營改增后企業(yè)合并分立納稅籌劃研究

張紅霞

摘 要：從營改增實施以來，避免重復征稅，企業(yè)的稅收負擔減輕，緩解了經濟下行的壓力，促進經濟的發(fā)展。而在營改增實施后，企業(yè)為了采取合理合法的方式降低稅負，實現利潤最大化。在這一過程中尤以企業(yè)合并分立作為研究對象，探討在合理的規(guī)劃下真正獲得“營改增”帶來的經濟實惠。

關鍵詞：營改增;企業(yè)合并分立;納稅籌劃

在現今這個經濟快速發(fā)展的社會中經濟與政治早就不能分立而談，現已經全面實行營改增政策，為減輕企業(yè)的稅收負擔，拯救經濟的下行壓力。從上層建筑影響經濟的發(fā)展趨勢，從而促進經濟的合理化發(fā)展，促進經濟又好又快的發(fā)展。營改增這一政策的實施，多數企業(yè)為了應對新的稅收政策改變企業(yè)自身的狀況，從而迎合新政策，在合理合法的情況下獲得新政策帶來的紅利。

一、營改增概述

（一）營改增含義

營業(yè)稅改增值稅是將增值稅替換成需要繳納營業(yè)稅的應稅項目。增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，是世界上最主流的流轉稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立的，并且不能交叉的稅種，即交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅，但是兩者在各個方面都有著極大的區(qū)別。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。在計算增值稅時還需要將含稅的轉換成不含稅的，因此過程比較麻煩。而營業(yè)稅直接用收入乘以稅率。

（二）營改增對我國企業(yè)的影響

營改增的改革對我國的企業(yè)而言如同一把雙刃劍，有利也有弊。有一些行業(yè)因為營改增稅負變低了，而另外一些行業(yè)卻因為政策的變化稅負提高了。但是也有一定的便利，比如一些企業(yè)在征收營業(yè)稅時需要重復征稅，而在增值稅這方面只需要進行稅收抵扣就可以減少稅收負擔。

二、企業(yè)分立合并籌劃法

企業(yè)分立指一個企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定分立為兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為。企業(yè)分立中母公司對子公司擁有絕對的控股權，形成與母公司股東相同的新公司，從而在法律和組織上將子公司從母公司中分離出來。企業(yè)合并亦稱“公司合并”，是指兩個或者兩個以上的企業(yè)通過訂立合并協(xié)議，依照有關法律法規(guī)的規(guī)定將資產合為一體，組成一個新企業(yè)的行為過程。企業(yè)合并的結果是新企業(yè)的資產等于各個合并企業(yè)的資產總和。

三、營改增后納稅籌劃

（一）企業(yè)分立納稅籌劃

企業(yè)分立納稅籌劃主要考慮兩個方面，一個是所得稅，一個是流轉稅。首先，在所得稅方面，企業(yè)為了合理合法的避稅按照固定的稅率乘以自己的應稅所得。在基數大的情況下，最后需要納稅的數量也必然不會小。因此，企業(yè)新建兩個或者兩個以上的公司，或者從總部分離出一部分作為新的企業(yè)。在繳稅方面各自企業(yè)按照自己的應納稅額交稅，從而達到合理合法的享受“營改增”的紅利。在流轉稅方面，國家稅法有規(guī)定應明確劃分業(yè)務適用稅率，若無法劃分則從高適用稅率。企業(yè)為了避免因業(yè)務劃分不清，本來應該繳納低稅率的環(huán)節(jié)繳納過高的稅率，因此，企業(yè)應將這類無法劃分的單獨拿出來成立小企業(yè)，做到簡單合理合法避稅。

（二）企業(yè)合并納稅籌劃

企業(yè)合并一開始并不是專用于稅收方面，而是在于合理的利用生產資料以及人力資源、技術等。在兩家企業(yè)合并的要素中就有是否取得控制權、是否構成業(yè)務。業(yè)務中包括對產品加工研發(fā)的投入、人力、生產資料、生產技術等，還有就是加工處理過程以及是否有產品產出。利潤是企業(yè)繳納所得稅的稅收基礎，因此，部分企業(yè)因過多應納稅所得，合并一些高虧損產業(yè)，兩兩沖減，達到合理避稅。但現今這個方法已經被條例禁止，因此，企業(yè)合并如何合理納稅仍舊是亟待研究的一個稅收問題。

四、“營改增”實施后對企業(yè)的建議

（一）建立企業(yè)和稅收溝通渠道

加強與當地稅務機關的溝通聯系，保證在新的政策出臺時可以及時應對，做到合理有效的納稅籌劃，避免因信息不通暢導致經濟損失。積極主動了解和把握自身行業(yè)相關的政策規(guī)定，做到及時止損以及充分利用稅率，做到合理減稅的目的。

（二）合理進行稅收籌劃

在不同情況下，納稅人的不同也牽扯出不同的稅率，因此，合理的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般情況下，一般納稅人的優(yōu)惠稅率較多，但同時稅收結構也異常復雜，同時對企業(yè)的要求也頗多。因此，企業(yè)在面對國家新政策時積極的研究相關的稅法規(guī)則，及時做出正確有利的選擇，做到合理避稅。同時也要保證籌劃實施的可行度，切記不可人云亦云，做到減稅增收的目的。

（三）加強財務團隊建設

新的政策出臺必然需要一系列新的動作運作，因此，在新的政策出臺下，財務團隊的工作人員也是一樣的，工作量十分大，工作繁忙。出于兩方面考慮也應該加強財團的建設。其一，企業(yè)工作量十分大，需要更多幫手解決問題，畢竟在生意場上分秒就是錢財，在拖延的一秒鐘里可能損失很多，更多人處理問題，可以有效解決。其二，在新的政策下必然需要新鮮血液，不然老套的做法會失去新的思路，從而造成經濟損失。

結束語：

在稅收新政的實施下，要想獲得更多利益必須在各方面都做到隨時隨地的準備。但與此同時，無論利益誘惑有多大都不可以觸犯法律，所有操作都是在法律允許的范圍內，是合理、合法的，做到有效的減少稅收支出。

參考文獻：

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