高校執(zhí)行政府會計(jì)制度若干問題的思考

王舫

摘 要：現(xiàn)階段我國高校在執(zhí)行政府會計(jì)制度方面依舊存在一些問題，影響了高校執(zhí)行政府會計(jì)制度改革的效率，高校應(yīng)積極采取行之有效的措施，更好落實(shí)政府會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定和要求，不斷提升工作人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，更新觀念和方法，從而為高校提升管理水平、提高工作效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高校;政府會計(jì)制度;問題;對策

一、政府會計(jì)制度改革的目的和意義

會計(jì)管理模式是在不斷變革的，變革的目的是為了將會計(jì)制度進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。過去，財(cái)政部結(jié)合各個(gè)行業(yè)的發(fā)展特征，推出醫(yī)院、高校、科學(xué)等不同類型事業(yè)單位的會計(jì)制度?？墒请S著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計(jì)管理模式難以高效、全面、準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負(fù)債以及成本使用情況，在提升政府資產(chǎn)管理的效率、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、降低行政成本方面的促進(jìn)作用有所削弱，所以政府會計(jì)制度改革迫在眉睫。

2013年十八屆三中全會做出了“關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的戰(zhàn)略決策和部署。2014年國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，對政府會計(jì)制度改革的總體目標(biāo)、主要任務(wù)、基本原則以及指導(dǎo)思想進(jìn)行了具體的闡述和說明。此次政府會計(jì)制度改革的亮點(diǎn)是積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，核心是要進(jìn)一步完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法，并對政府財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行適當(dāng)分離，全面增強(qiáng)政府決算、財(cái)務(wù)兩項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容的質(zhì)量以及所發(fā)揮的功能，對政府的財(cái)務(wù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息加以全面、清晰、正確的反映，在政府開展信用評級、強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理、更新績效監(jiān)督考核思路與方法方面發(fā)揮了十分重要的作用。

二、高校會計(jì)制度和政府會計(jì)制度差異分析

1.核算基礎(chǔ)和制定依據(jù)對比分析

我國高校會計(jì)制度是2013年財(cái)政部以《中華人民共和國會計(jì)法》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理制度制定的。政府會計(jì)制度是根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》以及與會計(jì)相關(guān)的其他法律法規(guī)和規(guī)章制度制定的。目前我國高校會計(jì)制度普遍采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（主要包括固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷）或者事項(xiàng)核算中，需要適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

政府會計(jì)制度是比較復(fù)雜的，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)多種模式并存，在政府財(cái)政預(yù)算編制中很難做到口徑統(tǒng)一，對于很多收支業(yè)務(wù)來說都需要按照財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)兩種方式進(jìn)行核算。這種雙重核算功能會影響報(bào)告的某些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性。

2.會計(jì)要素對比分析

高校會計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出以及凈資產(chǎn)。而政府會計(jì)制度對會計(jì)要素進(jìn)行了重新規(guī)范和整合，在此基礎(chǔ)上提出了“5+3”會計(jì)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用將其作為“5”，而在預(yù)算會計(jì)當(dāng)中則是由預(yù)算收入、支出以及結(jié)余形成“3”，從調(diào)整中能夠發(fā)現(xiàn)政府會計(jì)制度中的費(fèi)用內(nèi)容取代了支出內(nèi)容，并且將預(yù)算收入、支出和結(jié)余納入預(yù)算會計(jì)范疇，構(gòu)建了會計(jì)科目的雙體系格局，實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)要素的重新優(yōu)化與整合。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表對比分析

財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由會計(jì)報(bào)表與附表組成，會計(jì)報(bào)表由包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和政府補(bǔ)助收入支出表構(gòu)成。政府會計(jì)制度提出了雙報(bào)告模式，增加了高校會計(jì)制度所不具備的現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)余和凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表。

4.記賬模式對比分析

目前我國高校大部分業(yè)務(wù)采用的是雙基礎(chǔ)、單系統(tǒng)、雙分錄記賬模式，而政府會計(jì)制度采用的是雙系統(tǒng)、雙要素、雙基礎(chǔ)、平行記賬模式，即對于那些需要納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，除了對其進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算之外，還要對其進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。

5.基建會計(jì)建賬對比分析

我國高校會計(jì)制度要求，在對本單位進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)投資的時(shí)候要單獨(dú)建賬，要遵守國家基建會計(jì)制度進(jìn)行基本建設(shè)投資核算，在月末還要根據(jù)高校會計(jì)制度的要求并入大賬。而政府會計(jì)制度取消了基建會計(jì)專門核算的要求，將基建項(xiàng)目納入事業(yè)單位核算項(xiàng)目，按照新政府會計(jì)制度對基本建設(shè)投資進(jìn)行了統(tǒng)一核算，不僅有助于簡化基本建設(shè)業(yè)務(wù)會計(jì)核算的流程和內(nèi)容，也有助于提升單位會計(jì)信息的安全性、準(zhǔn)確性與全面性。

三、高校在執(zhí)行政府會計(jì)制度過程中的問題

1.新舊會計(jì)制度銜接問題

高校執(zhí)行政府會計(jì)制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就是要做好新舊會計(jì)制度的銜接工作。執(zhí)行新政府會計(jì)制度之前要做好大量的準(zhǔn)備工作，對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查。包括貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、在建工程、對外投資以及無形資產(chǎn)等等。然后做好債權(quán)債務(wù)的核實(shí)和確認(rèn)工作，主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款以及應(yīng)付賬款等。但是在具體清查和確認(rèn)過程中，工作量比較大，任務(wù)繁重，再加上不少預(yù)算單位成立的時(shí)間比較長，因此財(cái)務(wù)核算時(shí)間跨度比較大，加上政府監(jiān)管缺失，會計(jì)制度尚待健全和完善，工作人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)尚待提升，不僅影響了新舊會計(jì)制度的有效銜接，還增加了清查工作的量和難度。

2.會計(jì)人員對新會計(jì)制度沒有很好的適應(yīng)

由于舊會計(jì)制度的記賬基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而新會計(jì)制度的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員沒有很好的適應(yīng)這一變化，比如說在對投資進(jìn)行核算的過程中，如果按照舊會計(jì)制度的方法，對于長期股權(quán)投資，只需要按原值入賬，在后面的會計(jì)期內(nèi)，不管被投資單位的權(quán)益發(fā)生了怎樣的變動，投資單位都不需要在賬面上進(jìn)行反映，但是在新的會計(jì)制度下，在對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)候，要求必須按照原值入賬，并采用權(quán)益法進(jìn)行核算，對相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)一步細(xì)化，當(dāng)被投資單位發(fā)生所有權(quán)變動和利潤分配關(guān)系變動的時(shí)候，要在投資賬單上進(jìn)行相應(yīng)的反應(yīng)和有效的處理。

新會計(jì)制度對經(jīng)濟(jì)活動核算的效率、質(zhì)量和水平提出了更高的要求，核算流程變得復(fù)雜，工作難度加大，但是相關(guān)會計(jì)工作人員沒有很好的適應(yīng)這些變化，難以達(dá)到相應(yīng)的要求，影響了高校對政府會計(jì)制度改革的順利執(zhí)行。