淺析社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收對企業(yè)和個人影響

胡潔瓊

社會保險是一種為喪失勞動能力、暫時失業(yè)或因身體原因造成失業(yè)的人口提供收入或補(bǔ)償?shù)囊环N社會和經(jīng)濟(jì)制度。社會保險的主要項目包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育。社會保險計劃由國家舉辦，要求職工或勞動者將其收入按比例上繳作為社會保險稅（費(fèi)）匯總成社會保險基金，當(dāng)出現(xiàn)某種特殊情況時，勞動者可從基金獲得固定保障。社會保險是一種繳費(fèi)性的社會保障，資金主要由用工單位和職工共同承擔(dān)，財政給予適度補(bǔ)貼并承擔(dān)最終的責(zé)任。

社保繳納基數(shù)是按照職工上一年度月平均工資進(jìn)行確定。繳納基數(shù)大于等于上年度全市職工月平均工資的60%;小于等于年度全市職工月平均工資300%。但是現(xiàn)實存在很多企業(yè)為了降低用工成本，故意用繳納下線來為職工繳納社保;職工為了現(xiàn)實的收入，也會同意企業(yè)按繳納下線來為職工繳納社保;加上目前社保征收機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)征收，只會對社保繳存的基數(shù)和繳存的比例進(jìn)行簡單的核對，并不會將社保繳存的基數(shù)和比例與企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬等進(jìn)行仔細(xì)核對;信息的不對稱造成社?；鹄U存出現(xiàn)很大缺口已不能滿足社會保險支付的需要，給社會保險制度帶來壓力。進(jìn)行社保征收改革可以規(guī)范社保繳納，一定程度上緩解社保制度的壓力。

一、改革背景

（一）原有征收體制存在問題

中國的社會保險籌資機(jī)制自其建立以來大體經(jīng)歷三個階段：銀行代扣階段（20世紀(jì)50年代初至80年代初）、社會保險經(jīng)辦征收階段（20世紀(jì)80年代初至90年代中期）、稅務(wù)機(jī)關(guān)和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)“雙主體”征收階段（20世紀(jì)90年代中期至改革前）。目前中國36個省市共存在4中不同征管模式，其中社保經(jīng)辦征收模式14個省市;社保經(jīng)辦征收、稅務(wù)部門征收并行模式4分省市;社保核定、稅務(wù)征收模式11個省市;稅務(wù)全責(zé)征收模式7個省市。征收模式太亂，不利于社保的統(tǒng)一管理，同時這對于推進(jìn)社保并軌，規(guī)范社保征管存在不利影響，所以需要推進(jìn)社保征管改革。

（二）現(xiàn)實需要

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、人口流動頻繁、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，各省份社保撫養(yǎng)比差異較大。省際之間不平衡的問題十分突出，如東北地區(qū)，存在歷史醫(yī)療問題，勞動力流失，人口撫養(yǎng)比低，養(yǎng)老基金的壓力大;而沿海地區(qū)，勞動力流入較多，養(yǎng)老基金結(jié)余也較多。據(jù)人社部數(shù)據(jù)顯示，2017年，中國企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的總撫養(yǎng)比是2.73：1，需要2.73名在職人員供養(yǎng)1名退休職工;全國31個省份中，供養(yǎng)比最高的是廣東，超過了8∶1，最低的是黑龍江，不到1.3∶1。廣東、北京等7個省份的基本養(yǎng)老保險基金結(jié)余占2017年全國結(jié)余的三分之二，而遼寧、黑龍江等部分省份已經(jīng)出現(xiàn)基金當(dāng)期收不抵支的情況。以上資料顯示由于種種原因，我國社?；饓毫Ψ浅４?，省際差異，國企事業(yè)單位與私企差異，以及城市與農(nóng)村之間的差異，需要規(guī)范社保的征管，緩和系列差異。

（三）推進(jìn)社保并軌與改革

2015年以前我國實行的退休金雙軌制，兩套并行的養(yǎng)老金體系，一套是政府部門、事業(yè)單位的退休制度，費(fèi)用由由財政統(tǒng)一支付;另一套是企業(yè)單位的“繳費(fèi)型”統(tǒng)籌制度，由單位和職工本人按比例共同負(fù)擔(dān)。由于機(jī)關(guān)事業(yè)單位實行單位退休養(yǎng)老制度，與企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度雙軌運(yùn)行，待遇差距矛盾突出，社會反響強(qiáng)烈，隨著養(yǎng)老金缺口的加劇而更為明顯; 其實，國家也一直致力于推進(jìn)社保并軌，2015年國家在全國范圍內(nèi)推廣社保并軌，也陸續(xù)在有些地方進(jìn)行了試點(diǎn)，但是并沒有取的很好的結(jié)果，所以需要全新可以推動并軌的制度來促進(jìn)社保并軌。

（四）推進(jìn)社會公平

養(yǎng)老金雙軌制使機(jī)關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)退休職工之間形成一道鴻溝，這道鴻溝引發(fā)的不公平感，隨著養(yǎng)老金缺口的加劇而更為明顯;社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收以前，社保繳納也是雙軌制，除行政事業(yè)單位和國有企業(yè)以職工實際工資標(biāo)準(zhǔn)來繳納社保以外，大部分機(jī)構(gòu)特別是私營企業(yè)都是以員工平均工資標(biāo)準(zhǔn)的60%—繳納最底線作為繳費(fèi)基數(shù)，而不是以員工上年實際的月均工資標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)，這就造就社會不公平。推進(jìn)社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收后，企業(yè)職工與行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的繳納基數(shù)都會按照彼此工資標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的繳納比例來繳納，可以促進(jìn)社會公平。

二、改革內(nèi)容

2018年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，明確從2019年1月1日起，將基本各項社保費(fèi)用由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。改革后社保所有工作都由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)負(fù)責(zé)，社?；楹捅葘⒏尤婧途珳?zhǔn)，稽核將更為嚴(yán)格，處罰力度也將相應(yīng)加大。

三、改革影響

（一）對國家社會

社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收與以前模式相比，改革后稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實現(xiàn)對全國范圍內(nèi)社保數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理，為跨地區(qū)社保接軌和社保基金區(qū)域統(tǒng)籌奠定良好基礎(chǔ)，努力促進(jìn)我國社保并軌努力。改革可以突破我國社保體系的“碎片化”難題，實現(xiàn)社保的全國通聯(lián)促進(jìn)社保體系的公平性和提高抵御風(fēng)險的能力。改革后，可以使私營企業(yè)職工的社保繳納規(guī)范化，可以縮小與企事業(yè)單位職工差距，而且可以縮小地區(qū)間的差異，促進(jìn)社會公平，緩解社保基金壓力。

改革可以提高社保資金征管效率，降低征收成本，構(gòu)建起職責(zé)清晰、流程順暢、征管規(guī)范、協(xié)作有力、便民高效的社保費(fèi)征繳機(jī)制，實現(xiàn)社保資金長遠(yuǎn)的安全、均衡和可持續(xù)增長，從而為提高社會保險費(fèi)統(tǒng)籌層次、為推進(jìn)落實適時降低繳費(fèi)比率打下良好基礎(chǔ)。

（二）對企業(yè)影響

社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收一方面，就會使得企業(yè)繳納社保的基數(shù)要按照職工的工資標(biāo)準(zhǔn)來繳納，對比以前的低于職工工資標(biāo)準(zhǔn)繳納來說，就會增加企業(yè)社保費(fèi)用的費(fèi)用;另一方面，以前存在企業(yè)繳納社保比例低于國家要求的比例，改革后一定要按照規(guī)定比例足額繳納，所以社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收會增加企業(yè)的成本。我們以職工10000元的工資基數(shù)為例，假如改革前其企業(yè)按照基數(shù)60%來繳納社保，與按100%基數(shù)繳納，試分析對企業(yè)的影響

表一：企業(yè)負(fù)擔(dān)職工社保費(fèi)用對比? ? ? ? ? ? （單位：元）

由以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)職工工資標(biāo)準(zhǔn)為10000元時，改革前企業(yè)如果按6000元的基數(shù)來繳納職工社保費(fèi)，企業(yè)的社保成本為1879.2元;社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收后，嚴(yán)格按照10000元的基數(shù)來繳納社保，企業(yè)的社保成本為3132元;可以發(fā)現(xiàn)1879.2元與3132元相差1252.8元，由此可以看出當(dāng)職工工資標(biāo)準(zhǔn)為10000元時，社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收會使企業(yè)成本增加1252.8元。

（三）對職工影響

一方面，社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收增加個人社保繳納額，進(jìn)而增加個人社保賬戶金額;另一方面，社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收增加個人社保繳納額，進(jìn)而減少個人可支配收入。以10000元為職工工資基數(shù)為例，對比分析改革前其企業(yè)按照職工工資標(biāo)準(zhǔn)的60%來繳納社保，與改革后按職工工資標(biāo)準(zhǔn)的100%基數(shù)繳納，試分析對職工個人的影響。

從表一數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)職工工資標(biāo)準(zhǔn)為10000元時，改革前職工社保賬戶金額為2509.2元;社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收后，嚴(yán)格按照10000元的基數(shù)來繳納社保，職工社保賬戶金額為4182元;可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)職工工資標(biāo)準(zhǔn)為10000元時，社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收會使職工社保賬戶金額增加1670.8元。

從表一數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)職工工資標(biāo)準(zhǔn)為10000元時，改革前職工的可支配收入為9370元;社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收后，嚴(yán)格按照10000元的基數(shù)來繳納社保后，職工的可支配收入為8950元;可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)職工工資標(biāo)準(zhǔn)為10000元時，社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收會使職工可支配收入減少420元。

由以上分析可以看出社保費(fèi)稅務(wù)對社會、國家、企業(yè)以及 職工個人影響不一，可以促進(jìn)社會公平，推進(jìn)社保并軌進(jìn)程，提高職工的社保繳納額為其未來生活提供保障;同時也會使得企業(yè)的社保費(fèi)用增加，增加企業(yè)成本影響企業(yè)發(fā)展;為此，國家需要適時推出社保費(fèi)用交納比例調(diào)整，為企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。（作者單位：阜陽師范大學(xué)商學(xué)院）