“營改增”對保險業(yè)的影響分析與對策研究

基金項目：本文系河南省軟科學研究計劃項目“營改增”對河南省保險行業(yè)影響分析與對策研究的階段性研究成果，項目編號：172400410626

摘 要：“營改增”政策的全面實施，對我國各領(lǐng)域、各行業(yè)都產(chǎn)生了深遠的影響。金融保險業(yè)作為最后一批納入全面“營改增”的行業(yè)，在其改革目標的實現(xiàn)上最為復雜。本文結(jié)合保險業(yè)的行業(yè)特征，闡述“營改增”對保險行業(yè)產(chǎn)生的影響，并有針對性的提出了應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”;保險行業(yè);影響;對策

2016年5月1日起，我國將建筑、金融、房地產(chǎn)等行業(yè)均納入“營改增”范圍。隨著“營改增”政策的深入執(zhí)行，如何調(diào)整成本、降低稅負，如何進行發(fā)票管理、業(yè)務(wù)整合等成了保險行業(yè)為完成改革目標亟待解決的問題。本文通過探索“營改增”對保險企業(yè)運營、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等方面的影響，提出了應(yīng)對“營改增”的對策和建議。

一、“營改增”對保險企業(yè)運營方面的影響

（一）對產(chǎn)品定價的影響

保險企業(yè)的產(chǎn)品類型主要分為人身保險和財產(chǎn)保險兩大類型?！盃I改增”文件中明確規(guī)定，保險公司的人身保險產(chǎn)品凡是在一年期以上的，其保費收入均免征增值稅款。因此，“營改增”政策對于人身保險產(chǎn)品的定價影響不大。

“營改增”這一政策的實行，對財產(chǎn)保險最大的影響在于進項稅額可以抵扣。如果所保財產(chǎn)發(fā)生意外，需要進行保險賠付，若所保財產(chǎn)所發(fā)生的賠償和費用支出取得了增值稅專用發(fā)票，則可進行進項稅抵扣。因此，“營改增”對于財產(chǎn)保險影響相對較大，并且通過專門的渠道獲取賠付款的增值稅專用發(fā)票至關(guān)重要，這直接影響到公司的成本、稅負以及利潤等問題，保險企業(yè)需調(diào)整產(chǎn)品定價機制來保持產(chǎn)品利潤率的穩(wěn)定。例如在采購環(huán)節(jié)中，要考慮產(chǎn)品的價款是否已經(jīng)包含了增值稅稅款，如果已經(jīng)包含了稅款則可以通過價稅分離計算成本，如果價款中沒有包含稅款則要單獨計算稅款。同時要考慮供應(yīng)商是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，若不能提供必然會增加保險企業(yè)的成本。

（二）對產(chǎn)品銷售的影響

一方面，“營改增”政策影響保險產(chǎn)品的銷售渠道。保險產(chǎn)品銷售方式主要有個人銷售、內(nèi)部直接銷售以及委托機構(gòu)代理人銷售等。在“營改增”政策實施之前，個人銷售、內(nèi)部直接銷售更受保險企業(yè)的推崇，因為保險企業(yè)選擇銷售方式的依據(jù)主要是成本最小的原則，以此保證利潤最大化。而在該政策實施后，通過機構(gòu)代理人銷售產(chǎn)品，其手續(xù)費等費用類支出可以索取增值稅專用發(fā)票，由此進行進項稅抵扣，達到降低成本的目的。而個人銷售、內(nèi)部直接銷售很難開具增值稅專用發(fā)票，費用的支出增加了成本，降低了利潤空間。所以，選擇委托機構(gòu)代理人銷售在“營改增”政策執(zhí)行之后能夠使得企業(yè)更具有成本優(yōu)勢。

另一方面，“營改增”政策影響保險產(chǎn)品的銷售方式。我國稅法明確規(guī)定，凡是自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人，稅法上要視同銷售處理，按貨物的公允價值計算并繳納增值稅稅款。保險企業(yè)因銷售保險產(chǎn)品而給購買者的所有贈品都要按規(guī)定繳納增值稅，這樣一來會增加企業(yè)的銷項稅額。在這種情況下，保險企業(yè)有兩種方法選擇，一是繼續(xù)采用贈送禮品的方式銷售保險產(chǎn)品，但在購買贈品時候選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的機構(gòu)購買，用進項稅額抵減銷項稅額，從而最大限度地降低稅收帶來的成本問題;二是采用銷售折扣的方式降低保費收入，由此達到降低銷項稅額的目的?？傊?，在“營改增”的背景下，保險企業(yè)銷售方式變得多元化。

二、“營改增”對保險企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響

（一）對財務(wù)部門的影響

從財務(wù)流程來看，“營改增”的實施增加了財務(wù)人員工作的難度。“營改增”對保險企業(yè)的主要影響是進項稅的抵扣問題。保險公司的主要成本支出中賠付成本、代理成本、人力成本、保險準備金等，都無法取得增值稅專用發(fā)票，沒有進項可以抵扣。這就要求財務(wù)人員首先必須弄清楚哪種類型的費用支出是允許抵扣的，同時要做好進項稅的計算和抵扣的賬目;在納稅申報方面，由于進項稅抵扣涉及到產(chǎn)品的成本、費用支出等問題，體現(xiàn)在稅款計算、申報資料增加等方面，使得納稅申報工作更加復雜，申報難度也有所增加;在納稅籌劃方面，財務(wù)人員需要用自身的專業(yè)知識幫助企業(yè)進行合理避稅。因此，增值稅使得保險企業(yè)的財務(wù)人員的工作更加煩瑣。

從發(fā)票管理來看，“營改增”的實施增加了財務(wù)部門的工作量。取得增值稅專用發(fā)票后，企業(yè)需要檢驗發(fā)票的真?zhèn)危⒃谝?guī)定時間內(nèi)進行申報抵扣業(yè)務(wù)。發(fā)票如何開具、寄送，如何進行保存、作廢的發(fā)票如何處理，都需要企業(yè)有專門的發(fā)票管理人員、完整的發(fā)票管理方法。同時財務(wù)人員需要學習相關(guān)的發(fā)票知識，確保索取的或是開具的增值稅專用發(fā)票都符合規(guī)范。比如以折扣方式銷售保險產(chǎn)品時，折扣額和產(chǎn)品銷售額必須在同一張發(fā)票的金額欄注明，若是分為兩張發(fā)票或是把折扣額寫在備注欄，這些做法稅法上均不認可，只能按銷售額繳納稅款。

（二）對管理部門的影響

一是需改變原有保險模型。原本的保險模型都是在繳納營業(yè)稅的情況下設(shè)計的，增值稅情況下的保險模型更為復雜。再加上許多保險是在“營改增”前銷售且保期較長，若保險企業(yè)仍采用原有模型計算成本，顯然與實際不相符。

二是對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善有了更高的需求?！盃I改增”后，保險企業(yè)產(chǎn)品定價可能發(fā)生一定變化，手續(xù)費、被保險人的納稅人類型、所提供發(fā)票種類及稅率的不同，也會對進項稅抵扣產(chǎn)生不同影響。比如承保環(huán)節(jié)登記客戶信息，尤其是開具增值稅專用發(fā)票的信息;理賠環(huán)節(jié)發(fā)生的理賠費用支出、是否取得專票、專票是否都符合要求等。從實踐來看，專門的發(fā)票管理系統(tǒng)、稅控系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè)都有利于企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)，“營改增”使得保險企業(yè)對這種信息系統(tǒng)建設(shè)的需求更為迫切。

三是承擔的法律責任和風險增大。增值稅涉及抵扣環(huán)節(jié)，鏈條始終要保持完整性，因此增值稅制度的運用方面更為復雜，包括發(fā)票的檢驗核實、是否虛開、是否及時申報抵扣等。從法律懲罰力度看，違反增值稅稅法規(guī)定情節(jié)嚴重的將被追究刑事責任，處罰方式、標準都要視情節(jié)而定，這使得保險企業(yè)承擔的法律責任和風險大大增加。

三、“營改增”背景下保險企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）加強保險企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理

在產(chǎn)品定價方面，要做好保險的市場動態(tài)監(jiān)測。保險企業(yè)要重新設(shè)計保險模型，更準確地預測成本，制定出更合理的產(chǎn)品價格。在成本支出環(huán)節(jié)爭取盡可能獲取增值稅專用發(fā)票，以此降低稅負帶來的經(jīng)濟成本。根據(jù)市場情況，及時調(diào)整價格，實施不同的價格戰(zhàn)略，以最合理的價格獲得預期利潤。在產(chǎn)品銷售方面，最好選擇通過機構(gòu)代理人這種間接銷售的方法，最大限度地擴大保險產(chǎn)品宣傳范圍，及時索要增值稅專用發(fā)票。同時，將不同銷售渠道的產(chǎn)品進行差異化定價、差異化手續(xù)費，提供多元化銷售方式。簽訂銷售合同時，要注意價款是否包含了增值稅的稅款，明確此次交易的發(fā)票類型以及如何結(jié)清價款等問題。此種方式推廣程度更廣泛，更有利于保險產(chǎn)品銷售。

（二）提高保險企業(yè)的稅務(wù)管理能力

首先需要擁有一套專門的稅務(wù)管理的制度規(guī)則，取得增值稅專用發(fā)票后如何留存處理、發(fā)生退保業(yè)務(wù)后如何進行稅款沖銷，哪些是國家規(guī)定的免征稅款的范疇等問題，都要通過保險企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理制度明確說明。其次，保險企業(yè)要注重稅務(wù)籌劃問題。保險企業(yè)需要更多高素質(zhì)的稅務(wù)人才，通過合理方式幫助保險企業(yè)達到避稅的目的，降低成本，獲取最大利潤。最后，要重視信息化系統(tǒng)的建設(shè)。保險企業(yè)需要建立更加完善的發(fā)票管理系統(tǒng)，將科技手段與稅收相結(jié)合，深化實施數(shù)據(jù)管稅。同時配備相應(yīng)的發(fā)票系統(tǒng)管理人員，加強對發(fā)票取得、開具、作廢等各環(huán)節(jié)的管理。不僅如此，由于整個保險行業(yè)對于IT系統(tǒng)的依賴，“營改增”的全面實施，對承保、渠道、再保、理賠、財務(wù)核算、供應(yīng)商管理等環(huán)節(jié)的工作提出了更高的要求，并促使保險企業(yè)對自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)、傭金系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)進行改造和完善。

（三）增強對員工的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

一是財務(wù)人員要提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，必須認真學習“營改增”的相關(guān)政策，了解國家對保險行業(yè)免減稅的稅收規(guī)定;財務(wù)人員要嚴格執(zhí)行發(fā)票管理制度的各項規(guī)定，熟練掌握發(fā)票的開具、抵扣各項工作。另外應(yīng)該積極配合管理層的工作，將稅款繳納情況、企業(yè)收入、利潤情況等財務(wù)信息及時反饋給管理層，管理層根據(jù)其反饋情況進行產(chǎn)品定價、保險模型構(gòu)建等工作。

二是加強對保險企業(yè)人員的培訓。保險企業(yè)可以聘請財稅專家，通過開展講座、專題培訓等方式，解讀新政策在實際工作中的應(yīng)用。同時，保險企業(yè)還要重視各部門的合作，因為增值稅工作是連續(xù)完整的一個鏈條，一項工作可能會涉及到各部門。因此企業(yè)領(lǐng)導層必須要重視企業(yè)各部門之間的配合，及時對企業(yè)職工做工作培訓，同時加強各部門的溝通與合作。

結(jié)束語：

“營改增”的實施優(yōu)化了我國稅收運營環(huán)境，增值稅很好地彌補了營業(yè)稅的諸多弊端。目前我國保險行業(yè)日益繁榮，該政策的實施深刻地影響了我國的保險行業(yè)，無論是采購、定價、理賠、業(yè)務(wù)管理等，方方面面都會受到影響。保險企業(yè)一方面要及時調(diào)整相應(yīng)的戰(zhàn)略、管理模式，通過調(diào)整自身來適應(yīng)“營改增”的大環(huán)境。另一方面也要抓住契機，利用此次機會深化改革，增強自身的競爭力。所有的變革都不會一蹴而就，保險企業(yè)應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)問題、制定政策、解決問題，更好地應(yīng)對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)。

參考文獻：

[1]馬忠超.淺談保險業(yè)營改增對保險產(chǎn)品定價的影響[J].現(xiàn)代國企研究，2017，（16）：161-163.

[2]方宇.營改增對人壽保險企業(yè)的影響簡析[J].財會學習，2018，（31）：161-162.

[3]朱芳.營改增對保險行業(yè)的影響探析[J].企業(yè)改革與管理，2017，（23）：131-132.

[4]楊清風.“營改增”對保險公司經(jīng)營模式的影響及籌劃[J].管理觀察，2016，（24）：120-122.

[5]戎蓉.財產(chǎn)保險行業(yè)“營改增”影響研究[D].南京大學，2018.

[6]尹音頻，魏彧，敏潔.保險業(yè)營改增的產(chǎn)業(yè)波及效應(yīng)分析——基于投入產(chǎn)出法的測算[J].稅務(wù)研究，2017，（11）：60-64.

作者簡介：

羅昭君（1979-），女，漢族，河南省舞鋼人，碩士研究生，講師。研究方向：稅法。