淺談國有改制企業(yè)的納稅籌劃

宋微巍

摘要：依法納稅是企業(yè)的義務(wù)，稅收籌劃就是在依法納稅的前提下，以稅法相關(guān)政策規(guī)定為基礎(chǔ)，通過合理的方式達(dá)到減少稅金的目的，或延遲稅金支付的時(shí)間起到短期無息占用資金的作用等。近期減稅降費(fèi)是黨中央、國務(wù)院部署的一項(xiàng)重要任務(wù)，2019年減稅降費(fèi)是全國稅收工作的主題，企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。本文主要列舉增值稅和所得稅兩大稅種相關(guān)優(yōu)惠政策，解析如何從這些政策中進(jìn)行合理的稅收籌劃，避免企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有改制企業(yè);納稅籌劃

一、國有改制企業(yè)納稅籌劃的概述

國有改制企業(yè)由原來的事業(yè)單位性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立經(jīng)營的法人企業(yè)需要按照企業(yè)的相關(guān)要求依法納稅。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅收是國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，稅收管理工作成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，在國有改制企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中得到越來越多的重視，在新形勢下，做好稅收籌劃工作，及時(shí)了解國家發(fā)布的最新的稅收政策，對其中涉及本企業(yè)的政策進(jìn)行研究與掌握，建立科學(xué)的稅務(wù)管理體系，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)對于改制企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展至關(guān)重要。

二、增值稅

增值稅作為目前中國最主要的稅種之一，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)下增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。下面主要列舉解析最新的有關(guān)增值稅的四項(xiàng)優(yōu)惠政策。

1.黨報(bào)、黨刊發(fā)行和印刷收入免征增值稅。財(cái)稅[2019]16號文繼續(xù)延續(xù)了原財(cái)稅[2014]84號文的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)16號文第三條規(guī)定，黨報(bào)、黨刊轉(zhuǎn)制的文化企業(yè)，自從工商注冊之日起，黨報(bào)、黨刊的發(fā)行收入和印刷收入增值稅免征。這項(xiàng)政策對黨報(bào)、黨刊的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)繼續(xù)利好，此政策目的在于進(jìn)一步推進(jìn)文化體制的深度改革，加快推進(jìn)國有經(jīng)營性的文化事業(yè)單位改制為企業(yè)的進(jìn)程。

2.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告[2019]39號文第六條明確了納稅人所發(fā)生的在我國境內(nèi)的旅客運(yùn)輸支出，支出部分的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如果是用于計(jì)提福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可加計(jì)抵減。財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告[2019]39號文第七條中規(guī)定了從2019年4月1日到2021年12月31日，這段時(shí)間內(nèi)，允許以生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)為主營的納稅人，可以在當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上加計(jì)10%抵減企業(yè)的應(yīng)納稅額（簡稱加計(jì)抵減政策）。此政策對于文化改制企業(yè)又是一利好，例如文化改制企業(yè)的廣告服務(wù)就屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)及時(shí)解讀此加計(jì)遞減政策，到相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行備案以切實(shí)享受到優(yōu)惠政策給企業(yè)所帶來的紅利。

4.增值稅連續(xù)六個(gè)月留底實(shí)行期末退稅制度。財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告[2019]39號文第八條自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制。也就是說納稅人從2019年5月申報(bào)2019年4月稅款時(shí)，連續(xù)六個(gè)月（納稅人按季納稅的，則是連續(xù)兩個(gè)季度）都存在增量留抵稅額，且在第六個(gè)月增量留抵稅額大于等于50萬元即可享受退稅政策。此條文中需要注意的是增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。企業(yè)可根據(jù)此政策在依法納稅的情況下，根據(jù)當(dāng)月企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，把控合同訂立及開票交納銷項(xiàng)稅的時(shí)間。

三、所得稅

我國的企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）和其他非企業(yè)性質(zhì)但取得收入的機(jī)構(gòu)以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為征稅對象所征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅我們需要注意稅前扣除項(xiàng)的相關(guān)優(yōu)惠政策，稅前扣除項(xiàng)需要注意的例如：

1.企業(yè)為職工福利支出的費(fèi)用以及兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)需要注意相關(guān)稅前扣除的比例：職工福利費(fèi)每年不超過全年工資薪金總額的14%的部分允許在繳納所得稅前扣除;工會經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的比例為不超過工資薪金總額的2%;除相關(guān)部門有特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的比例為不超過工資薪金總額的8%，超過的部分允許企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)到以后的納稅年度扣除。

2.企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用。如果是非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款，所產(chǎn)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和金融機(jī)構(gòu)間拆借的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券產(chǎn)生的利息支出可根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;如果是非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分可以稅前扣除，超過部分則不允許;關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息費(fèi)用支出需要關(guān)注接收的債權(quán)性的投資與權(quán)益性投資的比例，比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不能在稅前作為扣除項(xiàng)。由于借貸雙方性質(zhì)的不同會導(dǎo)致企業(yè)的利息支出稅前是否能全額扣除，因此企業(yè)要根據(jù)利息的高低能否覆蓋稅收產(chǎn)生的成本綜合選擇融資對象。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)經(jīng)營過程中或多或少都有業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生，作為國有改制企業(yè)需要關(guān)注我國所得稅允許業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%部分稅前扣除，但是允許扣除部分最高也不能超過當(dāng)年企業(yè)營業(yè)收入的5‰。

4.企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)。除相關(guān)部門另有規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的廣告宣傳費(fèi)用支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度抵扣。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂了相關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的分?jǐn)倕f(xié)議，其中一方發(fā)生的按照規(guī)定比例允許稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以選擇留在本企業(yè)扣除，也可以全部或者部分按照協(xié)議分?jǐn)偨o另一方扣除，另一方在計(jì)算其企業(yè)允許稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額時(shí)，可以不將上述歸集至本企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)計(jì)算在內(nèi)。集團(tuán)化的國有改制企業(yè)可以通過制定分?jǐn)倕f(xié)議來最大化地利用好企業(yè)宣傳費(fèi)用允許稅前扣除的比例。