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    事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接賬務(wù)處理及經(jīng)驗(yàn)分析

    2019-10-30 04:17衡培娜曹旭東
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年27期
    關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位

    衡培娜 曹旭東

    摘要:2019年1月1日正式執(zhí)行的新政府會(huì)計(jì)制度與原制度的轉(zhuǎn)換和銜接,是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。本文以水利部小浪底水利樞紐管理中心會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為例,探討事業(yè)單位在新制度下會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬操作流程及注意事項(xiàng),并總結(jié)幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),助力事業(yè)單位順利實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡。

    關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)制度;銜接處理;舊轉(zhuǎn)換

    一、引言

    黨的十八屆三中全會(huì)《決定》部署了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略任務(wù),政府會(huì)計(jì)制度改革正式拉開帷幕。為了全面、系統(tǒng)、科學(xué)推進(jìn)此項(xiàng)改革,財(cái)政部相繼印發(fā)系列準(zhǔn)則、制度,要求各級各類事業(yè)單位自2019年1月1日起,嚴(yán)格執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》[1](以下簡稱“新制度”)。

    為了確保新舊制度順利銜接,財(cái)政部自2018年2月以來,先后發(fā)布系列銜接規(guī)定及政策解讀,事業(yè)單位執(zhí)行新制度銜接規(guī)定的總體要求為:根據(jù)原賬科目余額分別登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目以及新賬預(yù)算結(jié)余科目,將原來沒有記賬的事項(xiàng)全部登記入賬,最后是對新賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目按照規(guī)定一一進(jìn)行調(diào)整。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容方面,事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度發(fā)生較大變化,本文從水利部小浪底水利樞紐管理中心(簡稱小浪底管理中心)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā),對新舊制度銜接處理進(jìn)行分析,并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和做法,助力事業(yè)單位順利實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡。

    二、單位基本情況介紹

    小浪底管理中心為水利部直屬正局級事業(yè)單位,全面負(fù)責(zé)小浪底和西霞院水利樞紐的工程建設(shè)和運(yùn)行管理,對所屬黃河水利水電開發(fā)總公司和黃河小浪底水資源投資有限公司依法履行出資人職責(zé)。小浪底管理中心為自收自支事業(yè)單位,無財(cái)政撥款,經(jīng)費(fèi)來源為收取投資企業(yè)國有資本收益。

    三、小浪底管理中心新舊銜接存在問題

    (一)準(zhǔn)備工作不充分

    對政府會(huì)計(jì)制度改革的重視程度不夠,沒有充分認(rèn)識其緊迫性和重要意義,對業(yè)務(wù)變化范圍及深度理解不透,會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)升級、資產(chǎn)負(fù)債清查核實(shí)、固定資產(chǎn)折舊信息調(diào)整等前期準(zhǔn)備工作不充分。

    (二)培訓(xùn)不到位

    新制度的落地,關(guān)鍵在人,新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施需要廣大會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行具體業(yè)務(wù)處理。雖然小浪底管理中心也曾多次組織和參加各類培訓(xùn),但因培訓(xùn)多偏向于理論,實(shí)務(wù)操作較少,導(dǎo)致小浪底管理中心的會(huì)計(jì)人員,普遍存在對新準(zhǔn)則概念模糊、把握不準(zhǔn)等問題,給新制度的落地生根帶來困難。

    (三)具體科目銜接理解不深入

    1.長期股權(quán)投資

    按照新制度要求,小浪底管理中心的長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算,在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),依據(jù)被投資單位2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益賬面余額,以及持有的股權(quán)比例,計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額。此處是以被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益賬面余額還是以歸屬于母公司的所有者權(quán)益賬面余額為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整,存在疑問。

    2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目調(diào)整存在疑惑

    銜接規(guī)定中沒有關(guān)于“其他應(yīng)交稅費(fèi)”和“其他應(yīng)付款”對預(yù)算會(huì)計(jì)科目的調(diào)整規(guī)定,在銜接初期認(rèn)為以上科目余額直接過渡到新賬,在發(fā)生時(shí)不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄就不會(huì)產(chǎn)生影響。以其他應(yīng)付款為例,根據(jù)新制度要求,在支付其他應(yīng)付款時(shí),要進(jìn)行平行記錄預(yù)算分錄,如果不調(diào)整,在支付應(yīng)付款項(xiàng)時(shí),都要先確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)形成的時(shí)間,屬于2019年前的應(yīng)付事項(xiàng),不需要做預(yù)算分錄,屬于2019年后就要做預(yù)算分錄,在執(zhí)行過程中容易混淆,引起重復(fù)編制預(yù)算分錄,為年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表帶來不必要的困難。

    四、新舊銜接操作流程

    (一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的銜接處理

    小浪底管理中心原賬科目余額如表1所示。

    小浪底管理中心新舊制度銜接操作流程如下。

    1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

    小浪底管理中心有余額的七個(gè)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目(詳見表1)與新賬相應(yīng)會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容基本不變,將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目即可。

    2.負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

    小浪底管理中心原賬有余額的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)繳稅費(fèi)”和“其他應(yīng)付款”。

    新制度將原賬“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目分拆為“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)科目。小浪底管理中心無增值稅相關(guān)業(yè)務(wù),原賬“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額均屬于“其他應(yīng)交稅費(fèi)”金額,直接將余額轉(zhuǎn)入新賬即可。

    新舊制度“其他應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容基本不變,小浪底管理中心此科目余額中有90萬元屬于應(yīng)付福利費(fèi)內(nèi)容,新制度未設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目,依照銜接規(guī)定要求,對形成該余額事項(xiàng)進(jìn)行分析,將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金——職工福利基金”科目,將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。經(jīng)核查,小浪底管理中心該福利費(fèi)金額全部屬于其他余額。賬務(wù)處理為:

    借:其他應(yīng)付款(舊)230

    貸:其他應(yīng)付款(新)140

    累計(jì)盈余 ? ? ? ? 90

    3.凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

    小浪底管理中心原賬有余額的凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目為“事業(yè)基金”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。

    新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目,該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí),單位應(yīng)當(dāng)將原賬“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“累計(jì)盈余”科目。

    新制度不再對原制度的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目對應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬時(shí),直接將原賬的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。

    4.轉(zhuǎn)賬后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額表 如表2所示

    5.按照銜接規(guī)定對長期股權(quán)投資科目進(jìn)行調(diào)整

    經(jīng)過深入研究學(xué)習(xí)和部門人員討論,以及向行業(yè)內(nèi)相關(guān)專家咨詢,以歸屬于母公司的所有者權(quán)益賬目余額對長期股權(quán)投資余額進(jìn)行調(diào)整。如無法獲取被投資單位2018年報(bào)表數(shù)據(jù),可以依據(jù)被投資單位2017年度報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)核查,小浪底管理中心投資企業(yè)2017年度歸屬于母公司的所有者權(quán)益賬面余額為150000萬元,持股比例為100%,相應(yīng)調(diào)增為50000萬元(150000×100%—100000)。賬務(wù)處理為:

    借:長期股權(quán)投資--新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整 50000

    貸:累計(jì)盈余 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000

    (二)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的銜接處理

    1.“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目

    新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目和“資金結(jié)存”科目。銜接處理時(shí),單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額,對上述兩個(gè)科目分別進(jìn)行登記。賬務(wù)處理為:

    借:資金結(jié)存——貨幣資金 ? 1738

    貸:非財(cái)政撥款結(jié)余 ? ? ? ? ? 1738

    2.調(diào)整新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目和“資金結(jié)存”科目余額

    銜接規(guī)定要求“單位存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額的其他事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)比照銜接規(guī)定進(jìn)行調(diào)整”。小浪底管理中心在2018年12月31日,“其他應(yīng)交稅費(fèi)”和“其他應(yīng)付款”科目有余額,且在原賬確認(rèn)支出,減少了凈資產(chǎn),但尚未支付資金,不應(yīng)減少預(yù)算結(jié)余,以原賬相關(guān)凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定新賬預(yù)算結(jié)余,導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余虛減,應(yīng)予以調(diào)整。

    (1)調(diào)整“其他應(yīng)交稅費(fèi)”對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響

    在對原賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目余額進(jìn)行分析時(shí),應(yīng)該區(qū)分計(jì)入預(yù)算支出的金額以及未計(jì)入預(yù)算支出的金額在其發(fā)生時(shí)的差異,需依據(jù)使用資金性質(zhì)的差異,劃分為財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)付金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付金額以及非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付金額等,并且在對非財(cái)政撥款結(jié)余科目調(diào)整時(shí),需按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付金額進(jìn)行調(diào)整。通過核查確認(rèn),小浪底管理中心其他應(yīng)交稅費(fèi)35萬元發(fā)生時(shí)全部計(jì)入預(yù)算支出,且準(zhǔn)備用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支付,需將這35萬元在新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方進(jìn)行登記,在新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目的貸方同時(shí)進(jìn)行登記即可。

    (2)調(diào)整“其他應(yīng)付款”對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響

    其他應(yīng)付款科目余額處理比照其他應(yīng)交稅費(fèi)科目調(diào)整方法進(jìn)行,經(jīng)核查,小浪底管理中心第一次調(diào)整后其他應(yīng)付款余額140萬元,有132萬元發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出,且準(zhǔn)備用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支付,8萬元為暫收款,132萬元需對新賬中的“資金結(jié)存——貨幣資金”和“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目做調(diào)增處理。

    五、經(jīng)驗(yàn)和做法

    (一)領(lǐng)導(dǎo)高度重視,統(tǒng)籌安排部署

    政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度出臺以來,小浪底管理中心高度重視,切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),加大政府會(huì)計(jì)制度宣貫力度,對貫徹落實(shí)新制度提出加強(qiáng)政策研究、繼續(xù)加大培訓(xùn)、做好制度銜接等具體要求,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門要以這次政府會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī),將政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范要求與本單位財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來,做好相關(guān)準(zhǔn)備和銜接工作,確保新舊制度順利過渡。

    (二)加大培訓(xùn)力度,提高政策水平

    為確保新制度順利實(shí)施,小浪底管理中心高度重視,迅速行動(dòng),采取多種方式和舉措,積極響應(yīng)黨和國家要求,扎實(shí)做好政策法規(guī)落地生根工作。一是派員參加水利部2018年舉辦的兩期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員知識更新培訓(xùn)班,近距離聆聽財(cái)政部會(huì)計(jì)司及國庫司對政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告的全面深入解讀;二是及時(shí)為管理中心全體財(cái)務(wù)人員購買財(cái)政部編印的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)指定用書,切實(shí)保證學(xué)習(xí)內(nèi)容及學(xué)習(xí)方向的權(quán)威和正確;三是邀請高校財(cái)會(huì)專家為財(cái)務(wù)人員解讀銜接處理規(guī)定及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中與我單位結(jié)合緊密的重難點(diǎn)內(nèi)容;四是組織開展部門內(nèi)部集中研討,準(zhǔn)確把握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的重大變化和創(chuàng)新;五是鼓勵(lì)督促財(cái)務(wù)人員進(jìn)行深入細(xì)致鉆研,做到從大處著眼,從小處入手,熟悉每一個(gè)環(huán)節(jié),夯實(shí)每一處細(xì)節(jié),務(wù)求打牢理論和實(shí)務(wù)雙重業(yè)務(wù)根基。

    (三)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)用

    配合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)技術(shù)人員做好會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)升級改造工作,及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,科學(xué)規(guī)范運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,以保證開展會(huì)計(jì)核算及生成的會(huì)計(jì)信息不與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)制度規(guī)定相背離,達(dá)到高效精準(zhǔn)、準(zhǔn)確適用的綜合信息運(yùn)用管理目標(biāo)。注重人才培養(yǎng),多次開展信息系統(tǒng)相關(guān)培訓(xùn),鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員深入挖掘系統(tǒng)功能并交流經(jīng)驗(yàn);提前謀劃政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的新舊銜接,協(xié)調(diào)溝通預(yù)先實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的試點(diǎn)兄弟單位,確保制度落地和改革工作有序開展。

    五、結(jié)語

    政府會(huì)計(jì)制度改革能夠建立真實(shí)反映政府“家底”、績效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會(huì)計(jì)體系,進(jìn)一步提高資產(chǎn)管理和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平,有利于夯實(shí)財(cái)政管理基礎(chǔ),促進(jìn)國家治理體系能力現(xiàn)代化,有著極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的政治影響。新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容方面較以往發(fā)生諸多變化,使得各政府會(huì)計(jì)主體在新舊制度轉(zhuǎn)換和銜接較為復(fù)雜和繁瑣。廣大事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者要高度重視新舊會(huì)計(jì)制度銜接賬務(wù)中遇到的具體問題,嚴(yán)格按照流程進(jìn)行操作,用扎實(shí)的行動(dòng)和工作業(yè)績?yōu)檎畷?huì)計(jì)制度改革作出貢獻(xiàn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》財(cái)會(huì)[2017]25號.

    [2]財(cái)政部 關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知 財(cái)會(huì)[2018]3號.

    [3]財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》財(cái)會(huì)[2018]34號.

    [4]趙青.事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2018 (13):87-91.

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