建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的影響及應(yīng)對(duì)措施

劉建梅

摘要：本文主要以建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的影響及應(yīng)對(duì)措施為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，結(jié)合建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的影響為主要依據(jù)，從加強(qiáng)企業(yè)合同管理力度、提高生產(chǎn)效率，對(duì)勞務(wù)支出進(jìn)行縮減、加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理力度、注重控制企業(yè)成本，對(duì)不可抵扣項(xiàng)目支出進(jìn)行縮減、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作這幾方面進(jìn)行深入探索與研究，其目的在于給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營(yíng)改增;應(yīng)對(duì)措施

在新時(shí)代背景下，我國全面實(shí)施“營(yíng)改增”，這使得我國稅改得到了有效完善，有助于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建筑企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱行業(yè)，目前建筑企業(yè)的情況大而不強(qiáng)。在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，給建筑企業(yè)帶來了一定的影響，建筑企業(yè)的發(fā)票管理和供應(yīng)鏈變得更加細(xì)化。而這對(duì)于一直通過粗放式管理、實(shí)施營(yíng)業(yè)稅制的建筑企業(yè)來講，若不改變自身的管理模式和增值稅制，會(huì)嚴(yán)重阻礙自身的發(fā)展。因此，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過合理有效的手段，來適應(yīng)營(yíng)改增帶來的影響，注重管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)而使自身可以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中占據(jù)有利位置。本文針對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的影響及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行深入分析。

1.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的影響

1.1對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，從理論上來講可以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減小，但是由于受到較多因素的影響，建筑企業(yè)還有很多增值稅進(jìn)項(xiàng)稅沒有辦法進(jìn)行抵扣。首先，在實(shí)際施工中產(chǎn)生的工程罰款和水電費(fèi)等成本[1]。由于水電費(fèi)是甲方進(jìn)行結(jié)算的，發(fā)票是開具給甲方的，并不是開具給項(xiàng)目部的。項(xiàng)目部雖然可以拿到發(fā)票，但是由于付款方名稱不符沒有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。并且工程罰款僅僅是通過甲方、政府部門的一紙罰單，沒有專票，沒有辦法進(jìn)行抵扣。其次，部分建筑工程施工是甲方提供材料，這些材料與設(shè)備的發(fā)票也是開具給甲方的，進(jìn)而導(dǎo)致建筑企業(yè)沒有進(jìn)行抵扣。而且部分材料的供應(yīng)商規(guī)模較小，如砂石、五金、零散部件等等，智能進(jìn)行普通發(fā)票的開據(jù)，即使由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票也是按3%的征收率，與建筑單位繳納稅款的稅率相差較大，以至于建筑企業(yè)無法進(jìn)行抵扣。最后，由于建筑行業(yè)具有勞動(dòng)密集的特點(diǎn)，人工成本占據(jù)較多，大概占總成本的百分之三十五。該部分支出如果是企業(yè)直接給工人進(jìn)行發(fā)放，那么就沒有辦法進(jìn)行抵扣。

1.2對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)的機(jī)械租賃、材料、固定資產(chǎn)入賬成本有所下降，隨之計(jì)入成本的費(fèi)用也有所下降。在其他條件不改變的情況下，可以有效提高企業(yè)的利潤(rùn)。但是，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間無法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，由于建筑企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有辦法對(duì)銷項(xiàng)稅進(jìn)行完全抵扣，所以在一定程度上會(huì)導(dǎo)致稅收壓力的增大，最終降低了建筑企業(yè)的利潤(rùn)。

1.3對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

一般情況下，建筑工程的施工時(shí)間都在1-2年，工期較長(zhǎng)，需要較多成本投入。而計(jì)量結(jié)算的程序較為復(fù)雜和繁瑣，需要經(jīng)過很長(zhǎng)的一段計(jì)量周期，并且工程的結(jié)算款時(shí)間無法確定[2]。在這樣的情況下，無論是納稅金額，或者是納稅時(shí)間，銷項(xiàng)稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是沒有辦法完全進(jìn)行匹配的。尤其是在工程的施工初期，很多銷項(xiàng)稅都要大于進(jìn)項(xiàng)稅。由于兩者之間沒有辦法進(jìn)行完全抵扣，建筑企業(yè)需要繳納增值稅，這在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的部分資金進(jìn)行占用，使現(xiàn)金流出增加。

1.4對(duì)施工單位合同核算構(gòu)建的影響

一般情況下，建筑施工單位都是結(jié)合建造合同的要求，來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，然后結(jié)合企業(yè)的預(yù)計(jì)總成本和總收入，對(duì)合同準(zhǔn)則確定成本和收入。在沒有實(shí)施“營(yíng)改增”時(shí)，營(yíng)業(yè)稅就是價(jià)內(nèi)稅，建筑施工單位在設(shè)定合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，不用對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行考慮。而在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑施工單位需要考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，若本期累計(jì)的成本沒有發(fā)生改變，預(yù)計(jì)總成本出現(xiàn)了下降的情況，那么會(huì)使企業(yè)完工的百分比得到提高，進(jìn)而使本期確認(rèn)的收入處于增加的狀態(tài)。

2.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)措施

2.1加強(qiáng)企業(yè)合同管理力度

目前，和建筑行業(yè)有著緊密關(guān)系的需要交增值稅的行業(yè)主要有稅收和稅務(wù)咨詢服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、提供修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)鑒證咨詢服務(wù)、貨物銷售等等[3]。建筑施工單位在對(duì)合作伙伴進(jìn)行選擇時(shí)，需要全面考慮進(jìn)項(xiàng)稅是否可以和銷項(xiàng)稅之間完全抵扣。針對(duì)可以抵扣的業(yè)務(wù)，建筑施工單位需要盡可能的選擇一般納稅人，例如檢測(cè)費(fèi)、物資購置費(fèi)、物資輸送費(fèi)、專業(yè)分包費(fèi)等等。針對(duì)無法抵扣的業(yè)務(wù)，建筑施工單位需要盡可能選擇小規(guī)模的納稅人，例如集體消費(fèi)用品、業(yè)務(wù)接待物品等等。

2.2提高生產(chǎn)效率，對(duì)勞務(wù)支出進(jìn)行縮減

目前，由于勞務(wù)支出沒有辦法和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此建筑企業(yè)需要盡可能的對(duì)勞務(wù)支出進(jìn)行縮減，盡可能的避免前述純勞務(wù)合同。在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)需要對(duì)施工合同進(jìn)行深入細(xì)分，在獲得業(yè)主的允許、滿足國家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，可以適當(dāng)?shù)暮炇鸸こ谭职贤I(yè)施工合同等等，進(jìn)而對(duì)勞務(wù)支出進(jìn)行有效縮減。此外，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)人員具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，在管理方面非常困難，因此需要建筑企業(yè)創(chuàng)建完善的職工薪酬福利體系和管理體系，進(jìn)而使工作人員可以積極主動(dòng)的進(jìn)行工作，提升工作質(zhì)量和效率。

2.3加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理力度

針對(duì)建筑企業(yè)來講，存貨和應(yīng)收賬款是重要的流動(dòng)資金，其中應(yīng)付賬款是流動(dòng)負(fù)債中的一個(gè)重要部分。由于建筑企業(yè)的工程計(jì)量周期較長(zhǎng)，因此應(yīng)收賬款和存貨的變現(xiàn)時(shí)間也較長(zhǎng)，以至于建筑企業(yè)經(jīng)常存在現(xiàn)金流緊缺的問題。而實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)想要有效減少資金占用的情況，減小現(xiàn)金流的壓力，需要加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)資金的管理，把存貨管理、應(yīng)收賬款管理、先進(jìn)管理作為重點(diǎn)內(nèi)容，做到早收款和計(jì)量。此外，建筑企業(yè)需要保證自身信用的前提下，增加企業(yè)付款形式，進(jìn)而有效掌握資金支出。

2.4注重控制企業(yè)成本，對(duì)不可抵扣項(xiàng)目支出進(jìn)行縮減

在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)沒有辦法進(jìn)行抵扣的成本費(fèi)用主要有員工福利費(fèi)用、人工成本開支、罰款捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)開支、業(yè)務(wù)接待開支、臨時(shí)雇工開支等等。建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，不斷優(yōu)化預(yù)算管理體系，對(duì)考核執(zhí)行制度和預(yù)算監(jiān)督制度進(jìn)行制定和完善，進(jìn)而使企業(yè)的成本有所降低，使企業(yè)的利潤(rùn)獲得增加，并且還可以緩解進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票沒有辦法進(jìn)行抵扣的問題。

2.5加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作

在建筑企業(yè)中，增值稅會(huì)計(jì)核算和營(yíng)業(yè)稅相比，更加繁瑣。在實(shí)際工作中，只有在涉及到繳納和計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，才需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算[4]。而增值稅不同，其在每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值環(huán)節(jié)中，都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在同一個(gè)業(yè)務(wù)中，如果利用不一樣的會(huì)計(jì)核算和劃分，那么有可能會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅沒有辦法進(jìn)行抵扣。因此，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力和水準(zhǔn)。針對(duì)建筑企業(yè)來講，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)核算，可以使企業(yè)進(jìn)行更好的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。從短期來講，實(shí)施增值稅可以使企業(yè)的稅負(fù)大大降低，還可以有效調(diào)動(dòng)企業(yè)投資的積極性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來講，實(shí)施增值稅可以增加內(nèi)需、刺激投資，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)良好轉(zhuǎn)型，提高自身的形象，帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)需要平衡好增值稅稅負(fù)和企業(yè)利潤(rùn)。需要把增值稅專用發(fā)票抵扣的籌劃作為重點(diǎn)內(nèi)容，建筑企業(yè)需要先做好納稅籌劃，注重培訓(xùn)員工，加強(qiáng)核算涉稅業(yè)務(wù)。此外，在實(shí)施“營(yíng)改增”，和建筑行業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)也會(huì)更加規(guī)范，提供給建筑企業(yè)一個(gè)良好的籌劃稅務(wù)氛圍，進(jìn)而有效促進(jìn)建筑企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)束語：

總而言之，在“營(yíng)改增”提出以后，給建筑企業(yè)帶來了較大的影響。“營(yíng)改增”屬于通過改革國家稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)全民減稅的舉措，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，給建筑企業(yè)帶來了一定的契機(jī)和挑戰(zhàn)。因此，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)理念進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)管理體制進(jìn)行完善，注重內(nèi)控建設(shè)和管理，把增值稅作為主體。并且，建筑企業(yè)還需要做到審時(shí)度勢(shì)，根據(jù)建筑行業(yè)的特點(diǎn)，利用合理科學(xué)的稅收籌劃手段，對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行降低，促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)效益的提升，進(jìn)而給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]周紅麗.“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施分析[J].納稅，2018（14）：29.

[4]鐘學(xué)芬.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化及應(yīng)對(duì)策略[J].納稅，2018（12）：31+34.