工程總承包企業(yè)的稅收籌劃探討

王慧

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須注重稅收籌劃工作的重要性，通過該項(xiàng)措施能夠降低資金支出、減輕稅收負(fù)擔(dān)。工程總承包責(zé)任制是承包整個(gè)工程活動(dòng)的承包商，全權(quán)負(fù)責(zé)工程活動(dòng)的各環(huán)節(jié)和分項(xiàng)，因此所承擔(dān)的稅務(wù)活動(dòng)也比較多。工程總承包企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，以此促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。此次研究主要是探討分析工程總承包企業(yè)的稅收籌劃，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)人員起到參考性價(jià)值。

隨著我國建筑行業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)工程建設(shè)的專業(yè)要求也在不斷提升。相比傳統(tǒng)以建設(shè)單位為主的建筑模式來說，工程總承包能夠有效縮短建設(shè)周期、降低工程造價(jià)以及加強(qiáng)工程建設(shè)質(zhì)量等。在我國工程建筑行業(yè)發(fā)展過程中，逐漸出現(xiàn)了工程總承包責(zé)任制。工程總承包責(zé)任制的優(yōu)勢體現(xiàn)在專業(yè)化分工規(guī)劃與合作方面，以此增加稅后經(jīng)濟(jì)效益。一般情況下，稅收籌劃具有多種手段，企業(yè)可以借助于稅收制度對(duì)經(jīng)營活動(dòng)以及投資活動(dòng)等進(jìn)行合理規(guī)劃，并且能夠科學(xué)安排和籌劃財(cái)務(wù)管理工作，使企業(yè)能夠按照稅收制度提升自身效益。營改增稅收制度的實(shí)行，改變了我國傳統(tǒng)的稅收規(guī)定。所以在工程建設(shè)過程中開始廣泛應(yīng)用新的規(guī)章制度，以此處理工程建設(shè)期間所出現(xiàn)的稅務(wù)問題。

一、工程總承包企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

由于工程總承包企業(yè)是按照建設(shè)單位和合同相關(guān)規(guī)定，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行研究和勘察設(shè)計(jì)，因此總承包企業(yè)必須全權(quán)負(fù)責(zé)工程安全質(zhì)量、造價(jià)以及建設(shè)工期等。稅收規(guī)劃屬于合理避稅行為，能夠有效維護(hù)納稅人的經(jīng)濟(jì)效益，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為的合理性。在法律規(guī)定范圍內(nèi)，稅收規(guī)劃能夠有效籌劃和安排資金管理和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以此降低稅收負(fù)擔(dān)。

工程總承包企業(yè)在開展稅收規(guī)劃工作時(shí)，能夠有效減少建設(shè)資金投入量。企業(yè)如果仍然采用簡單稅務(wù)結(jié)算方式，將會(huì)出現(xiàn)多次重復(fù)納稅問題，嚴(yán)重?fù)p失企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成較大影響?？偝邪髽I(yè)根據(jù)法律政策規(guī)定進(jìn)行節(jié)稅和避稅，可以避免重復(fù)納稅問題，還能夠減少項(xiàng)目資金使用量，以此加強(qiáng)工程建設(shè)質(zhì)量。通過工程總承包責(zé)任制度可以降低工程建設(shè)資金的投入量，加強(qiáng)工程質(zhì)量，以此緩解企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、工程總承包企業(yè)的稅收籌劃

（一）基于合同條款的稅收規(guī)劃

總承包企業(yè)在統(tǒng)籌規(guī)劃工程活動(dòng)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注重工程建設(shè)的質(zhì)量與安全問題。在開展工程施工活動(dòng)時(shí)，需要與建設(shè)單位簽訂工程合同。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃不僅可以加強(qiáng)資金使用效率，還能夠降低企業(yè)的納稅金額。嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)管理細(xì)節(jié)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行合理規(guī)范。在合同中規(guī)定相關(guān)款項(xiàng)和內(nèi)容，以此確保施工企業(yè)稅收規(guī)劃的合理性。在合同簽訂之前必須深入分析和研究承包業(yè)務(wù)，按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)結(jié)算分項(xiàng)工程金額，以此確保合同總金額相同，通過不同業(yè)務(wù)稅率差異性對(duì)收稅內(nèi)容進(jìn)行控制。在簽訂合同之前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與到合同評(píng)審活動(dòng)中，預(yù)估算各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。之后按照項(xiàng)目差異問題規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)，以此緩解稅收負(fù)擔(dān)。在合同簽訂期間，項(xiàng)目不同則稅目不同，企業(yè)必須按照總承包項(xiàng)目合同進(jìn)行簽訂，減少稅率，確保稅收籌劃的規(guī)范性，以此增加經(jīng)濟(jì)效益。

（二）基于稅收政策的稅收籌劃

國家稅收政策詳細(xì)規(guī)定了工程總承包業(yè)務(wù)內(nèi)容。為了加快社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，也出臺(tái)了節(jié)稅和減稅政策，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮國家稅收政策和工程業(yè)務(wù)特點(diǎn)，提升稅收籌劃工作的合理性。在實(shí)行“營改增”經(jīng)濟(jì)政策背景下，工程總承包企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算銷售額，分析和解讀銷售額內(nèi)容，保證分包合同總金額數(shù)量不變情況下，優(yōu)化配置票據(jù)流、資金流和業(yè)務(wù)流，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。其次，對(duì)于承包企業(yè)設(shè)備采購部門來說，也應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)規(guī)定工作。企業(yè)必須合理規(guī)劃設(shè)備采購銷售工作，嚴(yán)格遵循“存貨入賬”機(jī)制，以此籌劃企業(yè)所得稅。

（三）稅收籌劃的注意問題

總承包企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)以國家相關(guān)政策法規(guī)和稅收制度為基準(zhǔn)，確保節(jié)稅和避稅的合法性和合理性，針對(duì)鉆國家稅務(wù)漏洞的偷稅漏稅行為則嚴(yán)重違反了相關(guān)制度規(guī)定，必須得到相應(yīng)的懲處。在稅收規(guī)劃工作中，工程總承包企業(yè)必須注重分析成本效益，以此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。在對(duì)工程分項(xiàng)內(nèi)容實(shí)施稅收規(guī)劃時(shí)，必須分析總經(jīng)濟(jì)效益，并且對(duì)稅收籌劃的合理性進(jìn)行分析評(píng)估。針對(duì)工程總承包企業(yè)來說，必須盡早實(shí)施稅收規(guī)劃工作，積極履行納稅義務(wù)，以此提升節(jié)稅效果。在稅收規(guī)劃過程中還應(yīng)當(dāng)緩解其他相關(guān)部門的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。工程承包企業(yè)在實(shí)施稅收規(guī)劃工作時(shí)，必須注重防范風(fēng)險(xiǎn)，以此確保避稅、節(jié)稅的安全性。企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須隨時(shí)關(guān)注國家稅收制度的發(fā)展動(dòng)態(tài)，能夠采用最新稅收政策進(jìn)行合理避稅，以此作為稅收籌劃工作的依據(jù)。針對(duì)總承包合同來說，若建設(shè)單位與施工企業(yè)簽訂包稅合同，則施工企業(yè)所得稅是由業(yè)主代為繳納，或者按照施工企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策實(shí)施減免。按照當(dāng)前所實(shí)行的企業(yè)所得稅法來看，沒有特別規(guī)范所得稅饒讓，因此代扣代繳是否與已繳納稅款相同，還需要按照稅務(wù)部門所給出的解釋為主。

（四）基于資金收入與成本的稅收規(guī)劃

工程企業(yè)在核算工程項(xiàng)目時(shí)主要是按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，在明確合同收入時(shí)所依照的原則如下：第一，估計(jì)工程合同結(jié)果，按照工程百分比明確合同收入。第二，若無法預(yù)估工程合同結(jié)果，則應(yīng)當(dāng)將工程成本劃分為可收回和不可收回。針對(duì)前者來說，則需要按照可以收回的合同金額確認(rèn);針對(duì)后者來說，在發(fā)生該類問題時(shí)，必須明確合同費(fèi)用。企業(yè)在明確合同收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注重稅費(fèi)和附加費(fèi)用。

在稅法征收管理過程中，必須認(rèn)定納稅發(fā)生時(shí)間，在明確工程稅額時(shí)主要是按照合同規(guī)定款項(xiàng)日期或者按照付款日期。若合同內(nèi)沒有規(guī)定付款時(shí)間，則需要由納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。針對(duì)預(yù)售工程款項(xiàng)過來說，納稅義務(wù)時(shí)間在開工之后，稅務(wù)部門按照工程進(jìn)度明確納稅時(shí)間。在確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，需要通過預(yù)售貨款方式將貨物銷售出去，將收到預(yù)售賬款的時(shí)間作為納稅時(shí)間。

從上述分析能夠看出，為了防止企業(yè)提前確定收入，必須在合同中規(guī)定預(yù)售賬款和企業(yè)工程款項(xiàng)，并且按照工程進(jìn)度實(shí)施階段，確保會(huì)計(jì)計(jì)量和稅務(wù)計(jì)征的一致性，延緩納稅發(fā)生時(shí)間。值得注意的是，通過此種方法只可以對(duì)會(huì)計(jì)某一時(shí)間段的應(yīng)繳稅金進(jìn)行調(diào)節(jié)，在工程竣工之后，會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)繳稅金必須和實(shí)際量一致。

三、結(jié)語

綜上所述，工程總承包企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營期間，必須深入分析稅收籌劃等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保稅收籌劃的科學(xué)性和合理性，能夠確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以此加快工程建設(shè)進(jìn)度。因此工程總承包企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目種類、合同種類進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)部門必須深入解讀國家相關(guān)政策法規(guī)知識(shí)，通過合理合法的稅收籌劃、科學(xué)地對(duì)工程建設(shè)成本和義務(wù)進(jìn)行分析，以此達(dá)到節(jié)約稅款效果，增加工程總承包企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：中國電建集團(tuán)華東勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司）