基于納稅視角的化工企業(yè)稅收籌劃研究

林琳

摘要：文章在綜合的財務(wù)管理知識和經(jīng)濟學相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，對化工企業(yè)的稅收籌劃進行了深入的分析。首先，整理出關(guān)于企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)概念，并根據(jù)已有的概念總結(jié)出筆者自己的觀點。其次，根據(jù)化工企業(yè)主要涉及的稅收業(yè)務(wù)，分析了化工企業(yè)中的稅收籌劃的基本思路，從增值稅、所得稅、資源稅三方面進行系統(tǒng)的闡述。最后采用實證分析的方式，以H化工企業(yè)的實際稅收籌劃作為實際案列，分析了企業(yè)通過有效的稅收籌劃。結(jié)果表明，提前進行稅收籌劃，可以大大的降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)的經(jīng)營減少成本，增加了企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;化工企業(yè);經(jīng)濟效益;稅收;化工設(shè)計;籌劃方案

中圖分類號：TQ-9文獻標識碼：A 文章編號：1001-5922（2019）09-0133-04

隨著國家經(jīng)濟水平的不斷提高，我國的化工企業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻起了不少的作用。但是隨著我國經(jīng)濟進人新常態(tài)，從原來的依靠資源和投資拉動的經(jīng)濟時代結(jié)束，轉(zhuǎn)而開始求得經(jīng)濟增長的質(zhì)量，進而使得化工企業(yè)紛紛開始轉(zhuǎn)型和調(diào)整產(chǎn)能，以適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟的要求。因此，加快對自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，強化財務(wù)管理，優(yōu)化財務(wù)工作是當前化工企業(yè)去產(chǎn)能、減成本的一個重要方式。而稅收籌劃逐漸成為了企業(yè)財務(wù)管理中的重要部分，在化工企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中占據(jù)著重要的地位。稅收籌劃是一種專業(yè)的理財行為，它通過企業(yè)的稅收調(diào)研，綜合考慮多方面的因素，從企業(yè)經(jīng)濟利益最大化出發(fā)，制定出符合企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案。正式因為稅收籌劃的優(yōu)勢，使得其成為當前學術(shù)研究的熱點。如吳文中（2016）則研究了高管薪酬與稅收籌劃之間的關(guān)系，認為企業(yè)稅收籌劃與高管薪酬有很大的關(guān)系，高管的薪酬越高，稅收籌劃水平越高;胡紹雨（2015）則從以聯(lián)想企業(yè)并購為例，就在并購的過程中如何做好稅收籌劃進行了深人的研究，并提出了具體的對策和建議，為企業(yè)并購稅收籌劃提供了借鑒，節(jié)約了企業(yè)并購成本;李紅娟（2015）則從營改增的角度，就在營改增的情況下，廣大的企業(yè)應(yīng)該如何做好自身的稅收籌劃工作進行了深入的探討。在上述研究的基礎(chǔ)上，本文從企業(yè)視角的角度，首先從稅收籌劃的概念人手，剖析化工企業(yè)在稅收籌劃中的基本思路和方法，然后以H化工企業(yè)作為實例，就如何做好稅收籌劃進行具體的探討，并就這種籌劃給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益進行分析。

1化工企業(yè)稅收問題探討

1.1化工企業(yè)稅務(wù)過重

在2012年國家對于化工企業(yè)的稅務(wù)體制進行了改革，將化工由之前的低稅率的13%上調(diào)到了高稅率的17%，這對于我國重工業(yè)與輕工業(yè)的稅率平均值而言，這已經(jīng)是非常高了，此結(jié)果的最可能是由于近幾年我國環(huán)境的惡化，而這也主要是由于化工在生產(chǎn)的嚴重污染。按照化工企業(yè)的增值稅變化，20世紀90年代初，我國化工企業(yè)在全國20多個行業(yè)之中，稅收比例占據(jù)了這些行業(yè)中的領(lǐng)先位置。當時，化工行業(yè)負稅率是6.1%，化工企業(yè)負稅率是3.63%。而21世紀初，石油化工企業(yè)的負稅率是同行業(yè)中的第一位，化工企業(yè)的負稅率則比同行業(yè)將近高100%。這在當時，全國稅率普遍下降，平均稅率已下降了兩個百分點，但是化工公司則提高了將近五個百分點的稅率，而這就是比全國平均稅點變相提高了將近七個百分點。這在2012年1月到11月間，對于那些有資格納稅的化工企業(yè)需要繳納的增值稅率為8.1%，這比在20世紀90年代初的增值稅率提高了將近5%。

1.2那稅率調(diào)低困難

在2009年化工企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型之后，發(fā)生了兩個最明顯的變化，其一是從之前的低稅率13%上調(diào)到17%的稅率，其二是在上繳增值稅的時候，化工企業(yè)在自制固定資產(chǎn)稅務(wù)的時候可以按照已有的政策對銷售項目的稅金進行扣除?；て髽I(yè)的職工都覺得稅率很高，并且企業(yè)的年產(chǎn)量還得滿足當?shù)卣蚱髽I(yè)的要求，使得壓力很大，同時還要花費大量的資金來增加生產(chǎn)。當生產(chǎn)不能滿足需求的時候，就會擴大企業(yè)規(guī)模，但是在化工領(lǐng)域就會出現(xiàn)下降。因此，由于稅制的改革提高了化工企業(yè)的稅率，而市場價格就會對化工資源帶來一定的經(jīng)濟影響，從而造成了化工企業(yè)的稅負逐年增加。

2促進化工企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的措施

2.1建立完善的化工公司稅收籌劃制度

化工企業(yè)需要統(tǒng)籌規(guī)劃，要完善優(yōu)化自生產(chǎn)到銷售的全過程管理制度，可以保證公司的經(jīng)營管理與稅收籌劃進一步提高。企業(yè)還應(yīng)參照每年的稅后政策的變化，對下一年的稅收籌劃及時地制定出方案，在規(guī)劃工作完成后，則必須按照實施細則與考核的方法，對相關(guān)的工作人員有針對性的給予適宜的獎勵。

2.2建立完善的化工企業(yè)稅收籌劃組織體系

企業(yè)對組織領(lǐng)導必須要加強，并設(shè)立專門的稅務(wù)部門，定期對稅收工作人員進行培訓。財務(wù)部門需要與稅收部門工作積極配合，在會計核算范圍之內(nèi)，根據(jù)稅收籌劃的要求進行會計核算工作。同時，生產(chǎn)技術(shù)部門、計劃管理部門、行政管理部門等要對稅務(wù)管理部門的稅收籌劃會議定期積極參與其中。對于納稅籌劃的管理部門則是各個職能部門，同時各部門的負責人應(yīng)該要專業(yè)管理和控制稅收籌劃方案。此外，為了可以贏得一些稅收的優(yōu)惠政策，各部門應(yīng)該團結(jié)一致、共同維護和爭取公司的合法權(quán)益。

3稅收籌劃提高化工企業(yè)經(jīng)濟效益的實證分析——以H化工公司為例

3.1H化工公司簡介

H化工公司成立于2006年，公司經(jīng)營范圍涉及化工產(chǎn)品、化工設(shè)備、壓力容器、PVC手套研制、開發(fā)、設(shè)計、制造;普通食品;日用百貨等。目前，H公司擁有600余名正式員工，涉及的勞務(wù)員工達2500余人，2016年的總銷售額達到192192萬元，純利潤22606萬元、總納稅46466萬元。

3.2化工企業(yè)現(xiàn)階段主要稅種

通過對2013～2015年H化工公司企業(yè)稅種的分析，其中增值稅、所得稅、資源稅是主要繳納的稅種，具體見表1所示。

通過上述的分析可以看出，在H化工公司中，其主要的稅種為所得稅、增值稅和資源稅三種。

3.3化工企業(yè)稅務(wù)籌劃的思路

通過上述的分析，以及結(jié)合當前我國增值稅和所得稅的相關(guān)管理條例看出，增值稅和企業(yè)所得稅繳納的彈性大，具有很大的空間進行稅收的籌劃。因此，本文在結(jié)合上述不同稅收籌劃策略的基礎(chǔ)上，采用多種方法對H化工公司企業(yè)稅收進行籌劃。具體則首先從增值稅和所得稅人手，進而降低H化工公司的實際稅負。另外，將企業(yè)員工工資獎金進行所得稅的籌劃，也是減輕企業(yè)稅負的途徑之一。不僅能減輕員工的稅負壓力，還能激發(fā)員工的工作積極性。對此，本文從H化工公司的實際概況出發(fā)，利用稅收籌劃略，對H化工公司的增值稅、所得稅、資源稅進行相關(guān)的稅收籌劃方案設(shè)計。

3.4化工企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方案示例

3.4.1增值稅籌劃方案

在H化工公司工程的待攤費用中，其中一部分為營改增應(yīng)稅服務(wù)。如工程造價咨詢業(yè)務(wù)費用、化工產(chǎn)品設(shè)計費等開支，在營改增的運行下，獲得增值稅發(fā)票，但是相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)在稽查時則認為，應(yīng)將其進項稅全額轉(zhuǎn)出。H化工公司所開支的設(shè)計費、咨詢費、造價費等，在簽合同時能明確區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，那么就按照動產(chǎn)和不動產(chǎn)簽訂合同，但如果不能區(qū)分，那就提前抵扣進項稅，在工程結(jié)算時，再按照不動產(chǎn)的所占比例進項相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出。屬于營改增納稅服務(wù)的增值稅中的動產(chǎn)費用占總費用的30%，最終可以抵扣的進項稅為199951元。具體計算如下：

按照2013年度H化工公司設(shè)計費為9135400元，技術(shù)費1523000元，咨詢費450000元。則可抵扣進項稅額為：（9135400+1523000+450000）×6%x30%=199951元。即H化工公司最終增值稅減負199951元。

3.4.2企業(yè)所得稅籌劃方案

H化工公司所使用的生產(chǎn)設(shè)備均為節(jié)能設(shè)備。據(jù)統(tǒng)計，H化工公司近三年的水泵設(shè)備購人總計為306萬元。H化工公司采購節(jié)能的設(shè)備時應(yīng)首先考慮《優(yōu)惠目錄》中的設(shè)備，這樣有利于將專業(yè)設(shè)備的投資額以10%進行抵免，306萬元×10%=30.6萬元，因此，最終為企業(yè)減少了30.6萬的企業(yè)所得稅。

3.4.3個人所得稅籌劃方案

H化工公司的年終獎主要按照人力資源部的年終獎全年一次性獎金發(fā)放，少部分員工按照分月分季度發(fā)放，導致大多數(shù)員工未享受到個人所得稅籌劃帶來的好處。該公司職工李某2015年12月領(lǐng)取總工資為工5500元，年終獎金80000元，以下是具體的籌劃方案：

1）籌劃前：月薪5500元，應(yīng)繳納個人所得稅（5500-3500）×10%-105=95元：

年終獎金80000元（80000÷12=6667元，采用20%的適用率），應(yīng)繳納個人所得稅80000×20%-555=15445元;

2）籌劃后：按照月工資5500元、17000元季度獎、年終獎55000元發(fā)放，則應(yīng)繳納個人所得稅9140元。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定的月工資獎金的個人所得稅計算：（5500+17000-3500）×25%-1005=3745元;年終獎55000元（55000÷12=4583元，適用稅率為10%）應(yīng)繳納個人所得稅55000x 10%-105=5395元：籌劃后繳納個人所得稅合計3745+5395=9140元。

由上述計算得知，李某最終繳納的個人所得稅節(jié)約了6305元，差不多節(jié)約一個月的工資。由此看出，在工資不變的情況下，合理的分配工資，能有效的達到節(jié)稅的目的，對員工的利益有著較大的影響。

3.4.4納稅視角下氣液稅收籌劃的幾點經(jīng)驗

通過上述的研究看出，通過稅收籌劃，可以為企業(yè)減輕稅負的負擔，進而實現(xiàn)企業(yè)、員工等的利益最大化。但是，在實際的操作中層面中，筆者通過上述的案例得出以下幾點經(jīng)驗：

1）化工企業(yè)要加強對稅收籌劃的意識。做好企業(yè)的稅收籌劃，對降低企業(yè)的稅負具有非常重要的作用。但是過去以來，一些人針對企業(yè)的稅收籌劃問題還存在一定的誤區(qū)。而通過本文的研究案例，強調(diào)稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)和員工利益的最大化，而并不是與稅務(wù)局對立;同時稅收籌劃合理合法，并不是偷稅漏稅。

2）提高會計人員的基本職業(yè)素質(zhì)。對稅收籌劃來講，要達到合理稅收籌劃的效果，首先就是要提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，這樣才能更好的制定稅收籌劃方案，合理的對不同科目進行選擇。

3）重視固定資產(chǎn)的稅收籌劃。加強對這方面的重視，原因是化工企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的力度往往較大，且在運營的過程中的成本較高，但運營的實際收人也相對較高。因此，化工企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行稅收籌劃時的效果較好。另外，化工企業(yè)由于管理模式的復雜性，企業(yè)的財務(wù)管理錯綜復雜，導致企業(yè)涉及的稅負種類繁多。因此，可以進行稅收籌劃的空間相對較大。

5結(jié)語

總而言之，化工企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃項目的方式較多，需要化工企業(yè)結(jié)合自身的實際，制定不同的稅收籌劃方案，這樣才能更好的減少納稅成本，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，從而不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。文中通過實際的研究看出，借助稅收籌劃，不僅有效的降低了企業(yè)的增值稅和所得稅，還轉(zhuǎn)變了企業(yè)會計人員對稅收籌劃的認識，從而在今后的工作中更加注重提前規(guī)劃，合理設(shè)置，以此促進化工企業(yè)更好和更為長遠的向前發(fā)展。但是，在稅收籌劃中，也需要注意一些問題，如在對稅收籌劃進行設(shè)計的過程中，必須要緊密結(jié)合化工企業(yè)自身的特點，如在化工企業(yè)中還存在很多的不同企業(yè)，如運輸、開采等?；て髽I(yè)可以結(jié)合自身的特點，并充分利用國家對化工企業(yè)的優(yōu)惠政策，更加合理的制定自身的稅種，進而提高自身的效益，減輕負擔。