內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會(huì)計(jì)信息失真問題研究

李璐

摘要：近年來，關(guān)于會(huì)計(jì)丑聞的案件不斷頻發(fā)，比如我國的銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)等，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)違規(guī)違法現(xiàn)象相繼被曝出。在國外亦是如此。美國的行業(yè)領(lǐng)軍者：安然、世通等企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)腐敗更是讓人大跌眼鏡。由此可見，從表面看，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象很平靜，實(shí)際上丑聞一次又一次讓民眾唏噓。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的防范和治理，引起了相關(guān)部門的重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假案件的重拳打擊也是迫在眉睫。在此次探討中，我們將內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象結(jié)合起來探究，進(jìn)行深層挖掘和分析，從而找出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因，對(duì)癥下藥，進(jìn)一步得出具體對(duì)策并提出相關(guān)建議，也可以在一定程度上完善在我國企業(yè)中關(guān)于這兩者的內(nèi)在聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 ? 會(huì)計(jì)信息失真 ? 研究

一、引言

近年來，關(guān)于會(huì)計(jì)丑聞大家都有所耳聞。企業(yè)的財(cái)務(wù)部是企業(yè)的核心，公司的發(fā)展情況也主要供通過會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)。通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以推測(cè)出企業(yè)的運(yùn)營狀況，依據(jù)這些數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者對(duì)未來發(fā)展做出的決策也更加得當(dāng)。這些會(huì)計(jì)信息失真案件不僅對(duì)企業(yè)造成了不良影響，也引發(fā)了一系列的討論。學(xué)者們將著重點(diǎn)放在如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方面。一些學(xué)者認(rèn)為造成這種案件發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)资枪芾碚吲c會(huì)計(jì)人員、外部屯計(jì)機(jī)構(gòu)之間的相互串通，這種看法只看到了外在原因，并不是導(dǎo)致這些案件發(fā)生的根本原因。也有學(xué)者認(rèn)為真的原因在于內(nèi)部控制之間，并且他們認(rèn)為可以通過改善內(nèi)部環(huán)境，降低作案機(jī)會(huì)和信息不對(duì)稱，就可以為打擊財(cái)務(wù)舞弊提供強(qiáng)有力的保障。因此，想要企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確規(guī)范，就首先要加強(qiáng)內(nèi)部控制。如何做到這一點(diǎn)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是當(dāng)代企業(yè)中均面臨的一項(xiàng)重要課題。

二、內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真

在國外，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息失真的研究都有了顯著的成果，但是我國起步較晚，在這方面的研究和分析中我們可以借鑒國外的一些經(jīng)驗(yàn)。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

在每個(gè)企業(yè)中，高層、中層管理者們被賦予了一定的制約權(quán)力，他們是企業(yè)的左膀右臂，他們引導(dǎo)員工積極向上，及時(shí)的對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的問題做出相關(guān)決策。他們的存在也預(yù)防、制止和糾正了企業(yè)內(nèi)部的徇私舞弊等違規(guī)行為，他們的行為為確保企業(yè)信息的完整性、準(zhǔn)備性等提供基礎(chǔ)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展計(jì)劃，他們做出了很大的貢獻(xiàn)，這就是內(nèi)部控制。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境就是內(nèi)部控制環(huán)境。沒有合理的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制將毫無用武之地。內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)成分為軟環(huán)境和硬環(huán)境。而軟環(huán)境包含企業(yè)內(nèi)部員工的素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)文化等，軟環(huán)境主要突出“人”的重要性;硬環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)。

（二）會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息可以通過具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流量變化等反映出一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營情況。企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息主要包含兩項(xiàng)內(nèi)容：管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

簡單來說，違背會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，就是會(huì)計(jì)信息失真。具體來說，在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，由于一些干擾因素致使會(huì)計(jì)信息不能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況，企業(yè)管理者受到錯(cuò)誤信息的影響，無法為企業(yè)發(fā)展做出正確的決策，從而導(dǎo)致企業(yè)不能夠得到良好的發(fā)展，這就是會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真的類型主要有3個(gè)方面：第一種是由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度欠缺所產(chǎn)生的，屬于規(guī)則性失真;第二種是由于會(huì)計(jì)人員不具備專業(yè)性、流程操作錯(cuò)誤所產(chǎn)生的，屬于行為性失真;第三種是企業(yè)自身為了得到更多利益不惜違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)所產(chǎn)生的，屬于違法性失真。不論是哪種行為造成的失真，對(duì)企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步都會(huì)造成很多不良的影響。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的造成影響的因素有很多，與企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化及會(huì)計(jì)制度都有相關(guān)聯(lián)系。

（一）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)息息相關(guān)，組織結(jié)構(gòu)是否具有科學(xué)性、合理性都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。如果企業(yè)的高層、中層管理者的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)劃分不明確并且對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作不重視，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生舉得影響。比如說甲股東持有60%的股份，其余股份由其余3位股東承擔(dān)。受到股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，企業(yè)在做相關(guān)決策時(shí)都會(huì)以甲股東為核心，其余3位股東并不能發(fā)揮實(shí)際作用，即使甲股東做出錯(cuò)誤的決策，其余3位股東也無法抗衡。在這樣的條件下，想要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，就更加難上加難了。

（二）企業(yè)文化

企業(yè)在逐步的發(fā)展中，會(huì)形成一定的內(nèi)部意識(shí)形態(tài)，公司員工之間也會(huì)形成良好的工作氛圍，這就是企業(yè)文化。入職前員工都會(huì)對(duì)企業(yè)文化做一定的了解，從而判斷出企業(yè)的管理理念、管理風(fēng)格及道德觀念等。比如說，企業(yè)中的信息均掌握在一人手中，致使很多企業(yè)行為演變?yōu)閭€(gè)人行為。長期處于這樣的狀態(tài)下，企業(yè)的管理上就會(huì)出現(xiàn)失控現(xiàn)象，從而最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）企業(yè)審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部想要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督這一策略，內(nèi)部審計(jì)將是強(qiáng)有力的手段，也是保證控制效果額必要條件，更是提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。在企業(yè)執(zhí)行一項(xiàng)決策前，通過內(nèi)部審計(jì)，管理者可以對(duì)企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，對(duì)控制的情況及時(shí)的查漏補(bǔ)缺，從而達(dá)到提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的，為企業(yè)的穩(wěn)步提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）人力資源管理

如果企業(yè)的人力資源有問題，就會(huì)導(dǎo)致選拔的管理層人員存在專業(yè)性不強(qiáng)、素質(zhì)不高等問題，這就會(huì)加劇管理層強(qiáng)迫或者聯(lián)合會(huì)計(jì)人員做虛假賬目現(xiàn)象的發(fā)生。同樣的，選拔的會(huì)計(jì)人員也會(huì)有專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)等問題。會(huì)計(jì)人員直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)運(yùn)營狀況進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總，并且進(jìn)行核算，如果會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠、敬業(yè)心不強(qiáng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還有多少真實(shí)性可言呢？

四、內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會(huì)計(jì)信息失真的解決辦法

管理者想要通過企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r從而做出正確的企業(yè)決策，達(dá)到企業(yè)良好發(fā)展的目的，會(huì)計(jì)信息是最直觀的反映。內(nèi)部控制環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。想要從源頭上解決這個(gè)問題，就要從缺陷入手，逐步改善。

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的理解和認(rèn)識(shí)

企業(yè)可以從成功的案件中汲取經(jīng)驗(yàn)，再根據(jù)自身情況，逐步給企業(yè)管理者灌輸內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)知識(shí)，并且讓企業(yè)管理者及會(huì)計(jì)人員了解到關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)容，也可以讓他們進(jìn)行相關(guān)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)。在這樣的基礎(chǔ)上，讓企業(yè)管理者及會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠高度重視，從而達(dá)到企業(yè)良好發(fā)展的目的。

（二）積極向上的企業(yè)文化

企業(yè)文化作為軟實(shí)力，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中具有重要的意義。積極向上的企業(yè)文化為企業(yè)的發(fā)展做出了強(qiáng)有力的支撐。管理者既要對(duì)員工進(jìn)行積極的引導(dǎo)，也要調(diào)動(dòng)員工守法的積極性，努力營造出誠信守法的文化氛圍。企業(yè)員工誠信道德素質(zhì)的提升，讓會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的發(fā)生得到了有力地遏制。管理者要首先做好榜樣作用，并且要積極的企業(yè)的誠信文化建設(shè)融入到企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度中，讓員工在這樣的氛圍中規(guī)范自己的道德行為，將違法行為關(guān)在門外。將制度更加細(xì)致化，讓每一位員工都能夠在企業(yè)的發(fā)展中認(rèn)識(shí)到自己的重要性。企業(yè)管理者也要養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且為員工做好宣傳，讓他們也具備風(fēng)控觀念，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)做到嚴(yán)把關(guān)、把好關(guān)。

（三）將內(nèi)部審計(jì)職能最大化

在日常的工作中，各部門與內(nèi)部審計(jì)部門要進(jìn)行及時(shí)的溝通，將在平時(shí)工作中發(fā)現(xiàn)的問題、制度存在的不完整性及時(shí)反饋給審計(jì)部門，幫助審計(jì)部門快速的找到解決辦法。管理者也要積極配合審計(jì)部門的工作。另外，一定要保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，讓審計(jì)職能發(fā)揮到最大。只有內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮到最大，才能夠?qū)?huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象扼殺在搖籃之中。

五、結(jié)語

從目前來看，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很不樂觀，這主要是受到歷史原因和現(xiàn)實(shí)利益的影響。如果會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較高，就可以為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)能夠提供有力的幫助;如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，也將直接影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重有可能會(huì)引起社會(huì)的動(dòng)蕩。要想真正做到防范和遏止會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，需要通過多方面的努力，企業(yè)可以采取具有針對(duì)性的措施，即提高內(nèi)部控制的意識(shí)、建設(shè)積極的企業(yè)文化及加強(qiáng)人力資源管理等方面將會(huì)計(jì)信息失真可能性降到最低，從而降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性。只有這樣，才能夠讓企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐予華，李明輝.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)版社.2003.

[2]陳淑芳.會(huì)計(jì)信息失真治理研究[M].中國金融出版社.2006.

（作者單位：唐山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）