關于低碳會計問題的若干思考

聶晶

摘要：氣候變暖，環(huán)境污染，能源危機的出現(xiàn)使人們越來越重視低碳環(huán)保，如今，“低碳”已成為一種潮流和趨勢，文章從低碳環(huán)保的角度出發(fā)，論述了低碳會計所具有的新特點。面對低碳會計和人們的環(huán)保意識，我國在政府、企業(yè)自身和社會方面應采取措施。低碳會計在我國發(fā)展的時間有限，制度不完善，法制不健全，管理人員不重視，人才不專業(yè)等問題是我國會計業(yè)所要面臨的重大難題，我國會計人員應盡快摸索出一條符合中國國情的低碳會計之路，

關鍵詞：低碳會計；環(huán)境會計；可持續(xù)發(fā)展

在當今社會，企業(yè)界正面臨著前所未有的重大挑戰(zhàn)，經(jīng)濟危機過后，企業(yè)急需一些新的經(jīng)營方式來降低成本，減小風險。環(huán)保是企業(yè)節(jié)約成本，發(fā)展壯大和改革創(chuàng)新的新源泉。環(huán)境的壓力正迫使企業(yè)界發(fā)生永久性的變革，綠色浪潮正悄然逼近。毋庸置疑，無論是否情愿，企業(yè)必須在應對當前經(jīng)濟挑戰(zhàn)的同時，應對當前以及長遠的環(huán)境問題。這不僅僅是一個威脅，更是一個巨大的商機。正因如此，低碳會計應運而生。

一、低碳會計

（一）低碳領域

1.低碳的含義

低碳，英文Low Carbon，“碳”，狹義上是指造成全球氣候變暖的化石能源燃燒所產(chǎn)生的氣體，主要是指二氧化碳。低碳則要讓碳的強度降低到自然資源和環(huán)境容量有效配置和與所能承受的范圍之內(nèi)。

2.國際局勢及構(gòu)建低碳會計動因

氣候變暖，環(huán)境污染，能源危機等已成為全球性問題，人類正面臨生存和發(fā)展的嚴峻挑戰(zhàn)。如今，節(jié)能減排已經(jīng)成為了一種流行的理念，家電類產(chǎn)品更是抓住了消費者的環(huán)保心理，以節(jié)能省電作為銷售的賣點之一。人們的目光朝向了一個新的領域——低碳領域。

2009年12月17日，在丹麥首都哥本哈根，召開了世界氣候大會。溫家寶總理在會議上發(fā)表講話指出，中國在發(fā)展的進程中高度重視氣候變化問題，從中國人民和人類長遠發(fā)展的根本利益出發(fā)，為應對氣候變化作出了不懈努力和積極貢獻。并承諾到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%至45%。

（二）低碳革命

綠色是顏色中的一種，人們用它來代表高質(zhì)量的環(huán)境，例如“綠色食品”，就是人們愿意購買的產(chǎn)品。低碳會計作為綠色會計的一個分支，先在本地區(qū)，繼而在全世界掀起了一場新的工業(yè)革命。

（三）低碳會計

1.低碳會計的含義

由于對低碳會計理論研究的時間并不長，上屬新興學科，所以學術界對此并無一個準確的定義。我個人認為，低碳會計是會計學和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多種計量手段，依據(jù)相關的會計法、環(huán)境保護法等法律法規(guī)，反映和監(jiān)督主體中與碳的排放有關的經(jīng)濟活動，并為企業(yè)管理者和投資決策者提供與環(huán)境有關的低碳排放量的新興會計學分支。

2.“低碳會計”閃亮綠博會

2010年11月24日，在北京展覽館舉行了為期四天的“2010中國綠色產(chǎn)業(yè)和綠色經(jīng)濟高科技國際博覽會”（簡稱“綠博會”）。此次博覽會的主題是“綠色經(jīng)濟，互利共贏”，旨在引導企業(yè)轉(zhuǎn)向“綠色經(jīng)濟”。

“ACCA資深會員，世界自然基金會（瑞士）北京代表處財務總監(jiān)孟嵐女士指出，綠色會計的核算對象大大突破了傳統(tǒng)資金核算的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費及生態(tài)循環(huán)價值。因此，綠色會計增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學與會計實務相結(jié)合，對設計自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務進行確認計量，并予以正式記錄報告，為各經(jīng)濟單位進行經(jīng)濟及環(huán)境決策提供幫助。這也對會計標準的細化提出了新的挑戰(zhàn)和新的思考。”

二、傳統(tǒng)會計與低碳會計的區(qū)別

（一）會計目標

傳統(tǒng)會計目標就是對會計自身所提供經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及質(zhì)量等方面的要求。從人類社會經(jīng)濟活動的角度出發(fā)，反映和監(jiān)督企業(yè)的資金運動，并沒有體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響。

低碳會計的基本目標是降低碳的排放量，發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在生產(chǎn)過程中，要自覺地注意生態(tài)環(huán)境的保護，降低碳的排放量，減少環(huán)境的負荷，少投入多產(chǎn)出，謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟。具體目標是幫助企業(yè)提高環(huán)境效果與低碳環(huán)保經(jīng)濟效益。作為一個經(jīng)濟組織的企業(yè)，在關注自身經(jīng)濟增長的同時，還應該注重環(huán)境效益，承擔社會環(huán)保責任，努力做到保護環(huán)境與追求利潤協(xié)調(diào)發(fā)展。從生態(tài)環(huán)境的角度出發(fā)，圍繞低碳環(huán)保及各種資源的高效利用，力爭全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，達到環(huán)保效果和經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，

（二）會計假設

傳統(tǒng)會計的假設是會計主體假設，持續(xù)經(jīng)營假設，會計分期假設和貨幣計量假設。

1.會計主體假設

會計主體假設是為了向財務報告使用者反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息。低碳會計對會計主體進行了新的詮釋，在原有定義的基礎上，融入了環(huán)境法規(guī)對每一會計主體的要求。具體來說，對于碳的排放，企業(yè)應當出具有關方面的報告。從環(huán)保的角度加大對高碳排放部門的責任追究。對于某些可再生資源的清理與回收，不應該單單是社會的責任，企業(yè)也應該承擔起相應的責任。

2.持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設

持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將會無限期的延續(xù)下去。會計分期假設是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分為較短的相對等距的會計期間。

低碳會計賦予了持續(xù)經(jīng)營假設更廣泛的含義。這是一種建立在環(huán)境責任風險履行基礎上的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在低碳持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)不僅要考慮自身內(nèi)部的經(jīng)濟性，還要結(jié)合法律法規(guī)及時制定企業(yè)環(huán)境責任和風險考核企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。

至于會計分期假設同樣適用于低碳會計核算。將企業(yè)各個時期的環(huán)保經(jīng)濟效益及時對外公布，有利于提升大眾對企業(yè)的綜合印象。

3.貨幣計量假設

傳統(tǒng)會計以貨幣作為計量單位，來反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。低碳會計則采用多種計量方式，在使用貨幣計量方法記錄經(jīng)濟業(yè)務的同時，也使用非貨幣的方法記錄購買的材料、銷售的產(chǎn)品等，例如“含碳比”。采用多重計量形式能給人們提供更直觀、更形象的信息，便于人們理解，有助于人們對貨幣指標的進一步理解。

（三）會計報告的編制與披露

傳統(tǒng)會計財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括財務報表和附注，其中財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

低碳會計財務報告在原有財務報表基礎上，增列了許多和低碳有關的會計項目。附注中也增加了低碳會計信息的披露。比如在資產(chǎn)中可以增加“存貨——碳含量”、“固定廢棄物處理”等會計科目?？傊?，企業(yè)會提供例如能源消耗強度等非財務指標與信息，便于更好地反映企業(yè)的碳足跡，

三、我國應采取的措施

（一）政府方面

政府部門應加大對企業(yè)碳排放量的監(jiān)督與管理，可以設置“碳審計”部門。其審計監(jiān)督的范圍要從傳統(tǒng)的財務審計領域擴展到大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設和固體廢棄物治理等相關審計領域。對希望看到的現(xiàn)象要加以鼓勵，對不希望發(fā)生的現(xiàn)象予以懲罰，從而達到對碳排放量的控制，力爭做到事前預防，事后解決。還可以高薪聘請環(huán)境專家，配合相關審計人員，檢查公司碳信息數(shù)據(jù)的可靠性。定期組織專家對各公司領導進行低碳環(huán)境保護意識培訓，增強環(huán)保概念，讓全社會關注環(huán)境保護、重視低碳問題。在實踐中協(xié)調(diào)環(huán)保、財政和監(jiān)管部門的工作。

財政部門在制定碳會計方面的法律、法規(guī)時，要多參考其他環(huán)境保護部門的意見建議，充分利用環(huán)保部門提供的有關環(huán)境方面的數(shù)據(jù)，把有關環(huán)境問題的各項指標也納入到會計法律法規(guī)的規(guī)定體系中來。并且還應該制定有關二氧化碳排放標準的法律法規(guī)，對溫室氣體的排放許可、分配、收費、交易、管理等內(nèi)容做出規(guī)定。具體來說，可以對可再生能源進行稅收優(yōu)惠，提倡使用更新型的能源網(wǎng)絡，安裝清潔水系統(tǒng)和其他降低污染的項目等等。

（二）企業(yè)自身

企業(yè)不能因為自身利益與環(huán)保措施有沖突，就不顧其發(fā)展對環(huán)境的危害。公司的財務部門則應嚴格遵照國家的政策和相關的會計法律法規(guī)，對本單位的碳會計信息做到披露及時、準確。各部門要相互溝通、相互協(xié)作，共同打造低碳會計信息監(jiān)管與披露的軟環(huán)境。

另外，企業(yè)可以在原有財務報表的基礎上加以改進，增設或單獨列報與低碳有關的項目。比如在資產(chǎn)負債表“存貨”下，可單設“碳含量”科目，“無形資產(chǎn)”下設“環(huán)保專利技術”科目，“負債”下設“用于預防環(huán)境的借款”、“用于治理環(huán)境的借款”科目，“股東權益”下設“吸收低碳環(huán)保投資”。利潤表中“營業(yè)收入”下設“環(huán)保費用”、“環(huán)保收入”，其中，環(huán)保費用包括排污費、環(huán)保機構(gòu)經(jīng)費、因違反環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的罰沒罰款，對職工特殊工作環(huán)境的補償?shù)荣M用。環(huán)保收入包括企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品收入和利用“三廢”獲得的減免稅收入，國家對企業(yè)環(huán)保成效顯著給予的獎金，環(huán)保專利收入等等?，F(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下設“低碳活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，包括“銷售低碳產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”、“收到低碳產(chǎn)品稅費返還”、“使用低碳材料帶來的能源節(jié)約”、“收到其他與低碳經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”、“購買低碳材料、能源所支付的現(xiàn)金”、“購買低碳技術和設備所支付的現(xiàn)金”、“支付其他與低碳經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”等等。

（三）社會方面

現(xiàn)在，低碳型的專業(yè)會計人員稀缺的很，作為會計人才的我們應提高自身的素質(zhì)，加強對相關教程學科知識的普及與學習理解，致力于綠色經(jīng)濟核算的鉆研，多關注與參與有關生態(tài)與環(huán)境保護學科的培訓與講座，開拓眼界，建立長遠的可持續(xù)發(fā)展眼光，及時關注國家的信息，響應國家環(huán)保的政策，做一個實實在在的“低碳達人”，利用自身所學，效力于企業(yè)，貢獻于社會，讓低碳環(huán)保和企業(yè)盈利緊緊相結(jié)合。相關部門應提倡環(huán)境技術人員和會計人員共同參與公司低碳環(huán)保事項，讓低碳不再是一句簡單的空話。

四、低碳會計任重而道遠

目前，有許多企業(yè)的管理者對低碳環(huán)保仍存在誤區(qū)，覺得環(huán)保會使公司花費很多金錢，這是阻礙公司環(huán)保發(fā)展的一個很大的誤區(qū)。其實環(huán)保本身并不會提高成本，反而會降低成本。追求環(huán)保的思維方式與追求其他的商業(yè)策略從本質(zhì)上來說，并無差別。

低碳會計的理論與實務在我國發(fā)展的時間有限，在為我們會計行業(yè)帶來機遇的同時，也產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。制度不完善，法律不健全，大眾不重視，人才不專業(yè)等都是我們面臨的難題。這為我國實施低碳會計帶來了很大的工作障礙。我國會計人員應盡快摸索出一條適應我國基本國情的低碳會計之路，利于我國可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略進行規(guī)劃，研究出中國本土化的低碳會計準則。