重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究

陳碧君

摘要：國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與創(chuàng)新化探究，為企業(yè)未來發(fā)展提供了趨向引導(dǎo)。而重污染企業(yè)作為社會環(huán)境治理的主要部分，內(nèi)部信息管理的科學(xué)性和協(xié)調(diào)性，將直接對產(chǎn)業(yè)的未來開發(fā)產(chǎn)生指導(dǎo)性作用。但我們也必須清楚的是，當(dāng)前該類企業(yè)的內(nèi)部會計信息管理中仍然存在著很多的問題和不足，針對這種情況分析了重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題，并結(jié)合實際情況提出了相應(yīng)的解決措施，是重污染企業(yè)會計信息統(tǒng)計管理的指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;信息披露;重污染企業(yè)

一、環(huán)境會計概述

（一）環(huán)境會計的內(nèi)涵

環(huán)境會計，又稱綠色會計，是一門新的會計學(xué)分支。環(huán)境會計綜合環(huán)境學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科，該工作是以金融貨幣為基礎(chǔ)，結(jié)合國家法律制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間所進(jìn)行的環(huán)境污染、保護(hù)、創(chuàng)新利用等部分實踐期間，所產(chǎn)生的資金運營費用進(jìn)行統(tǒng)計和評估，并按照相關(guān)財務(wù)信息資料，對其過程產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)績效情況進(jìn)行分析。環(huán)境會計能有效地為信息使用者提供企業(yè)的環(huán)境會計信息，方便信息使用者做出有效的決策。一般認(rèn)為，環(huán)境會計的分析可從整體與部分兩個方面。從行業(yè)的整體視角而言，環(huán)境會計也可以說是“社會資源會計”，它主要是指以國家宏觀民生發(fā)展都息息相關(guān)的內(nèi)容;從微觀的視角上進(jìn)行解析，環(huán)境會計又是指與環(huán)境相關(guān)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化。

（二）環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計日常管理信息中，主要指與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)運作資本調(diào)控信息，如，環(huán)境污染程度、企業(yè)環(huán)境保護(hù)與治理措施以及環(huán)境資源開發(fā)與保護(hù)中產(chǎn)生的相關(guān)費用等，都可以作為環(huán)境會計信息中的一部分。我們結(jié)合當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)中的具體特征，將環(huán)境會計信息披露的特點整合為：（1）廣域性。即，環(huán)境會計信息披露問題存在的形態(tài)非常廣泛，它既可以是企業(yè)日常生產(chǎn)中財務(wù)信息的披露問題，也可以是生產(chǎn)中轉(zhuǎn)換型的財務(wù)資本信息披露形式。（2）多元化。雖然環(huán)境會計信息分析是以貨幣衡量為基礎(chǔ)條件，但實際進(jìn)行環(huán)境會計信息統(tǒng)計期間，也可以先按照項目實踐的具體狀態(tài)，先進(jìn)行實物、技術(shù)等方面的計量分析，然后再將其轉(zhuǎn)換為貨幣統(tǒng)計。（3）時間控制范圍廣。即，環(huán)境會計的信息收集過程，是跟隨產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的過程進(jìn)行資源信息整合，由此，無論是哪一種環(huán)境會計信息整合過程，都可能面臨著信息實踐長期性操作的收集問題，這樣的實踐過程。（4）專業(yè)性。即環(huán)境會計主要反映的是企業(yè)經(jīng)營活動對企業(yè)環(huán)境的影響。

（三）重污染企業(yè)環(huán)境會計的特點

重污染行業(yè)指會給環(huán)境帶來嚴(yán)重污染的相關(guān)行業(yè)。依據(jù)國家環(huán)保管理部門提出的相關(guān)文件可知：“凡從火電、建筑、冶金、化工、制藥等16類相關(guān)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)均屬于種污染企業(yè)。該類企業(yè)需要按照國家上市公司信息披露環(huán)境保護(hù)管理報告要求進(jìn)行信息匯報。”同時，相關(guān)文件中還對重污染企業(yè)環(huán)境會計的信息統(tǒng)計報告內(nèi)容進(jìn)行了內(nèi)容要求規(guī)范性引導(dǎo)，其內(nèi)容中指出“所有重污染企業(yè)會計在進(jìn)行突發(fā)性、重大型污染事件的報告時，可以采取臨時性報告的方式進(jìn)行信息披露?！奔矗匚廴酒髽I(yè)環(huán)境會計定期對社會進(jìn)行信息情況公布，這是企業(yè)內(nèi)部環(huán)保工作得以有序性開展的重要環(huán)節(jié)，它可以保障企業(yè)和社會的利益相互協(xié)調(diào)。此外，重污染企業(yè)環(huán)境會計信息中，應(yīng)該包括企業(yè)生產(chǎn)中污染建設(shè)與清理生產(chǎn)狀況、污染物排放檢驗、地區(qū)污染治理與繳費情況、環(huán)境處理分析與風(fēng)險預(yù)防策略等方面內(nèi)容。這些內(nèi)容是國家了解重污染企業(yè)生產(chǎn)中，資源運用與開發(fā)方式的重要性條件，也是重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露中不可缺失的內(nèi)容。

二、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露形式

（一）招股說明書

招股說明書是公司為向公眾公開發(fā)行股票時披露關(guān)于公司相關(guān)事項，以便公眾了解被投資對象情況。依據(jù)我國證券管理部門提供的重污染企業(yè)環(huán)境招股相關(guān)管理資料和政策內(nèi)容可知，披露內(nèi)容應(yīng)該包括公司面臨的風(fēng)險因素與對策、發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營業(yè)績等內(nèi)容。對于重污染企業(yè)的招股說明書其披露內(nèi)容應(yīng)該涉及到關(guān)于環(huán)保風(fēng)險及對策、環(huán)境計劃理念等信息。

（二）年度報告

企業(yè)在年度報告中披露企業(yè)環(huán)境會計信息的方式主要有以下三種情況。

第一，董事會報告。董事會報告中的環(huán)境信息可分為兩類：一類是財務(wù)信息，一類是非財務(wù)信息。財務(wù)類信息主要包括環(huán)保投資、節(jié)能減排投入項目，而非財務(wù)類信息主要包括環(huán)境管理方面的制度、理念、措施等信息。

第二，重要事項。對于重要事項的內(nèi)容，企業(yè)在選擇是否在這部分披露具有很大的選擇性，大多披露的是環(huán)保理念、環(huán)保措施、環(huán)保管理等積極方面的相關(guān)信息。

第三，財務(wù)報表附注。財務(wù)表格附注作為企業(yè)信息披露的重要組成部分，重污染企業(yè)也可以選擇通過財務(wù)報表附注反映企業(yè)的環(huán)境會計信息。主要涉及到的會計科目有“在建工程”、“長期待攤費用”、“預(yù)計負(fù)債”、“應(yīng)交稅費”、“管理費用”等。

（三）社會義務(wù)分析報告

社會義務(wù)分析報告又稱為周期性發(fā)展指導(dǎo)報告，是重工業(yè)環(huán)境報告內(nèi)容的主導(dǎo)內(nèi)容之一，披露位置相對集中，現(xiàn)報告中涉及環(huán)境責(zé)任模板中披露的信息大都為環(huán)境信息。報告中關(guān)于環(huán)境責(zé)任披露的內(nèi)容包括環(huán)保措施方面如節(jié)能減排、三廢治理方面的信息和關(guān)于環(huán)境管理方面的信息如環(huán)境管理體系的構(gòu)建，實施環(huán)?？冃?，建立節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組等，還包括環(huán)保理念和環(huán)保成效方面的信息披露，環(huán)保法規(guī)方面的信息以及環(huán)保投入方面的信息。

（四）網(wǎng)站信息

在互聯(lián)網(wǎng)高速便捷的背景下，網(wǎng)絡(luò)為人們獲取信息提供了重要途徑，也成為投資者了解與企業(yè)相關(guān)信息的重要手段，企業(yè)可充分利用網(wǎng)站披露環(huán)境信息，使得環(huán)境信息更加透明便利地傳遞給信息使用者，證監(jiān)會要求上市公司在官網(wǎng)上定期披露定期報告，企業(yè)可以通過其官網(wǎng)主動披露企業(yè)當(dāng)前的環(huán)境會計信息。

三、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的缺失

（一）環(huán)境會計的信息披露形態(tài)缺少統(tǒng)一性

環(huán)境會計的信息披露，是企業(yè)內(nèi)部資源整合的主要形態(tài)，它對企業(yè)資源運用的協(xié)調(diào)性具有直接影響，但當(dāng)前國內(nèi)環(huán)境會計的信息披露形態(tài)缺少統(tǒng)一性，進(jìn)而造成企業(yè)資本調(diào)控運行管理的結(jié)構(gòu)規(guī)劃參差不齊，市場中各類環(huán)境會計信息的披露形式也不統(tǒng)一。常見的披露形式包括招股說明書、董事會報告、重要事項、財務(wù)報表附注、社會責(zé)任報告、網(wǎng)站信息和獨立設(shè)置報告進(jìn)行披露等方式。但是從重污染企業(yè)的具體情況來看，絕大部分環(huán)境會計的信息披露的內(nèi)容，均是依附在國家信息審計管理的體系之上，而缺少獨立的企業(yè)環(huán)境會計的信息披露體系。這就導(dǎo)致了環(huán)境會計信息仍是企業(yè)財務(wù)信息當(dāng)中的附屬信息，缺乏相應(yīng)的獨立性。其不規(guī)范的信息披露形式也不利于相關(guān)的信息使用者查找對比以及做出正確的決策。

（二）披露內(nèi)容不充分，缺乏實用性

重污染企業(yè)披露的環(huán)境會計信息不夠充分和完整，也在某些程度上體現(xiàn)了當(dāng)前環(huán)境會計的信息管理經(jīng)營結(jié)構(gòu)不夠協(xié)調(diào)的問題?；蛘哒f，當(dāng)前環(huán)境會計的信息披露過程中，企業(yè)雖然是按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息披露處理，但過于簡單的環(huán)境會計的信息披露記錄方式，也會導(dǎo)致部分企業(yè)的環(huán)境統(tǒng)計信息存在著框架化、結(jié)構(gòu)化的束縛。這樣，即使企業(yè)能按照實際生產(chǎn)的具體要求，進(jìn)行環(huán)境會計的信息披露階段性情況的統(tǒng)計敘述，但依舊無法改變企業(yè)單方面模板固定造成經(jīng)營問題不協(xié)調(diào)狀況。

企業(yè)披露出來的會計信息也缺乏定量分析，多是一些籠統(tǒng)的文字性的描述，這些單層面、局部性的信息無法利用其信息做出正確的決策。而企業(yè)披露出來的信息，在一定程度上掩蓋了企業(yè)的真實情況，因此其披露的信息往往不夠可靠。

（三）缺乏第三方獨立審計

對絕大多數(shù)的重污染企業(yè)來說，其環(huán)境會計信息都未經(jīng)過專門的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門的審計。由于缺乏第三方審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)審計，企業(yè)出具的環(huán)境會計信息就喪失了其外部監(jiān)督。企業(yè)將趨向于選擇性的披露其環(huán)境會計信息，甚至呈報出企業(yè)環(huán)境會計信息虛報、假報的問題。即，企業(yè)現(xiàn)有的環(huán)境會計的信息披露過程，多是按照內(nèi)部深層改善的實際需求，進(jìn)行環(huán)境會計的信息披露，而缺乏第三方審查的獨立審計工作的實施，自然在真實性和可行度上容易受到質(zhì)疑。

（四）缺乏相關(guān)專業(yè)人員，信息披露重視程度不高

目前不論是企業(yè)還是社會大眾對環(huán)境會計的信息披露的重視程度普遍不高，導(dǎo)致了環(huán)境會計信息在企業(yè)會計信息當(dāng)中的地位不高。因此，企業(yè)未安排專業(yè)的會計人員專門從事環(huán)境會計的信息相關(guān)工作。但由于國內(nèi)環(huán)境會計的信息披露相關(guān)工作的開始時間較短，該領(lǐng)域的人才輸出體系供應(yīng)上，還存在著人才輸出形式較簡單、人才輸出數(shù)量少、專業(yè)應(yīng)用靈活度不夠等問題，這些環(huán)境會計的信息披露人員層面的問題，對于國內(nèi)重工業(yè)企業(yè)的發(fā)展來說，無疑會造成環(huán)境會計的信息披露工作開展難度大，工作實踐情況不佳。

四、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的解決措施

（一）建立規(guī)范的環(huán)境會計信息披露體系

應(yīng)對我國環(huán)境會計信息披露中的問題，在于構(gòu)建建立規(guī)范的環(huán)境會計信息披露體系。即，將能以經(jīng)濟(jì)價值衡量的環(huán)境會計信息在年度報表中進(jìn)行披露，對于不能衡量的信息反映在社會責(zé)任報告中，在此基礎(chǔ)上，對全部的環(huán)境會計信息按照定性和定量兩個角度披露在環(huán)境報告書當(dāng)中。這樣，信息的使用者才能根據(jù)自己的需要查找到相關(guān)的信息，從而對企業(yè)形成更加全面的了解。

（二）健全相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范披露內(nèi)容

環(huán)境會計信息披露管理工作的有序性開展，與企業(yè)財務(wù)資源管理工作的實踐等方面均有密切關(guān)聯(lián)。即，構(gòu)建完善的法律管理規(guī)范體系，對應(yīng)形成規(guī)范性環(huán)境會計管理體系。同時，我們也必須明確的是，環(huán)境會計健全法律制度的構(gòu)建，也是企業(yè)金融資產(chǎn)管理體系中的一部分，其完善的過程也是我國企業(yè)資本運行管理法律規(guī)制調(diào)控的過程。一方面，按照國家管理規(guī)定，進(jìn)行環(huán)境會計信息披露條件的對應(yīng)審核;另一方面，信息披露內(nèi)容的真實性和相關(guān)性資料進(jìn)行對應(yīng)性考察與解析。

（三）加強(qiáng)環(huán)境會計的內(nèi)外部監(jiān)督

加強(qiáng)環(huán)境會計的內(nèi)外部監(jiān)督就是要建立完善的環(huán)境會計內(nèi)外部的協(xié)調(diào)性監(jiān)管。重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息管理期間，極有可能受到自身發(fā)展利益的影響，出現(xiàn)偽造、虛假報告環(huán)境會計信息的問題，這對于國內(nèi)污染環(huán)境問題的管理工作將造成巨大的沖擊。為此，為了規(guī)避這一類問題的產(chǎn)生，也需要環(huán)境會計在日常信息披露工作開展期間，做好相應(yīng)的監(jiān)管和監(jiān)督工作，以第三方客觀分析的視角，對環(huán)境會計工作信息的收集、統(tǒng)計、公布等環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合管理，這樣可增加社會環(huán)境會計信息管理的公平性和客觀性;同時，也只有建立了內(nèi)外同步監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)，方可將國家重工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中環(huán)境會計工作的作用發(fā)揮出來，為企業(yè)內(nèi)部資本周期性調(diào)控與運作提供客觀、公正的運用保障。

（四）加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露專業(yè)人員輸出

在各類大專院校開設(shè)環(huán)境會計的相關(guān)專業(yè)課程，培養(yǎng)環(huán)境會計的高素質(zhì)的專業(yè)人才。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的環(huán)境會計的崗位，有專業(yè)的會計人員從事環(huán)境會計的工作。相關(guān)部門應(yīng)完善在崗財務(wù)人員的教育培訓(xùn)工作，全面增進(jìn)環(huán)境會計的信息披露從業(yè)人員的理論素養(yǎng)，并結(jié)合社會媒體資源，加強(qiáng)對環(huán)境會計的信息披露專業(yè)人員培養(yǎng)的重視度，以積極的態(tài)度去應(yīng)對環(huán)境會計的信息披露在職人員缺失的問題，也是有效的環(huán)境會計的信息披露工作實踐策略。

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