事業(yè)單位應用新政府會計制度思考

鄒紫韜

摘 要：目前新政府會計制度已開始在行政事業(yè)單位全面實施，之前事業(yè)單位會計核算沿用的收付實現(xiàn)制已不能滿足實際需要。政府會計制度的賬務核算和報表編制較為復雜，對事業(yè)單位財務管理人員專業(yè)能力要求更高。本文通過分析政府會計制度在事業(yè)單位全面執(zhí)行面臨的問題，梳理工作執(zhí)行中的重點及難點，從事業(yè)單位實際出發(fā)，進一步做好制度落地生效，提出了搭建雙功能會計核算系統(tǒng)，加強信息化建設，積極將“實提”折舊和攤銷落實到各部門、加強培訓，提升財務管理人員專業(yè)能力、及時反饋，強化考核監(jiān)督等應對措施。

關鍵詞：事業(yè)單位;財務管理工作;政府會計制度

現(xiàn)行預算會計體系已不適應“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標的要求以及十八屆三中全會和新《預算法》的要求，即各級政府財政部門應當按會計年度以權責發(fā)生制為基礎編報政府財務報告。近年來，政府不斷出臺與修改新的會計制度準則，一定程度上能輔助事業(yè)單位財務管理工作的實行，但就實際情況而言，目前事業(yè)單位財務管理工作中仍存在諸多問題待解決。本文從這些問題出發(fā)，探究有效解決問題的策略，促使政府會計制度更好地為事業(yè)單位財務管理服務，以推動事業(yè)單位走向長遠的發(fā)展道路。

一、 事業(yè)單位實行新政府會計制度的問題分析

1.改革后的“雙功能、雙基礎、雙報告”會計核算操作難度大

隨著財政部近兩年關于事業(yè)單位應用政府會計制度文件的先后頒布，以2017年25號文件及2018年23號文件為主，事業(yè)單位必須依據(jù)文件中的相關規(guī)定于2019年開始將政府會計制度運用到財務管理工作中去。該制度改革的主要內容是分別采用雙基礎反映收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種制度，雙功能執(zhí)行預算會計核算和財務會計核算，雙報告提供預算決算報告和政府財務報告。這種“雙功能、雙基礎、雙報告”會計核算方式既統(tǒng)一會計制度、會計科目、財務報表，又保證兩套制度相互銜接又適度分離。另一方面，當前功能相對單一的會計核算系統(tǒng)只能滿足收付實現(xiàn)制的基本需求。如何做到既能實現(xiàn)權責發(fā)生制又能實現(xiàn)收付實現(xiàn)制的“平行記賬”功能，需要借助強有力的信息系統(tǒng)支撐，否則不僅加大財務管理人員的工作量，數(shù)據(jù)的準確性也難以保證。新修訂的政府會計制度中，新的財務核算和報表編制具有一定難度和深度，而且由于兩種制度的核算基礎不同，還會使會計核算產生差異。

2.折舊及攤銷的核算缺乏合理性

收付實現(xiàn)制下事業(yè)單位對固定資產的折舊和無形資產攤銷的核算缺乏一定的合理性。普遍采用的“虛提”折舊和攤銷做法，未將固定資產、無形資產等計入當期支出或費用，不能真實反映資產的價值;而不計提則不斷拉大資產賬務價值和實際價值之間的差異，影響單位內部對成本費用和資產的有效管理，阻礙政府成本核算管理在事業(yè)單位的有效推進。而且由于事業(yè)單位資產取得方式多種多樣，有政府采購、自行采購、公開招標、上級劃撥無償調入等，取得方式不同導致資產初始入賬價值不同，會形成資產入賬價格與所得稅計稅基礎存在差異，容易引發(fā)稅務風險。

3.政府部門編制財務報告的難度大

隨著“5+3”科目體系的引入，財務報告編制的難度不斷加大，財務會計要負責資產、負債、凈資產、收入和費用五個部分，預算會計要負責預算收入、預算支出和預算結余三個部分。單位應按照準則的要求，以收付實現(xiàn)制為基礎編制政府決算報告，還應以權責發(fā)生制為基礎編制財務報告，以及財務報告中政府財務報告附注。財務報告的編制有一定難度，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是目前財務數(shù)據(jù)無法做到全部符合權責發(fā)生制原則，例如，在單位合同管理不規(guī)范的情況下無法實現(xiàn)按合同確認收入，與預算項目相關的資產折舊無法全額計提等問題導致編報財務報告時需對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行調整，專業(yè)判斷性強，符合重要性原則的前提下人為因素難以控制，導致會計信息失真。二是不同核算基礎與各自核算范圍平行記賬的工作模式，涉及現(xiàn)金收支業(yè)務在財務會計和預算會計分別核算，不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務僅在財務會計核算，需要財務人員明白其中的鉤稽關系，并編制本年盈余與預算結余調節(jié)表來重點反映兩種制度下的經濟業(yè)務差異。三是存在附屬單位的事業(yè)單位需編制合并報表，合并報表需抵消內部交易事項，才能真實反映事業(yè)單位整體財務狀態(tài)。編制合并報表抵消事項對于財務管理人員難度較大。

4.財務管理普遍弱化

雖然近幾年國家對事業(yè)單位財務管理要求越來越高，但單位普遍存在重資金使用輕財務管理、會計核算重財務核算輕監(jiān)督控制的情況。單位領導關注財政資金預算執(zhí)行情況，忽視預算監(jiān)督及績效考評制度，事業(yè)單位會計多以記賬為主，財務管理停留在基礎層面。二是內部控制體系不健全，不利于單位政府會計制度的實施。三是部分財務管理人員已習慣收付實現(xiàn)制下的會計核算，對政府會計制度的認識還停留在表面，無法充分領悟制度內在的含義，對于制度中沒有明確的業(yè)務需要財務人員進行職業(yè)判斷，對于平行記賬處理過程中的“腦筋急轉彎”需要財務人員熟悉掌握制度。

二、加強政府會計制度在事業(yè)單位中的應用措施

1.搭建雙功能會計核算系統(tǒng)，加強信息化建設

政府會計制度以財務會計為主，然后輔以預算會計對納入預算管理范圍內的現(xiàn)金收支進行核算。由于傳統(tǒng)預算會計核算存在缺陷，例如，會計信息高度分散、碎片化，僅以現(xiàn)金制為基礎，僅提供與政府預算執(zhí)行有關的財務信息。引入財務會計核算正好可以彌補預算會計核算的缺陷，在分散細化決算報告基礎上編制反映整體財務狀態(tài)的綜合財務報告，在現(xiàn)金制基礎上引入權責發(fā)生制，在反映預算執(zhí)行基礎上反映資產負債等信息。事業(yè)單位按政府會計制度的要求，應聯(lián)系軟件開發(fā)商及時調整現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)，包含在一套系統(tǒng)下建立兩套核算模式、分析調整預算會計科目期初余額及財務會計期初余額，對漏提折舊和攤銷的資產進行補計提、將基建賬套納入“大賬套”，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉換。同時，單位要樹立業(yè)務與財務相融合的理念，在強化財務監(jiān)督職能的同時，要求財務工作深入業(yè)務層面，了解業(yè)務需求，為更好地服務業(yè)務需加強信息化建設，確保單位會計信息系統(tǒng)能夠滿足政府會計制度改革的需要。

2.落實折舊及攤銷的新規(guī)定

政府會計制度規(guī)范了固定資產會計計量轉變?yōu)椤皩嵦帷闭叟f和攤銷，單位要充分利用固定資產的效用并且保證資產的安全，積極將“實提”折舊和攤銷落到實處。具體到實踐中可以組建資產清查小組，分工合作，清查前先制定清查計劃和明細表，然后讓各部門對使用的固定資產的開始使用日期、年限及使用部門等要素進行自查，然后將報表上報清查小組核查;接下來進行實地盤點并核實相關情況，最后再進行賬內固定資產和賬外固定資產的盤點，為折舊打好基礎。需要注意的是，在整個清查過程中，內外部審查小組和監(jiān)察小組都需積極參與，以避免出現(xiàn)由于人為因素導致資金浪費或者損害單位利益的情況，并最大限度地盤活各部門閑置資產，提高資產的利用率。此外，預算項目的生命周期一般都在1―5年，而固定資產的生命周期通常大于6年，實行實提折舊和攤銷，則導致兩個時間周期完全脫節(jié)，當項目結題驗收時但資產折舊和攤銷依然繼續(xù)，結題后的折舊和攤銷該如何分攤，各單位應結合實際情況制定固定資產折舊年限表，創(chuàng)新選擇折舊及攤銷方法。

3.加強培訓，提升財會人員專業(yè)能力和職業(yè)素質

針對政府會計制度相關規(guī)定、準則及要求等，事業(yè)單位要對財務相關人員進行全方位的培訓和指導，使其全面掌握新制度，提升自身職業(yè)水準。確保在實施過程中不走樣，著重培訓政府會計制度準則的內容，不斷提高職業(yè)判斷能力，提高財務人員的工作水平。主要從以下三個方面進行。第一，單位負責人對財務信息的真實性及完整性負責，需重視財務管理工作的重要性，加強單位會計人員隊伍建設，培養(yǎng)既熟悉單位內外部環(huán)境又熟悉政府會計核算的專業(yè)人才。第二，在平時工作中，單位應定期組織財務管理人員進行理論知識學習培訓，使財務管理人員充分了解政府會計制度及相關知識體系，從收付現(xiàn)實制向權責發(fā)生制轉變，使自身發(fā)展符合新制度下的要求。第三，建立人員績效考評制度，對工作中取得杰出業(yè)績的財務管理人員可適當進行物質獎勵，對于工作態(tài)度懶散、怠于學習的財務人員進行懲罰，反饋到個人績效考評中，增強財務管理人員的責任心。除此之外，單位可以借助中介機構引進專業(yè)人才，比如通過咨詢管理公司、會計師事務所等機構的專業(yè)指導，加強單位的內部控制制度與財務管理體系的建設。

4.實施情況及時反饋，強化考核監(jiān)督

事業(yè)單位應按照要求扎實做好政府會計實施的相關工作，并將單位實施情況及工作計劃書面報送上級單位。尤其是將新制度執(zhí)行過程中遇到的障礙及問題，及時地收集并有效反饋至上級單位。上級單位也應組織學習小組重點關注政府會計準則制度在實施過程遇到的共性問題及難點，分析解決方案，組織小組內學習研討。同時，上級單位定期考核各單位政府會計制度執(zhí)行情況，并將結果納入財務管理年度考核評比。

綜上所述，事業(yè)單位全面推進政府會計制度，將在一定程度上提升單位財務管理工作的水平。對于單位財務管理工作中存在的問題需要著重解決，事業(yè)單位財務管理人員需要不斷提高自身的綜合素質，制定科學合理的方案來解決問題，更好地發(fā)揮財務管理工作效用，推動事業(yè)單位走向長遠的發(fā)展道路。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）