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    白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃研究

    2019-10-30 04:17趙士衛(wèi)
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年27期
    關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅納稅籌劃

    趙士衛(wèi)

    摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展,各領(lǐng)域的企業(yè)在這樣的大環(huán)境中取得了較大的成果。白酒作為應(yīng)稅消費(fèi)品,在其生產(chǎn)與經(jīng)營的過程中勢(shì)必需要以納稅人的身份繳納一定的消費(fèi)稅。由于稅收給企業(yè)的運(yùn)營帶來了較大的壓力和負(fù)擔(dān),企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展經(jīng)營狀況進(jìn)行納稅籌劃,確保納稅籌劃的合理性,保證稅收優(yōu)惠政策被合理運(yùn)用在企業(yè)的發(fā)展中,促進(jìn)白酒企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。本文將針對(duì)白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要分析和探究。

    關(guān)鍵詞:白酒企業(yè);消費(fèi)稅;納稅籌劃

    由于白酒的生產(chǎn)以糧食為主要原料,因此,歷年來國家都對(duì)白酒企業(yè)的消費(fèi)稅繳納標(biāo)準(zhǔn)提出更高的要求,限制其發(fā)展。納稅籌劃是國家采取的稅務(wù)改革的有效手段,通過納稅籌劃的有效實(shí)施,能夠充分落實(shí)白酒企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略,緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力,運(yùn)用現(xiàn)有資金實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)良性的運(yùn)營和發(fā)展。因此,白酒企業(yè)要對(duì)納稅籌劃過程中存在弊端問題進(jìn)行分析,并提出科學(xué)可行的解決對(duì)策,確保納稅籌劃的科學(xué)合理性。

    一、納稅籌劃的概述

    納稅籌劃是指企業(yè)作為納稅主體在國家允許的稅法范圍內(nèi),通過對(duì)自身生產(chǎn)、經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)刃袨閷?duì)稅款進(jìn)行有效的籌劃與安排,進(jìn)而保障企業(yè)稅后利益和整體效益的最大化。企業(yè)的納稅籌劃具備合法性、選擇性、目的性和專業(yè)性的特點(diǎn),并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益和價(jià)值的最大化為納稅籌劃的最終目標(biāo)。部分人在對(duì)納稅籌劃進(jìn)行理解的過程中,往往將其等同于節(jié)稅和避稅,但它們卻存在著本質(zhì)上的不同。節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),為較少企業(yè)的稅負(fù)在多種稅收政策和計(jì)稅方法中選擇一種方式進(jìn)行的涉稅行為。通常情況下,節(jié)稅可以被分為積極性節(jié)稅、消極性節(jié)稅和稅收優(yōu)惠等方面,企業(yè)的納稅籌劃就可以理解為其中的積極性節(jié)稅。而納稅籌劃與避稅之間最明顯的區(qū)別在于,納稅籌劃是一種合法行為,是在國家稅法允許的范圍前提下進(jìn)行的,甚至得到了國家和政府的鼓勵(lì)和支持,但是避稅行為雖然算不上是違法行為,但是卻利用了國家稅法的漏洞,與國家的稅收政策導(dǎo)向相違背。此外,納稅籌劃屬于納稅人與政府間達(dá)成的行為,而避稅行為只是納稅主體單方面的行為。

    二、白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的方法

    (一)降低計(jì)稅價(jià)格

    國家對(duì)于企業(yè)消費(fèi)稅納稅的規(guī)定需要實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,白酒企業(yè)需要在白酒的生產(chǎn)、委托加工與進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅,在后期的批發(fā)與零售環(huán)節(jié)中則無需再重復(fù)繳納消費(fèi)稅。白酒企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格指的是對(duì)外出廠銷售價(jià)格,企業(yè)要想提高生產(chǎn)經(jīng)營的利潤,需要通過盡可能的抬高價(jià)格,但同時(shí),這樣的方式也會(huì)面臨著消費(fèi)稅支出的增加。因此,白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,需要將組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立納入考慮范圍內(nèi),實(shí)現(xiàn)既能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,又能減輕消費(fèi)稅繳納的數(shù)額。企業(yè)通過投資設(shè)立的銷售公司進(jìn)行單獨(dú)核算,能夠在降低計(jì)稅價(jià)格的基礎(chǔ)上,使得消費(fèi)稅稅負(fù)也隨之降低。銷售公司是企業(yè)在經(jīng)營過程中的與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的企業(yè),企業(yè)在商品生產(chǎn)之后以較低的價(jià)格出售給銷售企業(yè),再由銷售企業(yè)以高價(jià)售出,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了商品的毛利由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,進(jìn)而有效較少的需要繳納的消費(fèi)稅。

    (二)減少或延遲應(yīng)稅銷售收入

    我國的現(xiàn)行稅法對(duì)于銷售確認(rèn)進(jìn)行了明確嚴(yán)格的規(guī)定,收入確認(rèn)的時(shí)間受結(jié)算方式的影響有所不同,白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中可以在收入確認(rèn)時(shí)間上針對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行。對(duì)于實(shí)力一般的經(jīng)銷商而言,需要采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式,該種方式規(guī)定需要在商品貨物發(fā)出時(shí)進(jìn)行銷售確認(rèn),因此,包含稅款的總價(jià)款已經(jīng)在商品貨物還未發(fā)出之前受收到,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了稅款部分資金的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于實(shí)力較強(qiáng)且具有較好信譽(yù)的經(jīng)銷商而言,為了增加銷售可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)客戶給予賒銷的現(xiàn)象,但按照規(guī)定銷售收入的確認(rèn)應(yīng)該在合同約定的時(shí)間范圍內(nèi)或開出發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行。針對(duì)這種情況,企業(yè)對(duì)于合同約定的時(shí)間要盡量在收款時(shí)間之后或與收款時(shí)間保持同步,避免開發(fā)票的時(shí)間提前導(dǎo)致需要在總價(jià)款未到賬之前繳納消費(fèi)稅,進(jìn)而造成企業(yè)提前墊付消費(fèi)稅款的損失。

    (三)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈

    白酒企業(yè)消費(fèi)稅的征收需要按照從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式進(jìn)行,除從價(jià)定率征收消費(fèi)稅外,需要對(duì)每斤白酒征收0.5元的定量稅,從量定額復(fù)合計(jì)稅方式征收消費(fèi)稅對(duì)于不同檔次的白酒的銷售價(jià)格與收益影響較大。因此,白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,需要結(jié)合自身發(fā)展與運(yùn)營的實(shí)際情況,對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整,通過提高高檔白酒的產(chǎn)銷比例提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于白酒的生產(chǎn)環(huán)節(jié)而言,部分企業(yè)都通過外購或委托加工白酒的方式進(jìn)行生產(chǎn),但在我國目前的稅法中規(guī)定,需要停止執(zhí)行外購或委托加工已納稅酒生產(chǎn)白酒,要求通過外購酒或酒精生產(chǎn)的白酒在銷售的過程中按照銷售價(jià)格繳納消費(fèi)稅,而委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)需要繳納消費(fèi)稅,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品需要由受托方向委托方交貨時(shí)代收并代繳消費(fèi)稅。如果企業(yè)將外購或委托加工的白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,則需要在委托加工或生產(chǎn)時(shí)繳一次消費(fèi)稅,并在企業(yè)委托加工收回經(jīng)過再加工進(jìn)行銷售時(shí)再繳一次消費(fèi)稅。由此可見,企業(yè)通過外購或委托加工以及購進(jìn)再加工的白酒要遠(yuǎn)比自制白酒需要繳納的稅負(fù)重。通過外購或委托加工酒后連續(xù)生產(chǎn)白酒存在著需要重復(fù)繳稅的現(xiàn)象,進(jìn)而使得企業(yè)在外購酒的業(yè)務(wù)量增多的基礎(chǔ)上提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本,增加了消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。對(duì)于白酒企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整通常需要通過基酒、勾兌和包裝三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。企業(yè)通過對(duì)基酒生產(chǎn)企業(yè)的收購與并購,能夠?qū)拙粕a(chǎn)的多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行整合,避免消費(fèi)稅的重復(fù)征收。在收購基酒企業(yè)的過程中,可能會(huì)面臨著企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn),且投資成本過大,針對(duì)該情況,需要企業(yè)結(jié)合自身運(yùn)營發(fā)展的狀況,站在企業(yè)利益與價(jià)值的角度進(jìn)行決策,避免過于局限的考慮問題。

    (四)購進(jìn)原材料的籌劃

    我國稅法對(duì)于企業(yè)外購酒作為白酒生產(chǎn)的原材料時(shí),企業(yè)生產(chǎn)的白酒的消費(fèi)稅要按照外購原料來確定適用稅率。白酒的生產(chǎn)原料有很多種,例如:糧食、薯類、野生植物或水果等。由于糧食白酒需要繳納的消費(fèi)稅最高,因此,在生產(chǎn)白酒的過程中可以盡量使用其他類型的原料。同時(shí),稅法規(guī)定對(duì)于無法確定原料的白酒需要按照糧食白酒的適用稅率繳納消費(fèi)稅,如果外購兩種以上的酒精原料,需要以高標(biāo)準(zhǔn)來確定適用稅率。因此,白酒企業(yè)在外購原料的過程中,盡量不選擇多種稅率的混合原料。此外,在白酒企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中,還需要考慮其他幾個(gè)方面的因素。例如:在選擇改變產(chǎn)品材料的構(gòu)成的過程中,需要將對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量與銷售價(jià)格以及企業(yè)的稅后利潤產(chǎn)生的影響納入考慮范圍內(nèi)。在白酒生產(chǎn)的過程中,可能過多涉及到生產(chǎn)工藝與設(shè)備的使用,進(jìn)而使生產(chǎn)成本增加,此時(shí)應(yīng)該對(duì)增加的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算等。

    三、結(jié)語

    綜上所述,白酒企業(yè)的納稅籌劃工作具有一定的系統(tǒng)性和復(fù)雜性,在企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃的過程中需要企業(yè)充分結(jié)合自身發(fā)展與運(yùn)營的具體情況,確保在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,并通過完善稅務(wù)管理制度,創(chuàng)新企業(yè)納稅籌劃的方法和策略,提升企業(yè)納稅籌劃方式的合理性,進(jìn)而減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)以最小的成本獲得最大化的利潤,確保企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持健康穩(wěn)定的運(yùn)營和發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王博.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2018 (4):62-63.

    [2]陳月娥,鄭高仕,翁藝鴻,葉國坤,朱琳潔,何畔.白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2018 (4):43-45.

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    [4]楊建軍.白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃研究[J].釀酒,2016,33 (4):12-15.

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