企業(yè)預(yù)算管理中存在的風(fēng)險及應(yīng)對措施

郭琳林

摘 要 財政部《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》對企業(yè)實施全面財務(wù)預(yù)算提出了新的更高的要求。為進一步加強全面預(yù)算管理工作，強化內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益，合理保障經(jīng)營目標的實現(xiàn)，企業(yè)實施全面預(yù)算管理勢在必行。本文以A企業(yè)實際情況為例，就“棚改安置樓建設(shè)”項目在實施全面預(yù)算管理中存在的風(fēng)險進行預(yù)警，并提出行之有效的應(yīng)對措施，以供其他企業(yè)借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理 棚改安置樓 風(fēng)險 應(yīng)對措施

一、A企業(yè)“棚改安置樓建設(shè)”項目背景介紹

作為重大城市設(shè)施基礎(chǔ)工程和省市重點民生工程，該工程項目自2013年11月7日正式啟動。在全省市各級部門的全力支持配合下，工作進展平穩(wěn)順利，達到既定目標。目前，項目已步入尾聲，計劃至2020年全面竣工交付運營。

經(jīng)估算，本項目總投資為131267.00萬

元，其中工程費用106602.77萬元，工程建設(shè)其他費用12922.99萬元，基本預(yù)備費用為11744.24萬元。

本項目建設(shè)資金主要來源為中、省補助資金，財政補貼，市級配套資金，地鐵資金及政策性銀行貸款。

二、預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是指為確保企業(yè)資金規(guī)范運行而進行的一系列組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督活動的總稱。預(yù)算管理的實施必須以戰(zhàn)略目標為指針，以促進企業(yè)平衡發(fā)展為核心，對未來的運營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果作出全方位的預(yù)測，并實時監(jiān)控執(zhí)行的過程，將實際結(jié)果與預(yù)算目標不斷進行對比分析，增強偏差的反應(yīng)靈敏度，第一時間掌握偏差的原因，旨在幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。尤其要注意全員參與預(yù)算、全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍、全程跟蹤管理流，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。預(yù)算的范圍包括經(jīng)營預(yù)算（項目日常運營經(jīng)費）、專項預(yù)算（以項目為單體）、財務(wù)預(yù)算（籌資費用）。

三、A企業(yè)“棚改安置樓建設(shè)”項目預(yù)算風(fēng)險分析

（一）預(yù)算編制過程中存在的風(fēng)險

1.預(yù)算目標脫離計劃目標。沒有充分結(jié)合未來內(nèi)外部市場環(huán)境變化，沒有深入融合企業(yè)戰(zhàn)略目標，沒有考慮企業(yè)各部門真實的業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，從而使目標預(yù)算總是與實際存在偏差。預(yù)算指標未與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃相結(jié)合，未對企業(yè)戰(zhàn)略目標及年度經(jīng)營目標起到量化安排，落實分解和引導(dǎo)作用，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.預(yù)算缺乏業(yè)務(wù)支撐。沒有完善的預(yù)算管理規(guī)范，使預(yù)算管理工作無章可循，甚至存在較大的可操作性空間，從而影響預(yù)算的質(zhì)量和效益。財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，即未堅持業(yè)務(wù)驅(qū)動原則，未從業(yè)務(wù)預(yù)算開始考慮整個預(yù)算和其他各項預(yù)算的安排，造成預(yù)算執(zhí)行不力。

3.運營經(jīng)費預(yù)算過松或過緊。運營經(jīng)費主要指企業(yè)日常運營費用，含辦公費及職工薪酬等費用，因與員工利益緊密相關(guān)，在編制預(yù)算時經(jīng)常會偏離實際，使得預(yù)算編制主觀性較強，導(dǎo)致上報虛假指標甚至預(yù)算審查只是走過長，上報數(shù)據(jù)和實際發(fā)生數(shù)成為“兩張皮”，填報和審核人員均未能站在資金管理和成本管控的角度考慮，未制定切合實際的預(yù)算，導(dǎo)致經(jīng)費預(yù)算過緊或過松。運營經(jīng)費預(yù)算過于寬松，可能造成資源浪費或預(yù)算控制功能失效;運營經(jīng)費預(yù)算過于拘謹，可能影響業(yè)務(wù)開展的效率或質(zhì)量。

（二）預(yù)算執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險

未建立一個剛性的預(yù)算執(zhí)行機制，存在較大的隨意性。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，缺乏有效的監(jiān)督，不能有效地對階段性的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析，從而無法實時調(diào)控預(yù)算，使預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)期軌道。

1.核心經(jīng)濟指標預(yù)算執(zhí)行偏差較大。不合理的預(yù)算目標、不完整的預(yù)算項目、不科學(xué)的預(yù)算標準、不規(guī)范的預(yù)算編制程序、不正確的預(yù)算分解和預(yù)算調(diào)整都會影響核心經(jīng)濟指標的預(yù)算執(zhí)行工作?？茖W(xué)性和準確性的缺乏提升了此風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。實際執(zhí)行與預(yù)算偏差較大，將影響企業(yè)年度計劃甚至戰(zhàn)略計劃的實現(xiàn)。

2.運營經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行偏差較大。由于參與和執(zhí)行預(yù)算人員的能力不同，所以相應(yīng)的風(fēng)險也會發(fā)生，個人與部門的行為與組織目標存在不一致的情況，就可能產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險。同時，不能發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，加之考核及評價能力較差，也容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差較大。

（三）預(yù)算考核過程中存在的風(fēng)險

全面預(yù)算考核是指通過對各被考核單位的工作完成情況進行考評，形成結(jié)論，為績效獎懲提供有效依據(jù)，為資金管理提供建議和意見，起到承上啟下的重要作用，同時，能夠充分調(diào)動企業(yè)各部門和全體員工的積極性和創(chuàng)新性，更好地推動管理水平的提高，確保實現(xiàn)企業(yè)既定目標，增強競爭力，獲取預(yù)期利潤的方式。

1.預(yù)算考核結(jié)果與利益掛鉤，容易導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象發(fā)生。因預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)全員的獎懲緊密掛鉤，有的企業(yè)甚至為了實行全面預(yù)算管理體制，將其權(quán)重分配較高，只要預(yù)算指標未完成，無論其他指標是否完成，一律扣除相應(yīng)的獎金。就會導(dǎo)致會計信息失真，領(lǐng)導(dǎo)層授意財務(wù)人員編制虛假賬務(wù)報表，粉飾業(yè)績，以權(quán)謀私。同時，這種制度也會導(dǎo)致考核部門權(quán)力過大，其他人員為了自己的績效獎金，不惜代價，以各種方式向考核人員輸送利益，舞弊現(xiàn)象普遍。

2.考核標準不透明。企業(yè)在制定考核標準的過程中，由于種種原因沒有做到公開透明，征求全體人員的意見，無法達成一致，也沒有下發(fā)紅頭文件，將文件精神落實到每一個員工處。造成考核標準不透明，被考核者根本無法得知如何才能進步，也無法得知具體扣分的原因是什么，稀里糊涂就被扣除獎金，造成人員無效努力，士氣低落。這種消極狀態(tài)存續(xù)一段時間后，無法達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

3.考核標準不能隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而調(diào)整。有些企業(yè)的預(yù)算考核制度一旦制定，無論內(nèi)外部條件是否發(fā)生變動，都按原來的方式運行。而現(xiàn)實中，企業(yè)極易受到內(nèi)外部環(huán)境變化的影響，尤其是受政策變動影響較大。面對復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟、政治、法律、技術(shù)等環(huán)境，為促進企業(yè)更好更快地成長，針對各種產(chǎn)業(yè)的政策調(diào)整力度逐年加大，特別是近年來，密集出臺了很多相關(guān)政策，調(diào)整稅收及其他收費標準。同時，因為技術(shù)水平日新月異，為響應(yīng)國家政策，采用節(jié)能環(huán)保的新技術(shù)也會改變企業(yè)的預(yù)算。另外，受不可抗力因素的影響，如重大自然災(zāi)害和意外損失等影響也會有發(fā)生的概率。如果企業(yè)在實施考核中未考慮到以上原因，采用“一刀切”的剛性處理原則，考核結(jié)果就沒有實際意義，最終無法實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

四、應(yīng)對措施

（一）預(yù)算編制風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.下屬企業(yè)應(yīng)對措施。一是堅持業(yè)務(wù)驅(qū)動原則，確定年度的銷售或承攬目標，預(yù)先編制業(yè)務(wù)預(yù)算，從業(yè)務(wù)預(yù)算開始考慮整個預(yù)算和其他各項預(yù)算的安排，財務(wù)預(yù)算要在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上展開，并與年度經(jīng)營計劃目標有效結(jié)合。二是在編制運營經(jīng)費預(yù)算時充分考慮業(yè)務(wù)的需要和年度核心經(jīng)濟指標的年度計劃目標，使成本費用總額控制在合理范圍，提高運營經(jīng)費使用效率。

2.集團企業(yè)應(yīng)對措施。一是基于計劃先行的原則，集團應(yīng)每年10月前商定年度經(jīng)營計劃目標。二是提升業(yè)務(wù)預(yù)算編制要求，加強集團業(yè)務(wù)條線預(yù)算審核管理。三是通過運營經(jīng)費使用效率指標把控運營經(jīng)費總額度;四是加強運營經(jīng)費預(yù)算編制的條線審核。

（二）預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.下屬企業(yè)應(yīng)對措施。一是預(yù)算是經(jīng)過預(yù)算委員會審核后的指標，具有指導(dǎo)權(quán)威性，是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的計劃編制的，不應(yīng)隨意修改變更。因此，下屬企業(yè)在運營時，應(yīng)當(dāng)以該指標作為經(jīng)營活動的基本指導(dǎo)依據(jù)，嚴格執(zhí)行銷售預(yù)算、股權(quán)投資預(yù)算、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資預(yù)算、項目投資預(yù)算、管理費用預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算等，建立并執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行月度報告制度，并形成核心經(jīng)濟指標月度滾動預(yù)測，各預(yù)算責(zé)任單位定期報告預(yù)算的執(zhí)行情況，查找原因，及時糾正偏差，確保年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)。二是企業(yè)的預(yù)算控制必須注重成本效益原則，在保證預(yù)算無重大漏項的基礎(chǔ)上，突出重點管理，重點關(guān)注“三重一大”的預(yù)算項目，嚴格注意審批流程;而對于非重點項目，考慮成本效益的情況下，應(yīng)盡可能簡化審批流程，提高運營效率。對于關(guān)鍵性指標的實現(xiàn)情況，應(yīng)按月、按周甚至進行實時跟蹤，并對其發(fā)展趨勢作出科學(xué)合理的預(yù)測，增強事前控制的能力。三是嚴格控制各項費用的支出。對于預(yù)算內(nèi)的費用支出，應(yīng)按照企業(yè)規(guī)定的審批程序執(zhí)行。對超預(yù)算且未經(jīng)批準的費用，一律嚴禁支付。同時，對于一些不易區(qū)分的項目，可以通過總額控制;對于一些重大項目的支出，則需要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制。四是經(jīng)營活動主要是業(yè)務(wù)活動，預(yù)算控制應(yīng)該通過各項業(yè)務(wù)活動及相關(guān)財務(wù)活動的審批或確認，實現(xiàn)業(yè)財一體化。

2.集團企業(yè)應(yīng)對措施。一是匯總審核各二級單位預(yù)算執(zhí)行月度報告及核心經(jīng)濟指標滾動預(yù)測，形成集團整體預(yù)算執(zhí)行分析報告及核心經(jīng)濟指標滾動預(yù)測。二是加強對各二級單位季度及年度績效考核。三是加強運營經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率考核。四是按照預(yù)算管理辦法執(zhí)行預(yù)算調(diào)整制度。

（三）預(yù)算考核風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.考核公正。首先，選擇考核人員時，要嚴格遵循德才兼?zhèn)?、以德為先的原則，嚴禁舞弊現(xiàn)象發(fā)生。其次，在相同條件下產(chǎn)生同樣的績效結(jié)果，要給予相同的績效評價。不得因人為主觀因素及其他客觀因素，導(dǎo)致考核結(jié)果存在偏差。

2.考核公開透明。首先，制定標準的過程公開透明，尤其是對被考核者至關(guān)重要，考核是引導(dǎo)企業(yè)員工正確做事的操作指引，不是制裁員工的手段。制定過程中公開透明，能夠讓員工更加清楚地認識到制度的存在價值、內(nèi)部的邏輯關(guān)系以及深層次的制約原因。其次，考核標準要在執(zhí)行之前公布。企業(yè)因沒有公布考核標準就直接開始實施，沒有充足的時間讓員工學(xué)習(xí)改進思考，使員工措手不及，會使員工產(chǎn)生強烈的反抗情緒，消極怠工，更不可能專心工作，只能應(yīng)付考核，敷衍了事，使工作沒有實質(zhì)性進展。最后，考核結(jié)果應(yīng)在一定的范圍內(nèi)公布。在一定范圍內(nèi)公布考核結(jié)果，可以更好地讓被考核者認識到自己的優(yōu)勢和劣勢，保持優(yōu)勢的同時，精準地把握自己的劣勢，盡快改進。同時，注意在一定范圍內(nèi)公布結(jié)果，如果全面公開，容易讓績效低的被考核者顏面盡失，無心工作，得不償失，如果考核結(jié)果太低，可進行針對性談話，找到問題，精準解決。

3.考核應(yīng)具有彈性。企業(yè)極易受到內(nèi)外部環(huán)境因素變化的影響，尤其是棚戶區(qū)改造項目受政策變動影響較大。國家為促進棚改項目的實施，針對各種產(chǎn)業(yè)的政策調(diào)整力度逐年加大，特別是近年來，密集出臺了很多相關(guān)政策，調(diào)整稅收及其他收費標準。同時，因為技術(shù)水平發(fā)展日新月異，為響應(yīng)國家政策，采用節(jié)能環(huán)保的新的技術(shù)也會改變企業(yè)的預(yù)算。其次，受不可抗力因素影響，如重大自然災(zāi)害和意外損失等，也會有發(fā)生的概率。最后，因棚改項目地理位置相對繁華優(yōu)越，文勘地勘考察相對復(fù)雜不可控，常常會因挖掘到古墓等情況暫停項目，甚至改變設(shè)計方案，造成項目預(yù)算不可控制。以上種種情況，造成資金預(yù)算編制和實際結(jié)果存在巨大差異，在考核時，應(yīng)著重考慮到以上情況的發(fā)生，在考核打分中進行酌情調(diào)整。

（作者單位為西安建工站改項目建設(shè)有限公司）

參考文獻

[1] 曹太洋.企業(yè)財務(wù)預(yù)算風(fēng)險及管理措施分析[J].現(xiàn)代國企研究，2018（20）：136.

[2] 魏萌.企業(yè)預(yù)算風(fēng)險識別與控制研究[J].中國管理信息化，2018（1）：22-23.