試論所得稅改革、會計(jì)稅收差異與會計(jì)的穩(wěn)健性

高然

【摘 要】社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展使得我國市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了相應(yīng)的變化，而目前的主要變化情況就是所得稅的改革、會計(jì)稅收的變化。這些變化在促進(jìn)會計(jì)工作發(fā)展進(jìn)步的同時，也會對會計(jì)的穩(wěn)健性造成了一定的影響。主要表現(xiàn)為，傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)工作模式和工作內(nèi)容都已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。為了解決這方面的問題，各個企業(yè)必須要能夠結(jié)合新時期國家稅務(wù)改革變化的實(shí)際情況，對相關(guān)工作人員的個人工作能力進(jìn)行培訓(xùn)。基于此，本文就對所得稅改革、會計(jì)稅收差異以及會計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系進(jìn)行分析，結(jié)合目前具體的會計(jì)工作變化情況，研究促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展的可行方式。

【關(guān)鍵詞】所得稅改革;會計(jì);稅收差異;穩(wěn)健性

國家調(diào)整稅收的目的是為了盡量縮小不同行業(yè)之間的收入差距，同時還可以解決企業(yè)以及個人的稅收壓力，并在這個基礎(chǔ)之上調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)的收支平衡狀態(tài)。目前最主要的稅務(wù)改革工作就是所得稅改革問題，如何適應(yīng)所得稅改革給會計(jì)工作帶來的變化是各個企業(yè)需要解決的主要問題。

一、所得稅的基本內(nèi)容和改革發(fā)展現(xiàn)狀

1、基本內(nèi)容

在現(xiàn)階段的發(fā)展過程中，所得稅的改革成為了相關(guān)管理部門改革的重點(diǎn)方向，個人稅收起征點(diǎn)的上調(diào)、不同收入階層征稅稅率的不同設(shè)置，都體現(xiàn)了我國現(xiàn)階段所得稅稅收制度的公平性和合理性，受到了廣大受眾群體的一致好評。而最近，所得稅又有了新的變化，其主要的改革方向是超額累進(jìn)稅率以及稅率跳檔。人們在繳納稅款時，可以先對相關(guān)管理?xiàng)l例當(dāng)中國家認(rèn)可的專項(xiàng)款項(xiàng)進(jìn)行扣除，可以扣除的項(xiàng)目為醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金等等。而且，還有一個重要的改革就是，對于應(yīng)納稅所得額超出部分按所對應(yīng)的稅率級次分別計(jì)稅的方式。

2、改革發(fā)展現(xiàn)狀

由于實(shí)際上人們的收入來源形式比較豐富多樣，而不同的收入方式所付出的時間和精力也不相同。如果使用傳統(tǒng)的稅收制度將其進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃計(jì)算，則會引起人們的不滿?；诖?，我國相關(guān)管理部門就會定期對新時期的社會發(fā)展現(xiàn)狀和整體的人均收入水平進(jìn)行分析，合理調(diào)整所得稅的稅率和計(jì)算方式。但是在實(shí)際的改革進(jìn)程當(dāng)中，由于各個企業(yè)會計(jì)工作人員受到傳統(tǒng)工作觀念和方式的影響，對于新的所得稅計(jì)算方式操作過程中容易出現(xiàn)一些誤差，而影響扣稅金額的準(zhǔn)確性。尤其是在新舊所得稅改革轉(zhuǎn)變的過程中，會計(jì)工作人員對于如何選擇計(jì)稅方式有一定的困惑。這還需要企業(yè)重視起對員工的培訓(xùn)教育工作，尤其是對所得稅改革內(nèi)容的宣傳講解。同時，所得稅改革還會對會計(jì)工作的穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的影響，這將會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

二、所得稅改革對會計(jì)稅收差異與會計(jì)穩(wěn)健性的影響性

所得稅改革對會計(jì)工作的影響主要就分為兩大方面，分別是企業(yè)的會計(jì)稅收差異問題以及會計(jì)穩(wěn)健性問題，在這個過程中企業(yè)會計(jì)工作人員還應(yīng)當(dāng)充分了解稅收差異與穩(wěn)健性之間的關(guān)系。

1、對會計(jì)稅收差異性的影響

所得稅有兩種分類，分別是個人的勞動所得稅以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入需要繳稅的問題。而實(shí)際上，針對于會計(jì)稅收差異性的問題主要指的是企業(yè)會計(jì)工作人員的個人利潤與企業(yè)所得稅之間的差異性問題。之所以會造成這種差異性的主要原因，就是由于我國國家規(guī)定的稅法內(nèi)容和會計(jì)工作時所需要遵守的機(jī)制會存在一定的差異。在實(shí)際對企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核算工作時，這種差異性就會體現(xiàn)出來，容易在使用方面上發(fā)生沖突。尤其是在現(xiàn)階段新舊稅收制度交替的期間，更容易造成稅收差異性的問題。同時，在營改增的制度改革背景下，企業(yè)可以對一些稅款進(jìn)行抵扣。而且，有些企業(yè)還存在有逃稅的情況，這些都會在會計(jì)稅收計(jì)算時產(chǎn)生一定的變化。此外，就是所得稅改革后，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作時，對于當(dāng)期剩余資產(chǎn)的管理工作不到位，分類方式和計(jì)算方式都與新時期的會計(jì)核算工作存在差異，這些都是目前企業(yè)需要解決的主要問題。

2、對會計(jì)穩(wěn)健性的影響

穩(wěn)健性是會計(jì)工作人員在開展各項(xiàng)工作時必須要遵守的一個基本原則，指的是計(jì)算確認(rèn)出在預(yù)期內(nèi)存在的全部損失，并不是對預(yù)期內(nèi)產(chǎn)生的收益進(jìn)行計(jì)算。會計(jì)穩(wěn)健性是一種信息質(zhì)量的原則，認(rèn)為預(yù)期收益無法認(rèn)可，只有在法律意義上具備依據(jù)的預(yù)期收益才可以被認(rèn)可。因此，企業(yè)必須要確保會計(jì)穩(wěn)健性得到充分的發(fā)揮，這樣內(nèi)部各項(xiàng)會計(jì)工作才能有一個平穩(wěn)的運(yùn)行狀態(tài)。而且，保證會計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)性和及時性，可以消除企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行過程中存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險問題。從而顯著提高會計(jì)核算質(zhì)量，其主要體現(xiàn)在確認(rèn)、計(jì)量以及編制報告等工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，有效促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。而基于目前我國正在進(jìn)行所得稅的改革，會計(jì)工作人員在工作過程中所使用的所得稅計(jì)稅方式和分類方式的不同，使得計(jì)算出的結(jié)果以及所能夠表示出的風(fēng)險因素也都會有不同。

此外，大多數(shù)企業(yè)都是以盈利為主要目的，這些企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)工作時，所思考的都是如何降低風(fēng)險并在合理合法的范圍內(nèi)提高收益。尤其是在稅收方面，比較常見的方法就是在對企業(yè)所產(chǎn)生的收益進(jìn)行確認(rèn)工作時，選擇推遲或者提前確認(rèn)的時間。這樣確實(shí)可以減少企業(yè)當(dāng)期所需要繳納的稅款款額，但是這就造成了會計(jì)工作的不確定性。

3、會計(jì)稅收差異與穩(wěn)健性之間的關(guān)聯(lián)

新時期，國家相關(guān)管理部門對所得稅的內(nèi)容和計(jì)算方式進(jìn)行調(diào)整之后，會計(jì)稅收差異和會計(jì)的穩(wěn)健性之間也產(chǎn)生了一定的關(guān)聯(lián)，本文結(jié)合我國大部分企業(yè)目前進(jìn)行所得稅改革的現(xiàn)狀，對兩者之間的關(guān)系和影響展開詳細(xì)探討。在所得稅進(jìn)行改革之后，會計(jì)稅收上產(chǎn)生了一定的變化，企業(yè)的規(guī)避稅收動機(jī)也有所增強(qiáng)。而從會計(jì)運(yùn)行過程中需要遵守穩(wěn)健性原則的方面來看，稅款的增加會給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)壓力，而且會嚴(yán)重影響穩(wěn)健性的發(fā)揮。而稅款的減少就會造成會計(jì)稅收差異性加劇，也就是說，所得稅的任何改動都會對會計(jì)工作造成一定的影響。而實(shí)際上會計(jì)稅收差異與穩(wěn)健性之間的關(guān)系主要可以從以下幾種情況進(jìn)行分析：

一是企業(yè)應(yīng)稅所得受到影響，會計(jì)收益沒有影響;二是企業(yè)會計(jì)收益受到影響但應(yīng)稅所得沒有影響;三是應(yīng)稅所得以及會計(jì)收益都受到影響。而企業(yè)要想保證自身經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，就需要考慮如何合理的利用稅收改革制度來達(dá)到避稅的目的。所得稅改革制度中規(guī)定的可以在扣稅之前進(jìn)行抵扣的那些項(xiàng)目就是企業(yè)重點(diǎn)研究的方向，在這個過程中，前兩種情況都會對企業(yè)的會計(jì)稅收造成差異。同時，稅收法規(guī)與會計(jì)規(guī)范的分離也會造成會計(jì)稅收差異。因此，所得稅改革對會計(jì)稅收的影響問題是企業(yè)在運(yùn)行過程中需要意識到的重點(diǎn)問題。在研究應(yīng)對方式時，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)稅收的差異越小，相應(yīng)的會計(jì)穩(wěn)健性能力就會有所提升，這二者之間是成正比的。

三、有效解決會計(jì)稅收差異提高會計(jì)穩(wěn)健性的可行方法

基于目前所得稅改革使得會計(jì)稅收差異越來越明顯，而且還嚴(yán)重影響著會計(jì)工作的穩(wěn)健性，企業(yè)要想保證自身在市場競爭環(huán)境下能夠獲得長足的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)積極研究解決會計(jì)稅收，提高會計(jì)穩(wěn)健性的有效策略。

1、對工作人員進(jìn)行培訓(xùn)

各項(xiàng)會計(jì)工作的穩(wěn)步運(yùn)行還是需要依靠于專業(yè)的工作人員來進(jìn)行，因此，企業(yè)要想解決目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的問題，就需要加大資金技術(shù)投入，對會計(jì)工作人員定期展開培訓(xùn)教育工作。在這方面應(yīng)當(dāng)邀請一些會計(jì)專業(yè)的專家來為員工進(jìn)行指導(dǎo)，傳授工作經(jīng)驗(yàn)。同時，企業(yè)還需要結(jié)合新時期的所得稅改革情況讓員工充分了解到會計(jì)工作的變化，包括核算方式、賬目分類情況等多個方面的變化。制度的改革還包括法律制度的改革，這也是會計(jì)工作人員需要掌握的重點(diǎn)內(nèi)容，在培訓(xùn)完成之后，企業(yè)可以利用考核機(jī)制來考察員工的工作能力是否滿足新時期的會計(jì)工作需求。然后可以合理調(diào)整員工的工作崗位，為了保證會計(jì)工作團(tuán)隊(duì)能夠提升會計(jì)穩(wěn)健性，縮小會計(jì)稅收差異。企業(yè)可以面向社會招納一些高技術(shù)、高素質(zhì)的會計(jì)人才，不斷提高會計(jì)工作的質(zhì)量和效率，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、會計(jì)管理機(jī)制的完善

傳統(tǒng)會計(jì)管理機(jī)制已經(jīng)無法對所得稅改革背景下的企業(yè)會計(jì)工作起到監(jiān)督和管理的作用，這主要是因?yàn)椋瑫?jì)管理機(jī)制的核心主要就是結(jié)合會計(jì)工作的實(shí)際內(nèi)容以及相應(yīng)的國家會計(jì)管理規(guī)定和企業(yè)的發(fā)展情況，制定出來的一種科學(xué)合理的、有針對性的管理?xiàng)l例。其目的是為了約束企業(yè)會計(jì)人員的工作行為，規(guī)范會計(jì)工作流程，確保各個項(xiàng)目在運(yùn)行時的經(jīng)濟(jì)效益，而在這方面就會涉及到企業(yè)會計(jì)穩(wěn)健性的問題。這就要求企業(yè)必須要對會計(jì)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和完善，在具體的優(yōu)化過程中，基于我國目前的市場環(huán)境情況，還應(yīng)當(dāng)充分借鑒國外的改革經(jīng)驗(yàn)，建立標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架，讓會計(jì)規(guī)范覆蓋的更加全面。

同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確會計(jì)管理機(jī)制建立的根本目標(biāo)。目標(biāo)的制定會影響企業(yè)的整個發(fā)展方向，這主要是由于企業(yè)的會計(jì)工作能力在一定程度上可以代表企業(yè)的綜合實(shí)力，甚至是代表了行業(yè)的地位。因此，目標(biāo)的制定還需要與會計(jì)工作人員個人的工作目標(biāo)充分結(jié)合起來。這樣才能保證企業(yè)有足夠的能力能夠應(yīng)對所得稅的改革。此外，企業(yè)可以建立責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，讓工作人員之間互相監(jiān)督，并可以針對現(xiàn)行的管理制度提出合理的意見，這可以有效避免管理工作人員依靠主觀性來建立結(jié)構(gòu)體系和管理機(jī)制的情況，最大程度上消除會計(jì)稅收差異帶來的影響。而為了保證工作人員對工作具有充足的熱情，企業(yè)可以建立獎懲結(jié)合的制度，定期結(jié)合員工的個人工作情況進(jìn)行審核，給予相應(yīng)的獎勵或懲罰。

3、信息技術(shù)的有效應(yīng)用

在我國科技信息技術(shù)不斷發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)要想解決會計(jì)稅收差異性，保證會計(jì)的穩(wěn)健性，就可以利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立網(wǎng)絡(luò)互動平臺。充分利用信息技術(shù)的功能收集和整理市場經(jīng)濟(jì)變化情況、相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，這里就包括對所得稅改革內(nèi)容的整理工作，然后建立起完整的會計(jì)工作結(jié)構(gòu)體系。從而全面保證會計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證信息的及時傳遞。這種互動平臺的建立，可以讓企業(yè)各個部門都能根據(jù)信息數(shù)據(jù)的變化合理調(diào)整該部門的工作內(nèi)容和方向，有效降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險，達(dá)到保障會計(jì)穩(wěn)健性的目的。企業(yè)要提高會計(jì)工作人員對信息技術(shù)重要性的認(rèn)識，并應(yīng)當(dāng)對會計(jì)工作平臺的安全問題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，確保運(yùn)行的安全。

四、結(jié)論

所得稅的改革是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個必然趨勢，為了能夠適應(yīng)社會的發(fā)展，各個企業(yè)必須要能夠及時解決所得稅改革對會計(jì)稅收差異性以及會計(jì)穩(wěn)健性的影響。而這就需要企業(yè)提升會計(jì)工作人員的素質(zhì)和能力，這里還包括對新出臺的法律法規(guī)的宣傳工作。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確意識到所得稅、會計(jì)稅收和會計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系性，從而有針對性的采取應(yīng)對措施。比如，可以從優(yōu)化監(jiān)管機(jī)制，建立網(wǎng)絡(luò)會計(jì)工作平臺等方面來進(jìn)行，最終達(dá)到縮小會計(jì)稅收差異，提高會計(jì)穩(wěn)健性的目的，消除所得稅改革對企業(yè)會計(jì)工作造成的不良影響，積極利用起改革工作當(dāng)中的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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