增值稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理及差異分析

呂佳穎?程招娣

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，包含類(lèi)目眾多，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括較多分支，例如成本會(huì)計(jì)和初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)財(cái)務(wù)處理等，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是獨(dú)立脫離的一部分。隨著“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”“所得稅法”被應(yīng)用在會(huì)計(jì)行業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間的分離狀況逐漸凸顯，獨(dú)立性增強(qiáng)。結(jié)合這種情況，本文以增值稅賬務(wù)處理為例，試對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的差異進(jìn)行分析。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收相關(guān)制度被逐步完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依托著稅務(wù)會(huì)計(jì)，兩者相互成就、彼此分離。稅務(wù)相關(guān)部門(mén)規(guī)范完善了稅務(wù)會(huì)計(jì)，并且使稅務(wù)會(huì)計(jì)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。我國(guó)大部分較大的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部都將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，主要采取的手段是“分離不分割”，以便更好的完善財(cái)務(wù)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)具備專(zhuān)業(yè)化和系統(tǒng)性的特征。為有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的弊端，應(yīng)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，并促使二者共同發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。對(duì)于我國(guó)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要涉及企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)行，對(duì)資金進(jìn)行全面監(jiān)督、核算，并為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有直接關(guān)聯(lián)的投資者和債權(quán)人，提供準(zhǔn)確的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平等為目的開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)發(fā)生的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)流通的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)涉及諸多領(lǐng)域，其中主要包括營(yíng)業(yè)收入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本等。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)和具體劃分的情況分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)的綜合性較強(qiáng)，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)中的重要組成部分。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)中的重要分支，稅務(wù)會(huì)計(jì)在日常生活中開(kāi)展的工作主要包括企業(yè)稅務(wù)籌劃和當(dāng)期納稅申報(bào)以及稅金核算等。通常情況下，大部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的延伸內(nèi)容，但隨著我國(guó)稅收法律的日漸完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)被劃分為一個(gè)單獨(dú)的體系，其中主要包括的內(nèi)容有流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)等。

二、增值稅在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的差異

（一）增值稅的差異。企業(yè)在日常開(kāi)展工作時(shí)，增值稅在稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中兩者處理方法具有較大差別，例如計(jì)量方法的差異性、確定時(shí)間和地點(diǎn)的差異性。①計(jì)量方法不同產(chǎn)生的差異性。增值稅征收時(shí)，商品貨物是首要征收對(duì)象，每件商品在采購(gòu)和計(jì)量時(shí)，涉及到的計(jì)量方法主要有是否抵扣價(jià)款。比如A企業(yè)在國(guó)外進(jìn)口一批玩具，購(gòu)價(jià)稅收的金額是12200元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額1980元，銷(xiāo)售額58000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是8618.8元。在進(jìn)行稅額計(jì)算時(shí)，這批玩具的增值稅稅額是6638.8元，不是1980元或8618.8元。這種計(jì)量應(yīng)用的方法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法主要是對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，不對(duì)抵扣價(jià)款進(jìn)行計(jì)量，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者計(jì)量方法不同，但并不會(huì)對(duì)各自的核算工作產(chǎn)生影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者產(chǎn)生的主要差異是計(jì)量方法不同，結(jié)果卻具備統(tǒng)一性，側(cè)面驗(yàn)證了會(huì)計(jì)學(xué)是辯證統(tǒng)一的學(xué)科。②折扣方法銷(xiāo)售商品的不同。企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí)采用折扣法時(shí)，在銷(xiāo)售商品的可抵扣價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)該依據(jù)折扣后的金額計(jì)算得出具體的增值稅，此外假設(shè)商品銷(xiāo)售額與折扣額沒(méi)有開(kāi)在一張發(fā)票時(shí)，則不能進(jìn)行增值稅計(jì)算。比如B是一般納稅人，銷(xiāo)售產(chǎn)品8000元給C，但是兩者是長(zhǎng)期合作的關(guān)系，B給C打8折優(yōu)惠，同時(shí)給C開(kāi)了一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，將折扣后的金額和銷(xiāo)售額開(kāi)在一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上，所以C在核算增值稅時(shí)，可以抵扣折扣后的金額，這個(gè)核算的過(guò)程存在差異性。③包裝物押金的差異性。在日常開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，納稅人銷(xiāo)售商品時(shí)，通常把包裝物租給購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方支付相應(yīng)的押金，因此押金采用的方法是財(cái)務(wù)核算。當(dāng)將押金和銷(xiāo)售額分開(kāi)時(shí)，則不會(huì)按銷(xiāo)項(xiàng)金額征收。根據(jù)這種情況，在允許的時(shí)間范圍內(nèi)，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方不能歸還包裝物，押金則通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為其他收入或營(yíng)業(yè)額，但是當(dāng)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，仍采用原來(lái)的方法進(jìn)行核算。

（二）稅收的差異。通常情況下，稅收具備的特點(diǎn)主要有永久性、暫時(shí)性。永久性是指納稅前計(jì)算利潤(rùn)的方法存在差異，稅前利潤(rùn)是企業(yè)在核算的過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)收入和產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用開(kāi)展核算工作。但是在核算的過(guò)程中，核算方法的差異性導(dǎo)致后期產(chǎn)生不可反轉(zhuǎn)的局面，這種情況被稱(chēng)為“永久性差異”。暫時(shí)性差異是指在核算后期可以形成逆轉(zhuǎn)的局面，可以借助企業(yè)方法消除存在的差異性，這種情況被稱(chēng)為“暫時(shí)性差異”。

（三）時(shí)間核算的差異性。企業(yè)在日常開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將發(fā)生的利益或虧損計(jì)入在當(dāng)期損益中，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)將利益和虧損進(jìn)行分?jǐn)偂１热鏏企業(yè)金融交易性資產(chǎn)價(jià)格為170000元，成本為240000元，則A企業(yè)的賬面價(jià)值為170000元，但計(jì)算基礎(chǔ)是240000元，暫時(shí)性差異為70000元，A企業(yè)在核算年終利潤(rùn)時(shí)，把差異性核算計(jì)入在利潤(rùn)核算中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)主要采取的核算方法是歷史成本法，同時(shí)根據(jù)不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，此外利潤(rùn)核算時(shí)還可以采取的方法較多，如重置成本法等。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異性的協(xié)調(diào)策略

稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者分離，主要是為了更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，對(duì)會(huì)計(jì)體制進(jìn)行改革，這種方法使得稅務(wù)會(huì)計(jì)更具有規(guī)范性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性加強(qiáng)，便于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)核算、國(guó)家稅收管理，營(yíng)造良好的市場(chǎng)投資環(huán)境，加大國(guó)際貿(mào)易的比重。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者工作量增大，工作效率低下。所以協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者存在的差異性，可完善會(huì)計(jì)理論、規(guī)范財(cái)務(wù)實(shí)踐，從而提升我國(guó)稅收征管工作效率、促使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平提升。

（一）強(qiáng)化理論研究。知識(shí)理論是開(kāi)展實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)，因此要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)該深入研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的核算方法、原則和模式等，全面地認(rèn)識(shí)兩者之間的差別和聯(lián)系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立、相互統(tǒng)一的模式上，尋找最佳平衡點(diǎn)，為會(huì)計(jì)相關(guān)理論和實(shí)踐的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）參與國(guó)家行政政策。稅務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是“國(guó)家稅收”，這個(gè)特點(diǎn)決定稅務(wù)會(huì)計(jì)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)核算時(shí)必須遵守法律，具備規(guī)范性，這種方法導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理方面處于被動(dòng)狀態(tài)。加強(qiáng)參與行政手段的力度，在協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性時(shí)，應(yīng)充分從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，明確經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制，切實(shí)維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，從而推動(dòng)企業(yè)健康有序發(fā)展。除此之外，我國(guó)財(cái)政部門(mén)應(yīng)該加快稅收制度改革進(jìn)程，從我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā)，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定科學(xué)、合理的稅收制度。制定的稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)化稅款核算方式，縮減稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的差異，更好的提升工作效率。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合。權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收核算的基本準(zhǔn)則，這種核算方法更能反映資金流動(dòng)狀況。稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)采取的主要方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，具備歷史成本核算的屬性，在一定程度上與價(jià)值計(jì)算存在差距。所以在稅務(wù)會(huì)計(jì)中適當(dāng)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以確保稅收核算的準(zhǔn)確度更高，差距得以縮小。另外應(yīng)該將“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則應(yīng)用到稅務(wù)會(huì)計(jì)中，確保稅收更加合理化、公平化。例如企業(yè)在融資租賃時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用，在形式上費(fèi)用的所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)入，但是在實(shí)質(zhì)上企業(yè)已經(jīng)有使用權(quán)與所有權(quán)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜合上文所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)從在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍中脫離出來(lái)。且稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)處理基本原則、核算方式等諸多方面存在較大差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者存在的差異具有真實(shí)性，并且這種差異有利于二者共同發(fā)展。但這種差異會(huì)在一定程度上影響稅收收入，特別在營(yíng)改增正式推行之后，財(cái)務(wù)相關(guān)人員應(yīng)該全面認(rèn)識(shí)兩種會(huì)計(jì)的核算原則和方法之間的差異，從而更好的推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)健康有序發(fā)展。（作者單位：南陽(yáng)職業(yè)學(xué)院）