,則取消抵扣資格。其中辦公用品、水電費、住宿費與培訓(xùn)費可以抵扣,稅率按規(guī)定執(zhí)行,不可抵扣的項目則包含增值稅普票、招待費、福利費與免征項目等支出。

    (三)大宗材料的稅收項目發(fā)生了變化:營改增后企業(yè)的采購成本不包含材料價格及運輸運輸費用,因此在采購定價時,應(yīng)對供應(yīng)商進(jìn)行區(qū)別對待,綜合考慮各種因素。綜合成本最低時應(yīng)以一般納稅人為主,一般納稅人還應(yīng)對“一票制”與“兩票制”進(jìn)行區(qū)分,一票制綜合運費與銷售價,稅率規(guī)定為16%,兩票制則對運費與銷售分開實行10%與16%的稅率。甲供的大宗材料,承包商不能享受抵扣進(jìn)項稅的權(quán)利,建設(shè)單位則享有該利益。

    (四)分包商的權(quán)利范圍發(fā)生了變化:營改增后分包商為一般納稅人則享有10%的增值稅,并享受抵扣權(quán)利;若是小規(guī)模納稅人,則采取簡易計稅方式,使用不可抵扣的3%利率。總的來看營改增的實行,減少了建筑單位的利益,增加了施工企業(yè)享有的權(quán)利。

    二、營改增后供應(yīng)商的篩選的建議與指導(dǎo)意見

    (一)根據(jù)業(yè)務(wù)劃分確定勞務(wù)分包模式。由于各種建設(shè)項目形式不一,作業(yè)內(nèi)容也千差萬別,因此在進(jìn)行勞務(wù)分包前要先對具體的作業(yè)項目進(jìn)行個劃分。如果分包項目中材料費、機械費占的比重較大,則應(yīng)采取簽訂材料采購或設(shè)備租賃的合同為主,比如樁基礎(chǔ)與土石方工程。具體執(zhí)行可以通過合同約定乙方提供專用發(fā)票或?qū)Ψ职镔|(zhì)材料進(jìn)行區(qū)別對待實現(xiàn),分包單價固定時,乙方提供的專用發(fā)票越多則總分包商獲得的可抵扣進(jìn)項稅額越多。不同的分包項目,物質(zhì)處理上可以采?。簶蛄旱炔牧蠟橹鞯墓こ炭梢酝ㄟ^采取施工單位采購的形式降低總造價;隧道工程涉及炸藥、鋼材與防水材料等一般為甲供材料為主,其中混凝土中的砂石供應(yīng)商較少滿足營改增的要求,可以采取集中采購,定額管理的方式;路基工程中的設(shè)備一般為施工隊伍自帶,相關(guān)消耗材料及設(shè)備動力油則可實行項目部統(tǒng)一管理,可以實現(xiàn)最大數(shù)額的進(jìn)項抵扣稅額;路基附屬工程中用到的片石與砂石等現(xiàn)場材料較難控制,可以實行施工單位采購為主的方式,降低損耗;各種工程涉及的材料種類較多,現(xiàn)場條件也有所不同,不能生搬硬套以往的項目的管理方法。要實現(xiàn)營改增后企業(yè)的最大利益,就應(yīng)對分包項目進(jìn)行分類,區(qū)別對待。

    (二)確定基準(zhǔn)價,區(qū)別價稅概念。營改增后增值稅的計稅方式得到改變,要對分包單位的特點對價格進(jìn)行測定。實行簡易計稅的分包項目,應(yīng)根據(jù)企業(yè)的指導(dǎo)價制定,包含的增值稅率為3%;實行一般計稅的分包項目,應(yīng)拆分分包項目的工費、材料費與機械費,分別采用不同的增值稅率求出對應(yīng)的不含稅造價,實現(xiàn)價稅的區(qū)別對待。比如項目中的工費采取3%的稅率,材料費與機械設(shè)備費采取16%的稅率,但是求出的基準(zhǔn)價理論上不得高于營改增之前的稅后造價。

    (三)利用經(jīng)濟評選的方式確定分包商。為使企業(yè)上述綜合成本最低,在選擇供應(yīng)商時,下面以供應(yīng)商含稅報價為比價基礎(chǔ),在供應(yīng)商含稅報價不同的情況下,對各供應(yīng)商報價平衡點進(jìn)行測算,以便對供應(yīng)商做出選擇。報價平衡點測算方法如下:假設(shè)公司的銷項稅為Y,供應(yīng)商存在三種納稅身份,一般納稅人供應(yīng)商A提供16%稅率增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人供應(yīng)商B提供3%稅率增值稅專用發(fā)票,個人供應(yīng)商C僅提供普通發(fā)票。三位供應(yīng)商的含稅報價分別為A、B、C,下面計算綜合成本相等時每兩個供應(yīng)商之間的報價平衡點。綜合成本=不含稅報價+(銷項稅額-進(jìn)項稅額)*城建稅及附加稅率(說明:此處城建稅及附加稅率按12%計算,即城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%;綜合成本不考慮運費)(1)建立平衡等式:供應(yīng)商A綜合成本=供應(yīng)商B綜合成本(2)將數(shù)據(jù)帶入等式:A/(1+16%)+[Y-A/(1+16%)* 16%]*12%=B/(1+3%)+[Y-B/(1+3%)*3%]*12% (3)計算平衡點:B/A=87.40%,即小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的87.40%時,建筑企業(yè)的綜合成本相等。按上述方法測算后,具體結(jié)果如下:

    供包商及其發(fā)票類型 (可抵扣增值稅稅率) 報價平衡點 供應(yīng)商選擇方

    供應(yīng)商A(提供16%增值稅專用發(fā)票) 供應(yīng)商B(提供3%增 值稅專用發(fā)票) 87.40% 供應(yīng)商B的價格/供應(yīng)商A的 價格<87.40%時,選擇供應(yīng)商 B;反之,選擇供應(yīng)商A

    供應(yīng)商A(提供16%增值稅專用發(fā)票) 供應(yīng)商C(提供0%稅 率增值稅普通發(fā)票) 84.55% 供應(yīng)商C的價格/供應(yīng)商A的 價格<84.55%時,選擇供應(yīng)商C;反之,選擇供應(yīng)商A

    供應(yīng)商B(提供3%增值稅專用發(fā)票) 供應(yīng)商C(提供0%稅 率增值稅普通發(fā)票) 96.74% 供應(yīng)商C的價格/供應(yīng)商B的 價格<96.74%時,選擇供應(yīng)商C;反之,選擇供應(yīng)商B

    (四)提高準(zhǔn)入門檻,降低稅務(wù)風(fēng)險。施工項目比較復(fù)雜,成本的組成也比較多,分包商為一般納稅人時,設(shè)備租賃與材料采購都采用16%的增值稅率,以勞務(wù)為主的分包則采用10%的增值稅率;分包商為小規(guī)模納稅人時,勞務(wù)分包、材料采購與設(shè)備租賃采用的增值稅率只能為3%,相應(yīng)的還分為增值稅普票與增值稅專票,此時分包商的身份審查不當(dāng)可能會造成稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。企業(yè)在供應(yīng)商的篩選上應(yīng)提高準(zhǔn)入門檻,建立相關(guān)供應(yīng)商資料數(shù)據(jù)庫,區(qū)別分包商的相關(guān)信息,提高分包項目經(jīng)濟性評價的可行性。在具體的執(zhí)行過程中,企業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商進(jìn)行全面整理劃分,登記供應(yīng)商的相關(guān)信息,對于未在企業(yè)內(nèi)登記備注的不得采購,對于已經(jīng)選用,相關(guān)資信不全面的應(yīng)建立應(yīng)對機制,保證分包商的進(jìn)項稅可以用來抵扣從而降低稅務(wù)風(fēng)險。

    (五)更新涉稅合同,符合法律規(guī)定。企業(yè)在合同的簽訂時要立足于成本費用的基準(zhǔn)價,綜合考慮成本的分類、增值稅稅率、納稅人資質(zhì)及增值稅發(fā)票的類型等因素,進(jìn)而確定開具發(fā)票的時間、類型及付款要求等。更新后的涉稅合同要包含對供應(yīng)商的身份識別、合同價款是否含稅、開具發(fā)票的時間、發(fā)票的類型及發(fā)票的違約責(zé)任等。

    (六)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),采用集中采購模式。企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一個重要途徑就是增加可抵扣的進(jìn)項稅額,在采購環(huán)節(jié)盡可能的采取集中采購模式,可以提升進(jìn)項稅額的總數(shù),在一定程度上降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。集中采購模式可以促進(jìn)項目部獲得更多的增值稅專用發(fā)票,通過合同規(guī)范供應(yīng)商的開票行為。

    此外建立企業(yè)各種物資的分類臺賬,對相關(guān)涉稅項目進(jìn)行分類整理,并及時反饋,可以促進(jìn)公司納稅行為的規(guī)范性,降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

    三、結(jié)束語

    總之,隨著社會經(jīng)濟新形勢的發(fā)展,營改增是深化改革做出的重要決策,也是國有大型企業(yè)所要面對的問題,本文結(jié)合作者自身的工作實踐,總結(jié)并指出了營改增后企業(yè)面臨供貨渠道的稅務(wù)問題,通過分析營改增可能造成的各種影響,提出了營改增后企業(yè)面對供應(yīng)商篩選時的具體策略,對企業(yè)提升稅務(wù)管理水平有重要意義。企業(yè)只有慢慢適應(yīng)這種新的模式,才能使企業(yè)各項管理成本降低,真正的讓企業(yè)做到長久發(fā)展。

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