新會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響研究

謝福斌

摘要：文章對新會計制度的創(chuàng)新點(diǎn)做出探討，分析了新會計制度的特點(diǎn)，對新會計制度施行后事業(yè)單位會計核算工作受到的影響進(jìn)行探討，提出新會計制度下確保會計核算工作質(zhì)量的建議，為事業(yè)單位財務(wù)人員迅速適應(yīng)新會計制度提供參考。

關(guān)鍵詞：新會計制度;事業(yè)單位;會計核算

新形勢對事業(yè)單位的會計核算工作提出了更高的要求，以往的收付實(shí)現(xiàn)制與單一的核算模式已經(jīng)無法滿足政府預(yù)算管理的要求，部門決算報表只能對收入與支出的執(zhí)行情況予以反映而無法對政府負(fù)債、政府資產(chǎn)以及運(yùn)行成本等予以完整、準(zhǔn)確的反映，因此對政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系予以改革是必然的結(jié)果。2017年起，財政部出臺一系列制度完成了新政府會計核算模式的構(gòu)建，新政府會計制度已經(jīng)于2019年1月1日施行。

一、新會計制度的創(chuàng)新點(diǎn)

（一）會計模式得到創(chuàng)新

新政府會計制度改革的最大創(chuàng)新點(diǎn)在于會計模式得到了創(chuàng)新，以往的單系統(tǒng)預(yù)算會計體系被雙系統(tǒng)會計核算模式所代替，新會計模式中同時含有預(yù)算會計與財務(wù)會計。

新會計模式具有“雙基礎(chǔ)”的特點(diǎn)，預(yù)算會計的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)在于權(quán)責(zé)發(fā)生制。新會計模式具有“雙體系”的特點(diǎn)，采用預(yù)算支出、預(yù)算收入以及預(yù)算結(jié)余三個要素共同進(jìn)行預(yù)算會計;采用收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)、負(fù)債以及資產(chǎn)共五個要素進(jìn)行財務(wù)會計，兩種核算方式有機(jī)融合于同一會計核算體系下，這就是所稱的“3+5”會計核算模式。新會計模式還具有“雙報告”的特點(diǎn)，預(yù)算年度結(jié)束時，要求以兩種核算方式將決算報告與財務(wù)報告同時完成。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

出于對財務(wù)會計功能予以強(qiáng)化的考慮，新政府會計制度中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入了賬務(wù)處理與會計科目的設(shè)置上。對投資核算方式進(jìn)行了細(xì)化，要求持有長期股權(quán)投資期間，核算過程中應(yīng)以權(quán)益法為主;預(yù)提費(fèi)用、遞延費(fèi)用、預(yù)計負(fù)債等確認(rèn)方法得到了增加;將攤銷、折舊引入到無形資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)適用房、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及固定資產(chǎn)核算中，將減值概念如壞賬準(zhǔn)備等加入其中;加入了應(yīng)付款項與應(yīng)收款項等。

（三）平行記賬模式

事業(yè)單位會計過程中采用了平行記賬模式，這是新會計制度的特點(diǎn)之一，單位的會計信息系統(tǒng)中需要完成預(yù)算會計核算與財務(wù)會計核算，對現(xiàn)金收支業(yè)需要同時進(jìn)行上述兩種會計核算方式，除此以外的業(yè)務(wù)則不需要進(jìn)行預(yù)算會計核算，完成財務(wù)會計核算即可。

新會計制度改革下，事業(yè)單位的會計核算應(yīng)同時具有預(yù)算會計與財務(wù)會計的功能，前者采用收付實(shí)現(xiàn)制，后者采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。將兩種會計核算予以合理分離，并做到相互銜接，對單位的預(yù)算執(zhí)行信息與財務(wù)信息予以清晰且全面的反映。

出于方便財務(wù)人員實(shí)際操作以及熟練掌握這一新型會計核算方法的考慮，新政府會計制度將平行記賬的歸屬核算技術(shù)進(jìn)行了明確的劃分，且采用表格對具體事項或業(yè)務(wù)的預(yù)算會計處理方法與財務(wù)會計處理方法進(jìn)行了明確的劃分。

（四）不同單位的會計制度得到統(tǒng)一

原本多個事業(yè)單位會計制度并存，改革后得到了統(tǒng)一。報表項目、科目設(shè)置中，通常情況下不對行業(yè)事業(yè)單位、事業(yè)單位以及行政單位等予以劃分;就會計政策方面，盡可能制定了統(tǒng)一的處理規(guī)定以對同類業(yè)務(wù)進(jìn)行處理;就核算內(nèi)容方面，現(xiàn)行制度中的通用事項以及業(yè)務(wù)等得到了基本保留，結(jié)合改革的需要加入了相應(yīng)共性事項以及業(yè)務(wù)。統(tǒng)一后的會計制度使得政府單位、部門提供的會計信息的可比性得到了極大提升，從制度層面為逐級匯總編制部門決算以及合并部門與單位的財務(wù)報表提供了保障。

（五）雙報表體系

財務(wù)報表與預(yù)算會計報表均納入報表體系中，預(yù)算會計報表體系提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)以便于對部門決算報表進(jìn)行編制，這一體系中包括財政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算收入表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表等。財務(wù)報表則對單位管理層是否將受托責(zé)任履行到位作出反應(yīng)，該體系中包括現(xiàn)金流量表、附注、凈資產(chǎn)變動表、收入費(fèi)用表以及資產(chǎn)負(fù)債表等。

二、新會計制度下事業(yè)單位會計核算受到的影響

（一）會計核算方式復(fù)雜化

2019年1月1日開始，新會計制度開始施行，事業(yè)單位進(jìn)行會計核算的過程中，需要采用雙重會計核算模式核算，會計核算需要做出一系列調(diào)整。核算過程中，費(fèi)用支出科目需要進(jìn)行更加詳細(xì)的核算，比如說對會費(fèi)類的科目進(jìn)行核算的過程中，需要以內(nèi)容、性質(zhì)的不同對會費(fèi)予以劃分，將其劃分為多個科目，根據(jù)實(shí)際資金進(jìn)行核算。

會計人員對名稱較為相似的收入核算進(jìn)行核算時，需要按照不同的方式進(jìn)行核算，比如說對財務(wù)撥款收入進(jìn)行核算時，財務(wù)會計與預(yù)算會計的核算方式存在較大差異，財務(wù)會計核算過程中，不應(yīng)將未納入預(yù)算的款項以及同級政府部門預(yù)撥款項納入其中。

會計人員對同一科目進(jìn)行核算的過程中，對兩套會計要素進(jìn)行不同級別的設(shè)置，比如說庫存現(xiàn)金、銀行存款等在財務(wù)會計核算過程中為一級科目，但是進(jìn)行預(yù)算會計核算的過程屬于三級科目。

（二）會計信息質(zhì)量上升

新會計制度通過建立標(biāo)準(zhǔn)體系對事業(yè)單位的會計核算工作提供了指導(dǎo)，因此會計核算的規(guī)范性得到了保障，對會計信息的準(zhǔn)確度與質(zhì)量也由此上升。權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用使得盈虧計算的科學(xué)性得到了保障，會計實(shí)務(wù)為當(dāng)期時不得往后計入，必須計入當(dāng)期。新會計制度明確規(guī)定了事業(yè)單位處理資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，因此事業(yè)單位對包括無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行處理的過程中，無論采用計提折舊還是專賣的方式，都能在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行，從事業(yè)單位的財物處理過程中將可以看出事業(yè)單位的真實(shí)財務(wù)水平，財務(wù)管理由此發(fā)揮作用，事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展也由此得到了保障。

三、新會計制度下確保會計核算工作質(zhì)量的建議

（一）將基礎(chǔ)會計工作做好

事業(yè)單位需要對新會計準(zhǔn)則予以深刻把握，在此基礎(chǔ)上將會計基礎(chǔ)工作予以細(xì)化，在新準(zhǔn)則的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下計量并確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，形成最終預(yù)算報告與財務(wù)報告，將會計信息的披露工作做好，進(jìn)而充分表現(xiàn)出會計核算工作的價值。

（二）做好制度銜接

新會計制度對舊會計制度做出了較大的改動，核算方式、核算內(nèi)容等都發(fā)生了極大變化，因此新會計制度施行后，事業(yè)單位會計核算過程中難免出現(xiàn)不適應(yīng)的現(xiàn)象，帶來了一定的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位需要努力掌握“3+5”會計核算模式，對會計工作的工作流程予以完善，對現(xiàn)行會計制度予以修訂，為基本準(zhǔn)則施行后的框架功能與指導(dǎo)思想能被迅速接受并發(fā)揮作用。

（三）重視人才培養(yǎng)

新會計準(zhǔn)則對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)的要求更高，會計工作的工作難度也上升，為了確保能將新舊制度的銜接工作做好，加強(qiáng)對現(xiàn)任財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)是非常有必要的，通過培訓(xùn)能促使現(xiàn)任財務(wù)人員在盡快轉(zhuǎn)變舊思想，迅速適應(yīng)新準(zhǔn)則并對其內(nèi)容與細(xì)則予以深刻的把握。

首先，將制度宣傳工作做好，宣傳的同時靈活采用培訓(xùn)、交流以及繼續(xù)教育等多種培訓(xùn)方式進(jìn)行培訓(xùn)，促使財務(wù)人員對《基本準(zhǔn)則》以及相關(guān)細(xì)則形成深刻理解，對其中的各項規(guī)定予以深入掌握，充分意識到政府會計制度改革的必要性、具體內(nèi)容以及重要意義。

其次，對財務(wù)人員進(jìn)行多方培養(yǎng)，鼓勵在職的財務(wù)人員不斷對自身的知識結(jié)構(gòu)予以更新，不斷提高自身的學(xué)歷檔次，提高對國家新政的重視度，做到與時俱進(jìn)，熟練掌握新制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制為完全不同的概念，財務(wù)人員必須通過不斷的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，從思想層面上做出轉(zhuǎn)變，擺脫舊預(yù)算會計思維，接受新會計理念，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

最后，結(jié)合事業(yè)單位需求加強(qiáng)會計隊伍的建設(shè)，可采用外聘或引進(jìn)的方式確保會計隊伍的專業(yè)程度，及時補(bǔ)充新鮮血液，為單位活力提供保障。

（四）加強(qiáng)財務(wù)工作體系的建設(shè)

新會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位的會計核算模式、基礎(chǔ)理念、會計信息質(zhì)量以及會計核算基礎(chǔ)工作等都帶來了新的挑戰(zhàn)。因此為了確保新會計能順利進(jìn)行，事業(yè)單位需要不斷加強(qiáng)對財務(wù)工作體系的建設(shè)，在實(shí)踐過程中不斷持續(xù)轉(zhuǎn)變以往以會計核算為主的工作觀念，形成管理會計、預(yù)算會計以及財務(wù)會計三者分離的工作體系。

四、結(jié)語

新會計制度的改革為事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理與財務(wù)預(yù)算提供了制度層面的保障，為會計行為提供了依據(jù)，對事業(yè)單位進(jìn)行會計工作具有重要的指導(dǎo)作用。為了確保新會計制度得以順利施行，事業(yè)單位需要對會計核算體系予以完善，完善績效考評機(jī)制與管理控制機(jī)制，財務(wù)人員需要努力學(xué)習(xí)新會計制度，進(jìn)而幫助事業(yè)單位充分使用財政資金。

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（作者單位：山東省臨沂市交通運(yùn)輸執(zhí)法支隊）