堅(jiān)持與調(diào)適：新民主主義革命時(shí)期中國共產(chǎn)黨稅收理念的演變

蔣賢斌 賴紅羽

[摘 要]作為無產(chǎn)階級(jí)革命政黨，中國共產(chǎn)黨在新民主主義革命時(shí)期的稅收理念有著堅(jiān)定的階級(jí)立場，堅(jiān)持并推廣實(shí)施使富裕階級(jí)多交稅的累進(jìn)稅制就是集中體現(xiàn)。但這并不意味著革命稅收理念沒有變化，事實(shí)上，通過稅收實(shí)踐，中國共產(chǎn)黨認(rèn)識(shí)到了稅收中公平與合理的重要性、普遍納稅原則的意義、稅收與發(fā)展經(jīng)濟(jì)培育稅源的關(guān)系等等。這些稅收理念的形成，影響了新民主主義革命不同時(shí)期稅收政策的制定，其中的堅(jiān)持與調(diào)適，既反映了中國共產(chǎn)黨的政治與理想，也折射出時(shí)局的變遷。不僅如此，革命年代的稅收理念、政策對新中國建立初期的稅收也產(chǎn)生了重大影響。

[關(guān)鍵詞]中國共產(chǎn)黨;稅收理念;新民主主義革命

[中圖分類號(hào)]D231

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1674-0599（2019）05-0093-06

學(xué)界對新民主主義革命時(shí)期中國共產(chǎn)黨的稅收有一定的研究，相對而言，偏重于資料的收集、史實(shí)的梳理與論證;在問題意識(shí)上，關(guān)注稅收經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與歸納、財(cái)稅對革命戰(zhàn)爭和事業(yè)的貢獻(xiàn);

對中國共產(chǎn)黨稅收理念與演進(jìn)進(jìn)行專題研究、分析則缺乏，本文試圖在這方面進(jìn)行研究。

一、1920—1937：累進(jìn)稅中的階級(jí)立場

中國共產(chǎn)黨成立時(shí)，旗幟鮮明地宣稱是無產(chǎn)階級(jí)政黨，最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)共產(chǎn)主義，明確表達(dá)了對一切剝削制度和生產(chǎn)資料私有制徹底否定的態(tài)度。這樣的立場與態(tài)度，當(dāng)然對剝削階級(jí)國家的稅收政策也持否定態(tài)度。中國共產(chǎn)黨公開提出稅收主張是1922年6月15日，在發(fā)表對時(shí)局的主張中，在論及黨的“目前的目標(biāo)”時(shí)，列舉有十一項(xiàng)，其中涉及稅收問題有四項(xiàng)：“（一）改正協(xié)定關(guān)稅制，取消列強(qiáng)在華各種治外特權(quán)……（六）定限制租課率的法律?！ò耍U止厘金及其他額外的征稅?！ㄊ┱魇绽圻M(jìn)率的所得稅?！辈⒄f這些原則“是要邀請國民黨等革命的民主派”一起去努力奮斗的。[1]P45這是在中共二大前夕發(fā)表的主張，此時(shí)中國共產(chǎn)黨已認(rèn)識(shí)到在半殖民地半封建社會(huì)的中國，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義革命，先要進(jìn)行民主主義革命，革命的對象是帝國主義和封建軍閥。正是在這種把理想“落地”“共產(chǎn)主義理想中國化”的進(jìn)程中，中國共產(chǎn)黨提出了稅收主張。1922年7月，中共二大提出七項(xiàng)具體奮斗目標(biāo)，在第七項(xiàng)“制定關(guān)于工人和農(nóng)人以及婦女的法律”中提出：“1.改良工人待遇：……2.廢除丁漕等重稅，規(guī)定全國——城市及鄉(xiāng)村——土地稅則;3.廢除厘金及一切額外稅則，規(guī)定累進(jìn)率所得稅;4.規(guī)定限制田租率的法律”。[1]P116“改正協(xié)定關(guān)稅制”是基于反對帝國主義的理念，“廢除丁漕等重稅”“限制田租率”尤其是提出“規(guī)定累進(jìn)率所得稅”則彰顯了中共作為無產(chǎn)階級(jí)政黨的階級(jí)性特征：立于工農(nóng)勞苦大眾的立場。因?yàn)椤皬U除丁漕等重稅”“限制田租率”就是要保護(hù)底層勞苦大眾，免于被政府、地主等盤剝;“累進(jìn)率的所得稅”是指所得稅按累進(jìn)率進(jìn)行征收，即稅率隨課稅對象數(shù)額的增加而提高稅率，數(shù)額越大，稅率越高。這樣，按累進(jìn)率征稅，負(fù)稅程度與負(fù)稅能力成正比，富裕程度越高稅負(fù)越大，反之亦然。這一稅率的設(shè)計(jì)既體現(xiàn)了對公平負(fù)擔(dān)的追求，又充分照顧到了貧困者。歸納起來，在1922——1927年間，處于國共合作的中國共產(chǎn)黨在涉及國內(nèi)稅收政策主張和宣傳方面，一是主張取消“普遍的苛捐雜稅”，二是要求“加征殷富捐所得稅”，并在稅率上主張實(shí)行“統(tǒng)一的累進(jìn)稅”。[2]P6-11前者是直接減輕工農(nóng)民眾負(fù)擔(dān)，后者主張向富裕者征更多的稅，間接地減少工農(nóng)民眾稅負(fù)。

1927年，國共合作破裂后，中國共產(chǎn)黨獨(dú)立自主地開展土地革命，建立了革命根據(jù)地，全面呈現(xiàn)自己的稅收理念與政策、執(zhí)行與管理。1928年7月，中共六大《政治議決案》提出：“取消一切政府軍閥地方的稅捐，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅?！盵3]P300在所有的稅種中都按累進(jìn)率進(jìn)行收稅，包括農(nóng)業(yè)稅。在土地革命初期，戰(zhàn)爭狀態(tài)及根據(jù)地的不穩(wěn)定，紅軍及根據(jù)地政府的財(cái)政收入主要是通過戰(zhàn)斗繳獲、打土豪籌款、向富農(nóng)和商人募捐等途徑獲取。[4]P53、65、71根據(jù)地稍穩(wěn)定，便會(huì)進(jìn)行稅收工作以保障革命的財(cái)政需要。政策方面，明確剝削階級(jí)要承擔(dān)財(cái)稅負(fù)擔(dān)。1930年紅四軍前委和閩西特委在閩西南陽召開聯(lián)席會(huì)議上作出決議：“土地工農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅的目標(biāo)是供給斗爭的財(cái)政需要，在這個(gè)目標(biāo)下，以保護(hù)貧農(nóng)聯(lián)絡(luò)中農(nóng)打擊富農(nóng)為原則。……貧農(nóng)自不能不出相當(dāng)?shù)耐恋囟?，但必須收得很輕，極貧的應(yīng)該免稅?！瓕τ诟晦r(nóng)可以抽收高到百分之十五的土地稅，為了斗爭的需要，得向富農(nóng)無代價(jià)征收剩余糧食?！盵5]P540當(dāng)時(shí)的農(nóng)業(yè)稅是以土地稅或公益費(fèi)的名義征收，按土地肥瘠、數(shù)量多少分等進(jìn)行征收。

1931年11月，隨著革命根據(jù)地的鞏固與發(fā)展，中華蘇維埃第一次全國代表大會(huì)在瑞金召開，通過了蘇維埃憲法大綱、土地法、勞動(dòng)法以及關(guān)于經(jīng)濟(jì)政策決定等文件。這些文件清晰地展現(xiàn)了當(dāng)時(shí)中國共產(chǎn)黨稅收政策與理念?！吨腥A蘇維埃共和國憲法大綱》規(guī)定：“中國蘇維埃政權(quán)以消滅封建制度及徹底的改善農(nóng)民生活為目的;以保障工農(nóng)利益，限制資本主義的發(fā)展，更使勞苦群眾脫離資本主義的剝削，走向社會(huì)主義制度去為目的，宣布取消一切反革命統(tǒng)治時(shí)代的苛捐雜稅，征收統(tǒng)一的累進(jìn)稅?！盵6]P774大會(huì)通過的《中華蘇維埃共和國關(guān)于經(jīng)濟(jì)政策的決定》，確定了關(guān)于稅收問題的原則有：第一，稅制要統(tǒng)一。蘇維埃政府制定統(tǒng)一的累進(jìn)稅則，逐步改變各根據(jù)地“各自為政”的局面，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的根據(jù)地實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅則;第二，稅收政策貫徹階級(jí)原則。“消滅國民黨軍閥政府一切的捐稅制度和其一切橫征暴斂，蘇維埃另定統(tǒng)一的累進(jìn)稅則，使之轉(zhuǎn)由資產(chǎn)階級(jí)負(fù)擔(dān)，蘇維埃政府應(yīng)該豁免紅軍，工人，鄉(xiāng)村與城市貧苦群眾家庭的納稅，如遇意外災(zāi)害亦應(yīng)豁免或酌量減輕?！盵6]P7961931年12月頒布的《中華蘇維埃共和國暫行稅則》明確規(guī)定，在商業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅和工業(yè)稅中均實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。這些文件表明，當(dāng)時(shí)中國共產(chǎn)黨稅收政策、理論是實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅，使富裕階級(jí)多負(fù)擔(dān)稅賦，相應(yīng)減輕貧困階層負(fù)擔(dān)。以農(nóng)業(yè)稅為例。貧農(nóng)、中農(nóng)的起征點(diǎn)為人均收入干谷4擔(dān)，富農(nóng)的起征點(diǎn)則是2擔(dān);貧農(nóng)、中農(nóng)的稅率最低為（4擔(dān)）1%，最高（15擔(dān)）稅率為16.5%，而富農(nóng)最低稅率為（2擔(dān)）1%，最高（15擔(dān)）稅率為18.5%。[7]P79可見，稅收政策中的階級(jí)性立場極為明晰。

如果把中國共產(chǎn)黨土地革命時(shí)期稅收政策完全等同于階級(jí)性、政治性的，而把稅收為財(cái)政服務(wù)的功能淡化了是不符合歷史的。稅收的存在是要解決執(zhí)政機(jī)構(gòu)的財(cái)政收入，以維護(hù)政權(quán)統(tǒng)治。任何性質(zhì)的政府實(shí)行稅收制度，就必定要追求稅收的經(jīng)濟(jì)數(shù)字（非政治）目標(biāo)。當(dāng)稅收不能滿足根據(jù)地建設(shè)、革命戰(zhàn)爭的需要時(shí)，向包括農(nóng)民在內(nèi)的各階級(jí)群體增稅就不可避免。1932年6月中國共產(chǎn)黨在相關(guān)決議說：“過去規(guī)定的營業(yè)稅及土地稅，確系太輕，議決呈請中央執(zhí)行委員按實(shí)際情形加以修改?！彪S后相關(guān)部門便討論通過修改稅則的命令和土地稅征收細(xì)則，決定降低農(nóng)業(yè)稅和商業(yè)稅的起征點(diǎn)，并提高稅率，以擴(kuò)大稅基，加大蘇區(qū)稅收負(fù)擔(dān)面。[8]P93這些說明，即使在最艱苦革命斗爭的環(huán)境中，稅收為政府追求財(cái)政收入的本質(zhì)仍然保持著。

二、1937—1945：普遍納稅中的合理負(fù)擔(dān)

1937年，國共合作建立抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線。中國共產(chǎn)黨認(rèn)識(shí)到，在全面抗戰(zhàn)時(shí)期，民族矛盾是最主要的矛盾，建立抗日根據(jù)地，堅(jiān)持持久戰(zhàn)是主要任務(wù)?；诖?，抗日戰(zhàn)爭時(shí)期中國共產(chǎn)黨的稅收理念有所變化，政策上有一定的調(diào)整：

第一，強(qiáng)調(diào)普遍納稅。在抗日根據(jù)地建立初期，中國共產(chǎn)黨政權(quán)的征稅對象主要是地主、富農(nóng)等富有者，對廣大的貧苦大眾少征稅甚至不征稅。所謂“錢多多出，錢少少出，無錢不出”。這一政策當(dāng)時(shí)稱為“合理負(fù)擔(dān)”。但是，這一辦法有礙于統(tǒng)一戰(zhàn)線。在抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線的政策下，富裕的階級(jí)和階層，無論是地主、富農(nóng)還是工廠主、商人，只要他們抗日，就是團(tuán)結(jié)的對象，使他們稅負(fù)過重，顯然不利于團(tuán)結(jié)抗日;同時(shí)，這一政策會(huì)影響經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的發(fā)展。因而，1940年毛澤東指出：“關(guān)于稅收政策，必須按收入多少定納稅多少。一切有收入的人民，除對最貧苦者應(yīng)該規(guī)定免征外，百分之八十以上居民，不論工人農(nóng)民，均須負(fù)擔(dān)國家賦稅，不應(yīng)該將負(fù)擔(dān)完全放在地主資本家身上?！盵9]P7671941年陜甘寧邊區(qū)政府主席林伯渠在縣長聯(lián)席會(huì)議上指出：關(guān)于稅收政策，“原則上人民也應(yīng)負(fù)擔(dān)政府經(jīng)費(fèi)的最大部分，”“納稅是全體人民的義務(wù)”。[10]P272不僅是工人農(nóng)民要納稅，公營經(jīng)濟(jì)也要納稅?！八泄珷I商店，應(yīng)與私人商店一樣，照章繳納政策各項(xiàng)捐稅，執(zhí)行商店應(yīng)盡的義務(wù)?！盵11]P232

第二，實(shí)施統(tǒng)一累進(jìn)稅制。從一定意義上說，這也是普遍納稅理念的落實(shí)。累進(jìn)稅制，是中國共產(chǎn)黨成立后提出的一個(gè)重要稅收政策，土地革命時(shí)期在根據(jù)地一些穩(wěn)定的地區(qū)也進(jìn)行了一定的實(shí)踐與調(diào)整。當(dāng)時(shí)，中國共產(chǎn)黨在實(shí)施時(shí)，對它的闡述、宣傳是累進(jìn)稅制，是要迫使富裕階級(jí)承擔(dān)賦稅，貧民階級(jí)少交或免交?？谷崭鶕?jù)地與土地革命時(shí)的根據(jù)地一樣都基本位于農(nóng)村，農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。大致而言，抗戰(zhàn)時(shí)期農(nóng)業(yè)稅制經(jīng)過了征收田賦、救國公糧、“合理負(fù)擔(dān)”到統(tǒng)一累進(jìn)稅制度。“把所有按資產(chǎn)或收入征收的稅都統(tǒng)一于一種稅制中，即把營業(yè)稅、所得稅、印花稅、煙酒稅和煙酒牌照稅都合并到救國公糧中，只征收一種統(tǒng)一累進(jìn)稅?！盵2]P129“統(tǒng)一累進(jìn)稅，統(tǒng)一是什么意思？即除此以外，別無其他捐稅（關(guān)稅，契稅在外），同時(shí)稅收統(tǒng)一于邊區(qū)政府，只有邊區(qū)政府有權(quán)運(yùn)用?！盵12]P116為落實(shí)統(tǒng)一累進(jìn)稅，根據(jù)地政府作出了非常精細(xì)的政策規(guī)范，較土地革命時(shí)期而言，更為豐富。對統(tǒng)一累進(jìn)稅的理念、實(shí)施效果，研究者給予相當(dāng)高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為它是一種進(jìn)步的、公平的稅收制度，它的實(shí)施使財(cái)政稅收從比例走向累進(jìn)，從紛亂走向整齊的過程，使人民負(fù)擔(dān)更趨向合理。[13][14][15]基于這一套精細(xì)的稅收體制，有學(xué)者更從歷史高度肯定這一制度的實(shí)施：“基本實(shí)現(xiàn)了不同層次之地權(quán)享有者的合理公平負(fù)擔(dān)，克服了傳統(tǒng)田賦制度中有地?zé)o糧或有糧無地、地少糧多或地多糧少的弊病，是中國農(nóng)業(yè)稅的一次革命，體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨卓越的制度創(chuàng)制能力?！盵16]

在解釋、宣傳累進(jìn)稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)“統(tǒng)累稅仍是我區(qū)內(nèi)一切人民征收的稅則”，“累進(jìn)稅則應(yīng)照顧極貧苦之工農(nóng)……但是免征者不應(yīng)超過30%至20%，以使80%到90%的人口，即絕對多數(shù)人口其中包含中農(nóng)、貧農(nóng)等基本群眾，均須予適當(dāng)?shù)刎?fù)擔(dān)”。[17]P459實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅“更確實(shí)照顧了各階層的利益，負(fù)擔(dān)面有了擴(kuò)大，完全符合中國共產(chǎn)黨中央規(guī)定負(fù)擔(dān)人數(shù)達(dá)到總?cè)藬?shù)百分之八十的政策?！盵18]P84統(tǒng)一累進(jìn)稅是“向一切人民征收的稅則”，包括貧農(nóng)在內(nèi)百分之八十人口要負(fù)擔(dān)稅收，這些內(nèi)容與要求，改變了土地革命時(shí)期宣傳時(shí)強(qiáng)調(diào)要向富人多征稅的指向，這表明中國共產(chǎn)黨對稅收的理解、闡釋和運(yùn)用發(fā)生了一個(gè)大的變化，革命性階級(jí)性的解釋沒有了。累進(jìn)稅的實(shí)施，事實(shí)上就會(huì)使富人多交稅。調(diào)查顯示，在冀中抗日根據(jù)地實(shí)施統(tǒng)一累進(jìn)稅后，統(tǒng)一累進(jìn)稅負(fù)擔(dān)占家庭總收入的比率，貧農(nóng)為3.81%，中農(nóng)為9.76%，富農(nóng)為29.65%，經(jīng)營地主為21.77%。[12]P500富裕階級(jí)的負(fù)擔(dān)實(shí)際上是遠(yuǎn)多于貧困階級(jí)，相關(guān)解釋不再是階級(jí)論，而是“公平合理”的：有錢的人多出錢。

第三，注意到稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，主張“先予后取”“增收不增稅”，鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，培育稅源。在抗日根據(jù)地，稅收是財(cái)政收入的主要來源，稅收越多，越有利于抗戰(zhàn)與根據(jù)地的建設(shè)，而稅收的多寡增減與經(jīng)濟(jì)狀況直接相關(guān)，因而，毛澤東提出為了抗戰(zhàn)與革命，在向百姓納稅“向人民要東西”之前，要先“給人民以東西”，即“組織人民、領(lǐng)導(dǎo)人民、幫助人民發(fā)展生產(chǎn)，增加他們的物質(zhì)福利……確實(shí)生了成效之后”，再收稅。[19]反對“只顧政府和軍隊(duì)的需要，竭澤而漁”。農(nóng)業(yè)稅是根據(jù)地的重要稅源，農(nóng)業(yè)稅的征收是以糧食產(chǎn)量多少征收的，產(chǎn)量高征稅多，產(chǎn)量低征稅低，這種辦法在平均負(fù)擔(dān)上，有合理一面，但損傷了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性。為此，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的抗日根據(jù)地政權(quán)提出增收不增稅的政策，基本確定一個(gè)數(shù)目后，“這個(gè)數(shù)目以外的一切增產(chǎn)概歸農(nóng)民，使農(nóng)民好放手發(fā)展自己的生產(chǎn)，改善自己的生活”[19]。

三、1945—1949：城市逐漸成為稅收工作重心

解放戰(zhàn)爭時(shí)期，中國共產(chǎn)黨稅收政策與理念發(fā)生了一些變化。相對之前的兩個(gè)革命階段，中國共產(chǎn)黨控制、執(zhí)政的空間不再局限于農(nóng)村，城市成為一個(gè)重要部分，七屆二中全會(huì)上，毛澤東代表中央明確提出城市工作是黨的工作重心;同時(shí)，由于革命戰(zhàn)爭以躍進(jìn)形式取得勝利，解放區(qū)也出現(xiàn)了新、老解放區(qū)的區(qū)分。這樣，在實(shí)踐中，中國共產(chǎn)黨稅收政策針對城市與農(nóng)村、新解放區(qū)與老解放區(qū)都有所不同。概括來說，這時(shí)期稅收政策與理念的變化主要有：第一，重新強(qiáng)調(diào)階級(jí)立場。這在農(nóng)業(yè)稅政策制定上表現(xiàn)明顯：在新解放區(qū)“貫徹地富重稅，貧農(nóng)輕稅，中農(nóng)合理負(fù)擔(dān)的政策”;地主的負(fù)擔(dān)率被確定在35%—50%間，富農(nóng)的負(fù)擔(dān)率為20%—40%間，中農(nóng)的負(fù)擔(dān)率為10—15%間，貧農(nóng)的負(fù)擔(dān)率一般為5%—8%間。調(diào)查統(tǒng)計(jì)也顯示在新解放區(qū)相對以前，地主和富農(nóng)的負(fù)擔(dān)加重了，地主又比富農(nóng)重一些，中農(nóng)負(fù)擔(dān)減輕了，貧農(nóng)的負(fù)擔(dān)大幅度地下降了。[2]P206、225-226解放戰(zhàn)爭時(shí)期，農(nóng)村地主富農(nóng)階級(jí)成為革命的對象，在未實(shí)行土地革命的新解放區(qū)，對他們實(shí)行重稅，當(dāng)屬革命必然之政策。在完成了土地革命的老解放區(qū)，農(nóng)民土地大體平均，地主富農(nóng)階級(jí)占有更多土地財(cái)產(chǎn)的情況不存在了，累進(jìn)稅率被取消，而實(shí)行統(tǒng)一稅制。[20]P930從一定意義上講，這也是稅收階級(jí)性的表現(xiàn)。在城市稅收中，階級(jí)意識(shí)既反映在政策上，正如稅收干部在講話中所說，“在稅收政策上、稅目上、征稅對象上都包含階級(jí)立場”，強(qiáng)調(diào)注意“公營與私營的分別對待問題”[21]P311;也反映在對待資本家商人的定性上，相關(guān)部門的文件上批評(píng)一些干部“過分相信工商業(yè)資本家，輕信他們”，原因是“……沒有從階級(jí)本質(zhì)上來了解他們私人資本的本質(zhì)，就是自私自利的工商業(yè)歷來不但對別人，即使對他們本行本業(yè)，也是抱著自私自利的觀點(diǎn)，……所以我們說私人資本的本質(zhì)，就是自私自利……如果我們不認(rèn)清這點(diǎn)，而過分相信他們，是錯(cuò)誤的”。[22]P164中國共產(chǎn)黨是無產(chǎn)階級(jí)的政黨，強(qiáng)調(diào)階級(jí)立場是黨的宗旨所系，稅收政策回歸階級(jí)性立場符合理論與邏輯。

第二，城市稅收逐漸成為稅收工作重心，強(qiáng)調(diào)稅收在新民主主義經(jīng)濟(jì)、發(fā)展建設(shè)中的調(diào)節(jié)作用。1949年3月，毛澤東在七屆二中全會(huì)指出，把“城市的生產(chǎn)事業(yè)（國營工業(yè)的生產(chǎn)、私營工業(yè)的生產(chǎn)和手工業(yè)的生產(chǎn)）的恢復(fù)和發(fā)展”視為城市工作的中心任務(wù)，并指出：“只有將城市的生產(chǎn)恢復(fù)起來和發(fā)展起來了，將消費(fèi)的城市變成生產(chǎn)的城市了，人民政權(quán)才能鞏固起來”。[23]P1426-1428這為新中國建立之前的稅收尤其是城市稅收政策、工作確定了基調(diào)。對于即將建立的人民共和國，中國共產(chǎn)黨在理論上指出，存在國營經(jīng)濟(jì)、合作經(jīng)濟(jì)、國家資本主義經(jīng)濟(jì)、私人資本主義和個(gè)體經(jīng)濟(jì)五種經(jīng)濟(jì)成分。以社會(huì)主義為目標(biāo)的新政權(quán)，發(fā)展壯大國營經(jīng)濟(jì)和合作經(jīng)濟(jì)是應(yīng)有之義，對于私人資本主義，強(qiáng)調(diào)“采取利用和限制政策。利用其有利于國計(jì)民生發(fā)展的方面，限制其不利于國計(jì)民生的方面”?！袄谩?，就是容許其發(fā)展;“限制”，就是控制其發(fā)展的度。限制的度在哪里呢？給出的宏觀政策是“它將從幾個(gè)方面被限制——在活動(dòng)范圍方面，在稅收政策方面，在市場價(jià)格方面，在勞動(dòng)條件方面。我們要從各方面，按照各地、各業(yè)和各個(gè)時(shí)期的具體情況，對于資本主義采取恰如其分的有伸縮性的限制政策?！^不可以對私人資本主義經(jīng)濟(jì)限制得太大太死，必須容許它們在人民共和國的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的軌道內(nèi)有存在和發(fā)展的余地?！盵23]P1431-1432用稅收限制私人資本主義不僅被視為一個(gè)重要手段與機(jī)制，而且關(guān)系到從新民主主義到社會(huì)主義轉(zhuǎn)變的政治高度：“沒有稅收工作的適當(dāng)限制，私人資本主義的經(jīng)濟(jì)將無限制的發(fā)展起來，以致壓倒國家的經(jīng)濟(jì)，那國家的工業(yè)經(jīng)濟(jì)還能有什么優(yōu)勢？那建設(shè)新民主主義經(jīng)濟(jì)從而轉(zhuǎn)到社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)有什么前途？”[21]P312“對于投機(jī)商業(yè)與大資本主要不是用行政力量去削弱它，而是用我們的貿(mào)易政策與稅收政策去使其負(fù)擔(dān)公平”[24]P150。限制與容許的度沒有具體，但是在行業(yè)上，卻相對明確。山東省在征收營業(yè)稅時(shí)，明確表示：稅收負(fù)擔(dān)要體現(xiàn)“公輕于私、工輕于商、重工業(yè)輕于輕工、工業(yè)必需品輕于消費(fèi)品，更輕于奢侈品”，以及“有益于新民主主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的私營工商業(yè)輕于不利于發(fā)展新民主主義經(jīng)濟(jì)的私營工商業(yè)，更輕于投機(jī)性行業(yè)”。[2]P247對不同性質(zhì)、不同行業(yè)的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)行不同的稅收政策，早在中央蘇區(qū)時(shí)就實(shí)施了。[2]P90-92[25]P712到解放戰(zhàn)爭時(shí)期，是繼續(xù)相關(guān)政策。

第三，體制政策追求統(tǒng)一，征收方法主張民主。稅收，是執(zhí)政機(jī)關(guān)按法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與程序，向個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制課征。其中有稅收強(qiáng)制性的一面，也有規(guī)范性固定性的一面，這樣，無論怎樣的稅收，公平便成為其中內(nèi)在追求。經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在《國富論》中闡述賦稅的基本原則時(shí)，就把公平視為第一原則，優(yōu)先于確定、便利、節(jié)省原則。[26]P361-362稅收政策的統(tǒng)一，整體上是有利于稅收公平實(shí)現(xiàn)的。解放戰(zhàn)爭時(shí)期，隨著戰(zhàn)爭的不斷勝利，分散的根據(jù)地逐漸連成一片，實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)稅政策與體制迫在眉睫。以華北地區(qū)為例，1947年2月華北財(cái)經(jīng)會(huì)議召開，成立華北財(cái)經(jīng)辦事處，統(tǒng)一管理華北財(cái)政策、統(tǒng)一華北各解放區(qū)財(cái)經(jīng)政策。華北統(tǒng)一財(cái)經(jīng)政策的實(shí)踐，取得了很好成績，不僅支持了解放戰(zhàn)爭，也受到中央的肯定，成為其他解放區(qū)的示范。[2]P206-212

解放戰(zhàn)爭時(shí)期中國共產(chǎn)黨統(tǒng)一財(cái)稅政策的努力，主要?jiǎng)右蚧蚴且鉀Q戰(zhàn)爭所需要的財(cái)經(jīng)問題，但客觀上，統(tǒng)一的財(cái)稅政策是有助于賦稅公平的。稅收方法上追求民主，也是如此。在抗日戰(zhàn)爭時(shí)期，稅收民主在各根據(jù)地較廣泛開展，以晉綏邊區(qū)為例，其做法是在接到上級(jí)所分配的公糧應(yīng)征數(shù)后，召開由民意機(jī)關(guān)、基層組織、民眾代表組成的民主評(píng)議會(huì)議，依據(jù)各村各戶的土地、產(chǎn)量、人口等情況進(jìn)行民主討論，然后把各村各戶確定的應(yīng)征數(shù)公開、并向上級(jí)匯報(bào)，批準(zhǔn)后再開始征收。[27]P198-237在工商稅收中，也實(shí)踐著民主評(píng)議的方法，以確定征收數(shù)額。民主評(píng)議在稅收過程中，調(diào)動(dòng)了民眾的參與性、呈現(xiàn)了稅收的公開性，也體現(xiàn)了稅收追求公平性的訴求，其進(jìn)步意義值得肯定。而且民主評(píng)議與黨的群眾路線也是相符的。解放戰(zhàn)爭時(shí)期、新中國建立初期，民主評(píng)議方法在城市工商稅收中被作為經(jīng)驗(yàn)方法得到肯定被廣泛使用。

四、結(jié)語

戰(zhàn)爭年代的動(dòng)蕩、革命形勢與任務(wù)的變化，中國共產(chǎn)黨稅收政策總體上說是處于變化、調(diào)整的狀態(tài)之中，但是，透過變動(dòng)的政策與措施，我們?nèi)钥梢园l(fā)現(xiàn)其中較為穩(wěn)定的、堅(jiān)持的理念與取向：階級(jí)立場、財(cái)稅收入與追求公平。作為無產(chǎn)階級(jí)政黨，中國共產(chǎn)黨在稅收政策上向富裕階級(jí)多征稅的立場一直沒有改變，只是隨著革命形勢的變化，在力度與解釋上有所變化，簡約的說，處于國內(nèi)革命戰(zhàn)爭處境，階級(jí)立場極為鮮明，在民族戰(zhàn)爭期間便相對弱化。在執(zhí)政的革命根據(jù)地管轄區(qū)內(nèi)，中國共產(chǎn)黨會(huì)盡可能通過賦稅去汲取穩(wěn)定而豐足的財(cái)源以支持革命事業(yè)，這使執(zhí)政者逐漸認(rèn)識(shí)到培育稅源和普遍納稅的重要。從技術(shù)層面上考量，公平是稅收順利進(jìn)行的重要保證，沒有公平為保障，所轄民眾納稅就生成各種形式的抵抗，稅收工作就難以較好的形態(tài)順利進(jìn)行。在革命戰(zhàn)爭環(huán)境下，中國共產(chǎn)黨在稅收實(shí)踐中也認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，抗日戰(zhàn)爭中“普遍納稅”的實(shí)施、解放戰(zhàn)爭城市稅收工作中“民主評(píng)議”征稅方法的完善與推廣，其內(nèi)在就體現(xiàn)了對公平原則的追求。當(dāng)然，極端的戰(zhàn)爭狀態(tài)、階級(jí)意識(shí)以及執(zhí)政經(jīng)驗(yàn)的問題，新民主主義革命時(shí)期稅收理念與政策中也存在著偏差。例如對富裕階層和人群征稅的問題，基于財(cái)富基數(shù)，按稅法稅則交稅，這一群體納稅自然會(huì)多，這是符合公平原則的，但在政策上強(qiáng)調(diào)向他們要多征稅，容易在實(shí)際操作中出現(xiàn)過激現(xiàn)象。

回顧歷史，我們看到，在新民主主義革命時(shí)期，中國共產(chǎn)黨稅收理念與政策有堅(jiān)持，也有調(diào)適，堅(jiān)持什么，調(diào)整什么，是由革命理想和現(xiàn)實(shí)處境兩者合力的結(jié)果。這一結(jié)果不僅影響著革命年代的財(cái)稅收入，影響著革命的發(fā)展，同時(shí)也積累經(jīng)驗(yàn)，影響了新中國建立初期的黨的稅收理念與政策。

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Persistence and Adaptation：The Evolution of the CPCs Taxation

Philosophy in the New Democratic Revolution Period

JIANG Xian-bin?LAI Hong-yu

（School of Marxism，Jiangxi Normal University，Nanchang，Jiangxi 330022，China）

Abstract：

As a proletariat revolutionary party，the CPC practiced a taxation philosophy of steadily-held class stand in the New Democratic Revolution period，which was concentratedly embodied in its persisting in and promoting the progressive taxation that imposed more taxes on the rich classes.However，this does not mean that the revolutionary taxation philosophy never changed.As a matter of fact，the CPC recognized，through the taxation practice，the importance of equity and reasonableness of taxation，the meaning of the universal taxpayment principle，the relationship between taxation and economic development and cultivation of tax sources，and so forth.The forming of these taxation ideas influenced the making of taxation policies in different stages of the New Democratic Revolution period，and the persistence and adaptation in this evolution process not only reflected the politics and ideal of the CPC，but also mirrored the change of the situation.In addition，the taxation philosophy and policies of the revolutionary age has an influence on the taxation in the new days of the new China.

Key words：CPC;taxation philosophy;New Democratic Revolution