會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的評價與影響因素分析

武帥帥

[摘 ? ?要] 主要針對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的評價與影響因素展開深入研究，先結(jié)合內(nèi)外部因素，闡述了會計師事務(wù)所的影響因素，然后詳細(xì)分析了會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的評價，主要包括會計師事務(wù)所的企業(yè)文化、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，最后提出了幾點(diǎn)完善對策，主要包括提高審計人員的綜合素養(yǎng)、支持審計收費(fèi)制度、注重審計控制等，不斷提高審計質(zhì)量水平，促進(jìn)會計師事務(wù)所的健康發(fā)展和進(jìn)步，將審計質(zhì)量的作用充分彰顯出來。

[關(guān)鍵詞] 會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;評價;影響因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 19. 012

[中圖分類號] F234 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2019）19- 0028- 03

0 ? ? ?前 ? ?言

在市場經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大推動下，會計信息決策有用性信息發(fā)揮著極其重要的作用。對于獨(dú)立審計報告來說，作為審計信息的載體之一，實(shí)現(xiàn)了由私人性質(zhì)向公共物品的順利轉(zhuǎn)換，極大地凸顯出了獨(dú)立審計的重要性。獨(dú)立審計會負(fù)責(zé)檢查和審核財務(wù)報表和其他信息，對于信息提供者和使用者來說，大都認(rèn)為注冊會計師的意見非常重要，可以將信息的可信度提升上來。但是在審計鏈條不斷增長的影響下，出現(xiàn)了嚴(yán)重的審計質(zhì)量問題，上市公司審計質(zhì)量，也得到了理論界內(nèi)部的高度重視和關(guān)注，急需采取有效措施來予以治理和解決。

1 ? ? ?會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素

1.1 ? 內(nèi)部因素

1.1.1 ? 注冊會計師的綜合素質(zhì)

注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，其綜合素質(zhì)，對審計質(zhì)量產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。在綜合素養(yǎng)方面，業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)等是重要的構(gòu)成內(nèi)容。首先，業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要專業(yè)勝任能力，注冊會計師執(zhí)行審計工作的能力?？梢苑譃椋旱谝唬@取專業(yè)勝任能力，獲取專業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以形成和提高其專業(yè)能力。第二，保持專業(yè)勝任能力，在會計和審計不斷發(fā)展的影響下，注冊會計師必須要做到不斷與時俱進(jìn)，及時發(fā)現(xiàn)審計單位的錯報風(fēng)險，給予審計質(zhì)量一定的保障。所以注冊會計師必須要提高對后續(xù)教育的參與熱情，持續(xù)的職業(yè)發(fā)展，可以為專業(yè)勝任能力創(chuàng)造有利條件。其次，道德素養(yǎng)。對于職業(yè)素養(yǎng)來說，主要是指注冊會計師的思想意識和道德修養(yǎng)等。其中，在審計方面，獨(dú)立性是重要的一大保障，注冊會計師必須要向公眾提供審計報告，確保高度的獨(dú)立性和客觀性。

1.1.2 ? 會計師事務(wù)所

第一，會計師事務(wù)所的規(guī)模。如果會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模比較大，其從業(yè)人員也具有較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)勝任能力和豐富經(jīng)驗(yàn)，而且年齡結(jié)構(gòu)也比較合理化，可以及時將錯報風(fēng)險和舞弊風(fēng)險挖掘出來。同時，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所的保險賠償金也比較充足，所以有著較高的知名度和美譽(yù)度[1]，在品牌信譽(yù)的影響下，可以大大提高經(jīng)濟(jì)利潤，所以事務(wù)所大都基于自身信譽(yù)，以此來對審計風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避?；诖耍梢詫⑵鋱?zhí)業(yè)的專業(yè)獨(dú)立性充分彰顯出來，并及時披露相應(yīng)的問題，所以可以給予審計質(zhì)量強(qiáng)有力的保證。

第二，會計師事務(wù)所的組織形式。我國《注冊會計師法》，對會計師事務(wù)所提出了明確的規(guī)定，要將其分為合伙會計師事務(wù)所、有限責(zé)任會計師事務(wù)所等形式，兩者之間有著一定的區(qū)別，主要是注冊會計師相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險具有極大的差異性。優(yōu)先責(zé)任會計師事務(wù)所，借助全部資產(chǎn)，以此來對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，也就是借助出資額為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，對風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)行行為的約束進(jìn)行控制，對注冊會計師的責(zé)任產(chǎn)生了極大的影響。在合伙會計師事務(wù)所之間，要對無限連帶責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，不斷提高風(fēng)險的共擔(dān)程度，在這種責(zé)任的影響下，要對自身和其他合伙人的工作質(zhì)量進(jìn)行關(guān)注，從而將各合伙人的工作熱情提升上來，確保注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力穩(wěn)步提升，給予審計質(zhì)量一定的保障。

第三，審計收費(fèi)。審計收費(fèi)的偏高或偏低，都會影響到審計質(zhì)量。如果審計收費(fèi)偏高，可以大大提高注冊會計師和事務(wù)所被審計客體收買的概率，購買審計意見和結(jié)論概率比較高，所以對審計質(zhì)量的影響不容忽視。而在審計收費(fèi)較低的情況下，極有可能是由于注冊會計師和事務(wù)所出于獲取審計業(yè)務(wù)的目的[2]，借助降價，以此來對審計客戶進(jìn)行爭奪。高質(zhì)量的審計，必須要借助充足的資金的保障和扶持。結(jié)合理性經(jīng)紀(jì)人假設(shè)，事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，要將成本效益原則貫徹落實(shí)到位，如果收費(fèi)難以滿足補(bǔ)償政策審計活動成本的要求，注冊會計師低價競爭趨勢，很難保證整個審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升。

1.2 ? 外部因素

1.2.1 ? 被審計單位的治理結(jié)構(gòu)

對于公司的治理結(jié)構(gòu)來說，旨在體現(xiàn)在經(jīng)營者約束的能力，和對經(jīng)營者的道德缺失進(jìn)行制約。上市公司的治理結(jié)構(gòu)，重要在股東大會和董事會等方面得到了體現(xiàn)。其機(jī)構(gòu)的制度的健全程度，已經(jīng)成為公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵因素，而且也對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了極大的影響。

1.2.2 ? 財務(wù)壓力的影響

我國證券市場，對額度制進(jìn)行了實(shí)施，在額度管理政策的影響下，公司對獲取上市資格給予了高度重視。因此，如果企業(yè)條件與相關(guān)財務(wù)指標(biāo)要求不相符的情況下，大都對財務(wù)包裝和舞弊進(jìn)行應(yīng)用[3]，以此來對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)要求相一致。由于出現(xiàn)了財務(wù)包裝，一定程度上很難保證財務(wù)報告的真實(shí)性，甚至與實(shí)際情況相背離，從而導(dǎo)致注冊會計師審計風(fēng)險的出現(xiàn)，對審計質(zhì)量產(chǎn)生了極大的影響。

2 ? ? ?會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的評價

在對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行評價過程中，要加強(qiáng)一系列指標(biāo)的構(gòu)建，并將多個指標(biāo)結(jié)合在一起，對會計師事務(wù)所的整體審計質(zhì)量進(jìn)行分析，充分掌握和了解不同會計師事務(wù)所實(shí)際情況，確保會計師事務(wù)所整體審計質(zhì)量的穩(wěn)步提升[4]。在構(gòu)建會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系過程中，必須要做到以下幾點(diǎn)。

2.1 ? 會計師事務(wù)所的企業(yè)文化

在會計師事務(wù)所的企業(yè)文化中，重要的構(gòu)成內(nèi)容就是文化觀念、價值觀念以及道德規(guī)范等。其中，對于價值觀念來說，在企業(yè)文化中占據(jù)著舉足輕重的地位。會計師事務(wù)所必須要將先進(jìn)的經(jīng)營理念樹立起來，并將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行規(guī)范化，將事務(wù)所各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行完善化。通常來說，不同會計師事務(wù)所的文化價值觀念，是審計質(zhì)量的重要影響因素。因此，良好的會計師事務(wù)所企業(yè)文化，與事務(wù)所審計質(zhì)量之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系的。

2.2 ? 會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

會計師事務(wù)所必須要加強(qiáng)完善的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，以此來不斷提高審計質(zhì)量。而通過執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對于保證較高的審計質(zhì)量具有極大的幫助?，F(xiàn)階段，我國對獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行了頒布，尤其對于頒布質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，可以大大提高會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)范程度[5]，并確保良好的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是在實(shí)際上，一些會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系較不完善，其科學(xué)性和嚴(yán)密性嚴(yán)重缺失，進(jìn)而對內(nèi)部控制制度的實(shí)施產(chǎn)生了一定的影響。

3 ? ? ?會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的完善對策

3.1 ? ? ?提高審計人員的綜合素養(yǎng)

在審計工作中，審計人員是重要的影響因素，在審計質(zhì)量的影響因素中，人為因素的影響程度比較深遠(yuǎn)，所以在審計工作中，必須要注重將審計隊(duì)伍的素質(zhì)提升上來。會計師事務(wù)所人員選擇的類型，對事務(wù)所的發(fā)展也比較深遠(yuǎn)。首先，要結(jié)合多種渠道，以此來進(jìn)行人才的選拔，我國會計師事務(wù)所必須要注重不斷學(xué)習(xí)。其次，要將審計人員后續(xù)教育落實(shí)到位[6]，尤其在專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德等方面，不斷提高知識更新速度，將審計人員順應(yīng)現(xiàn)代知識更新的能力提升上來。比如在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，從而拓展審計人員的知識面。

3.2 ? 支持審計收費(fèi)制度

對于事務(wù)所的收費(fèi)是否合理，而且事務(wù)所是否對與客戶相關(guān)的傭金進(jìn)行收取這一問題，嚴(yán)重影響著客觀性和公正性原則，也影響著專業(yè)勝任能力。如果出現(xiàn)違法違規(guī)行為，必須要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行一定的懲處。同時，還要將年報披露審計收費(fèi)監(jiān)管作用充分發(fā)揮出來。相關(guān)部門必須要對支付事務(wù)所報酬和披露方式進(jìn)行發(fā)布，將相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一化，不斷提高披露的信息間的可比性。如果上市公司在購買審計意見過程中，對審計收費(fèi)進(jìn)行了應(yīng)用，在更換會計師事務(wù)所的公司，要適當(dāng)披露支付報酬情況。

3.3 ? 注重審計控制

審計過程的控制，是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)。在審計質(zhì)量控制中，加強(qiáng)監(jiān)督，事務(wù)所合伙人要最終復(fù)核好整個審計過程重大事項(xiàng)，而且審計人員可以相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍Σ皇煜さ念I(lǐng)域進(jìn)行請教，借助第三者的客觀評價，將審計人員出現(xiàn)偏差的概率降至最低。同時，針對審計計劃對審計實(shí)施的指導(dǎo)，也要予以高度重視，審計前的計劃準(zhǔn)備工作，可以促使預(yù)期審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[7]，要想不斷提高審計質(zhì)量，必須要對審計方案進(jìn)行合理編制，加強(qiáng)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量內(nèi)部控制的構(gòu)建。

此外，在審計人員選擇了最小風(fēng)險方案以后，要注重將跟蹤審計落實(shí)到位，借助跟蹤審計，可以對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。其中，要集中整合事后審計和事中審計，并將靜態(tài)審計和動態(tài)審計結(jié)合在一起，共同致力于審計質(zhì)量的提升。

4 ? ? ?結(jié) ? ?語

綜上所述，對于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量來說，存在著較多的影響因素，所以必須要制定出切實(shí)可行的對策，將審計質(zhì)量提升上來，并防止審計質(zhì)量風(fēng)險的出現(xiàn)，促進(jìn)會計師事務(wù)所審計工作規(guī)范有序地推進(jìn)下去。

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