“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響及優(yōu)化策略

余 夢(mèng)

一、引言

作為兩大稅種之一，建筑行業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅在稅收中占有很大的比重。從營(yíng)改增實(shí)施到國(guó)家的幾次減稅降費(fèi)，建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)繳納的稅率大幅度上升（由3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅）。營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了雙重影響。一方面是積極的影響：首先，建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”下有著多種籌劃選擇的空間，例如納稅人身份和物資設(shè)備采購(gòu)等。其次，建筑施工企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼亩悇?wù)管理進(jìn)行有效規(guī)范，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從而有所降低。同時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的分批抵扣緩解了企業(yè)的融資壓力，那么企業(yè)就可以改進(jìn)其技術(shù)，引進(jìn)新設(shè)備，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。最后，最顯著的影響，同時(shí)也是增值稅納稅特點(diǎn)即只針對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行征稅，不再重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。相對(duì)應(yīng)的有積極的影響就有不利的影響，第一，建筑施工企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加。營(yíng)改增之后，主要納稅人由總承包商自主納稅變?yōu)橛煽偝邪头职斯餐{稅。第二，建筑施工企業(yè)在開展項(xiàng)目的過程之中，對(duì)原材料的需求較大，且種類繁雜，并非所有供應(yīng)商都能提供增值稅專用發(fā)票。倘若與其合作的小型供應(yīng)商或者個(gè)體戶，在自身資歷問題的限制下提供不出來(lái)增值稅專用的發(fā)票，那么企業(yè)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的過程中這些材料的成本就無(wú)法算進(jìn)去，繳納的稅款就會(huì)增加。最后，建筑施工企業(yè)的納稅籌劃工作負(fù)擔(dān)增加。往往建筑施工企業(yè)個(gè)別項(xiàng)目是跨地區(qū)進(jìn)行，涉及的地區(qū)廣泛，因此企業(yè)不得不考慮運(yùn)輸成本和工期方面的問題。為了降低成本，加快工程進(jìn)度，企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目地點(diǎn)就近采購(gòu)原材料，復(fù)雜又龐大的業(yè)務(wù)網(wǎng)使發(fā)票的獲取情況變得不可預(yù)測(cè)，這樣就增加了建筑施工企業(yè)的納稅籌劃工作的難度。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

（一）納稅主體和納稅點(diǎn)的變化

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)申報(bào)納稅點(diǎn)發(fā)生變化，由應(yīng)稅勞務(wù)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，營(yíng)改增之后，征稅的范圍也發(fā)生了變化，建筑行業(yè)涉及的交易主體眾多，例如水泥供應(yīng)商、工程勘察等的營(yíng)改增問題也會(huì)影響建筑企業(yè)的征稅范圍。同時(shí)，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)征收調(diào)整之后會(huì)出現(xiàn)人力成本變高的問題。一般情況下，相比于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)的人力成本比較高，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，建筑施工企業(yè)的總成本的20%到30%是由人力成本構(gòu)成的。營(yíng)改增的規(guī)定中要求建筑施工企業(yè)額外繳納10%的增值稅銷項(xiàng)稅額，在這種情況下，由于沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)就會(huì)大大增加。除人力成本變高外，建筑施工企業(yè)還存在著獲取發(fā)票困難、工程聯(lián)營(yíng)等問題，這些都會(huì)增加其稅負(fù)壓力。

（二）影響企業(yè)的施工決策

施工建設(shè)用的固定資產(chǎn)在建設(shè)施工企業(yè)全部的資產(chǎn)中占有很大比重，這部分的資產(chǎn)價(jià)值不菲，同時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也很大。我國(guó)目前對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定中提到可以全額抵扣，這給建筑施工企業(yè)及時(shí)更新固定資產(chǎn)提供了便利，其工程質(zhì)量也有望得到提升。營(yíng)改增后，工程項(xiàng)目在材料供應(yīng)商的選擇中一項(xiàng)重要依據(jù)就是其能否提供增值稅票，因?yàn)樵诙惛那?，一般情況下，為了確保工程質(zhì)量，工程項(xiàng)目原材料的采購(gòu)主要是由甲方負(fù)責(zé)，最終的材料款會(huì)在結(jié)算工程款的時(shí)候從總額中扣除，因此材料部分的增值稅發(fā)票也由甲方留存，而建筑施工企業(yè)僅得到結(jié)算單。稅改后，上述的流程有所變化。建筑施工企業(yè)自主負(fù)責(zé)材料采購(gòu)，然后將采購(gòu)的增值稅發(fā)票交給甲方。建筑施工企業(yè)繳納的稅款在這種開票流程之中就會(huì)有所降低。

三、基于“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)稅收優(yōu)化策略

（一）規(guī)范企業(yè)納稅籌劃工作

增值稅管理和控制要求嚴(yán)格，計(jì)算征收過程復(fù)雜，且納稅籌劃的空間比稅改之前廣泛，因此，盡早謀劃和制定科學(xué)的納稅籌劃計(jì)劃是建筑施工企業(yè)的首要工作。首先，在工程項(xiàng)目開工前合作伙伴的選擇，例如供應(yīng)商、融資渠道或者勞務(wù)公司，以及項(xiàng)目需要的材料和機(jī)械設(shè)備都要深思熟慮之后作出決定。為了降低稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先和增值稅一般納稅人合作，這樣有利于后期管理增值稅抵扣工作。此外，無(wú)論是材料的報(bào)價(jià)還是供應(yīng)商的資質(zhì)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真地對(duì)比和分析。對(duì)于零散的建筑材料，最好從一般納稅人處購(gòu)買，因?yàn)樗麄兡軌蛱峁┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)最大額度的抵扣。其次，為了方便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取由本企業(yè)采購(gòu)甲方指定的材料的方案；對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小且進(jìn)項(xiàng)抵扣不多的建筑施工企業(yè)而言，選擇小規(guī)模納稅人的身份則有利于降低稅負(fù)壓力。

（二）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

其一，建筑施工企業(yè)在規(guī)范內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理之前需要了解和掌握增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩者的差異，同時(shí)關(guān)注稅率調(diào)整政策，然后及時(shí)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或安排外出學(xué)習(xí)新政策，從而使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理和財(cái)務(wù)管理得到優(yōu)化。其二，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和科學(xué)的管理模式能夠完善企業(yè)內(nèi)部管理。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可以達(dá)到規(guī)避和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，而科學(xué)又經(jīng)濟(jì)的管理模式對(duì)于建筑施工企業(yè)，例如引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，可以降低勞務(wù)成本、提高生產(chǎn)自動(dòng)化率進(jìn)而增強(qiáng)了企業(yè)生產(chǎn)力，同時(shí)引進(jìn)和購(gòu)買的機(jī)械和設(shè)備所帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也能夠減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。

（三）強(qiáng)化合同管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)范的合同是建筑施工企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。首先,項(xiàng)目開工前期合同中對(duì)于計(jì)稅方法和納稅人種類的選擇要慎重，因此前期的談判需要財(cái)務(wù)人員參與才能對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行不斷完善。同時(shí)，合同中也要明確規(guī)定增值稅專用發(fā)票和違約賠償責(zé)任等,并將合同雙方各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和稅務(wù)進(jìn)行合理分配。其次，建筑施工企業(yè)需要將增值稅管理的思路和原則滲透到合同的整個(gè)生命周期，并且需要先拿到發(fā)票再結(jié)算付款，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)的流動(dòng)資金和運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行有效降低。

（四）提升財(cái)務(wù)管理信息化，加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控

在營(yíng)改增的大背景下，粗放式管理逐漸顯露它的弊端，尤其對(duì)于建筑施工企業(yè)。那么，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)順勢(shì)而為，利用信息化手段，不斷精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，集中管控企業(yè)財(cái)務(wù)。對(duì)于資金雄厚且規(guī)模較大的建筑施工企業(yè)，想要實(shí)現(xiàn)稅收的統(tǒng)一籌劃，可以通過對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)來(lái)實(shí)現(xiàn)。此外，在信息化發(fā)達(dá)的時(shí)代，利用信息化手段可以完善稅務(wù)籌劃體系，而且同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)半自動(dòng)化。最后，為了保證項(xiàng)目交易的真實(shí)性和科學(xué)性，要做到四流(合同、勞務(wù)、資金和票據(jù))的一致，對(duì)票據(jù)以及資金支付進(jìn)行集中管理和審核。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響是深刻的，尤其體現(xiàn)在企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)工作方面。建筑施工企業(yè)如何順應(yīng)時(shí)代潮流，規(guī)劃合理科學(xué)的稅收籌劃顯得尤為重要。事實(shí)上，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在立足自身實(shí)際情況并規(guī)范企業(yè)管理水平的前提下，井然有序地開展稅收籌劃工作。