內(nèi)控視角下的高校預(yù)算績效管理

范麗麗

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家政府對教育事業(yè)的關(guān)注度越來越高，高校的可支配資金和資源逐漸增加，高校的資金來源也日益趨于多元化。在此基礎(chǔ)上，高校管理內(nèi)部資金、合理配置資源需要得到師生和社會的監(jiān)督，也需要一定的評價(jià)體系做出客觀公正的評價(jià)。預(yù)算績效管理這一概念的提出就是通過對高校的資金預(yù)算了解高校的運(yùn)營情況，提升資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)。本文從內(nèi)控視角下分析高校預(yù)算績效管理實(shí)施過程中存在的問題，并提出一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高校;預(yù)算績效管理

一、高校內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理概述

（一）高校內(nèi)部控制的特征

1.一致性

高校的內(nèi)部控制貫穿于預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，通過對校園內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的資金進(jìn)行控制管理，從而保證高校資金的安全性和完整性，也就是說高校的內(nèi)部控制與其戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃是一致的[1]。

2.預(yù)測性

內(nèi)部控制制度并不是一成不變的，需要高校內(nèi)部相關(guān)人員隨時(shí)把握外部環(huán)境的變化，例如國家政策變化、市場環(huán)境變化等。依據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)節(jié)，使內(nèi)部控制能夠緊隨市場動(dòng)態(tài)，也要符合高校的發(fā)展計(jì)劃。

3.嚴(yán)謹(jǐn)性

高校是面向社會的公益性組織，是由國家撥款資助的事業(yè)單位。高校的經(jīng)費(fèi)是國家預(yù)算的一部分，因此也受到法律法規(guī)的約束。近幾年國家在大力整改行政事業(yè)單位，而高校的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與國家的財(cái)務(wù)狀況和改革情況息息相關(guān)，因此，高校的內(nèi)部控制制度必須與法律并行，具有嚴(yán)謹(jǐn)性。

4.統(tǒng)一性

高校的一切經(jīng)費(fèi)都需要由省級財(cái)政撥款單位統(tǒng)一撥付，這就決定了高校的內(nèi)部控制制度在外部要保證學(xué)校與省級財(cái)務(wù)部門保持統(tǒng)一，在內(nèi)部要保證高校管理層與執(zhí)行層保持統(tǒng)一，這樣才能提升高校的內(nèi)控實(shí)施效果[2]。

（二）高校內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的共同點(diǎn)

1.管理目標(biāo)相同

高校的服務(wù)對象是社會公眾，是國家政府主導(dǎo)的事業(yè)單位，以實(shí)現(xiàn)社會效益為經(jīng)營目標(biāo)。預(yù)算績效管理通過對資源的合理化配置以及對運(yùn)營成本的控制提高高校的服務(wù)質(zhì)量，而內(nèi)部控制是從資源的運(yùn)用入手，通過充分利用資源而提升高校的經(jīng)營效率，達(dá)成實(shí)現(xiàn)社會效益的既定目標(biāo)[3]。從這一點(diǎn)上來講，預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的管理目標(biāo)是一致的。

2.全程化管理特點(diǎn)一致

預(yù)算績效管理是對高校開展工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行績效評價(jià)，貫穿高校運(yùn)營的每個(gè)層面;而內(nèi)部控制是對高校每項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行梳理和管控，在原則上要求內(nèi)部控制要輻射到高校的方方面面。因此，它們二者都具有對高校運(yùn)營進(jìn)行全程化管理的特點(diǎn)。

3.都需要全員參與

預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制制度的實(shí)施都需要“以人為本”，發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，包括高校的領(lǐng)導(dǎo)層、教職工、后勤保障人員、財(cái)務(wù)管理人員等。只有全體人員都參與進(jìn)來才能保證內(nèi)控制度和預(yù)算績效管理公開公正，更具有科學(xué)性。

二、高校財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制中的主要內(nèi)容

（一）高校財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度

高校的財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施流程應(yīng)是從高校進(jìn)行預(yù)算編制開始的，高校遞交的預(yù)算編制被相關(guān)審批部門審核通過后，校園內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門和其他部門就要按照預(yù)算方案進(jìn)行工作，并以方案為基準(zhǔn)對部門的各項(xiàng)支出進(jìn)行安排和管控。為了避免高校財(cái)務(wù)赤字給高校運(yùn)營帶來的不良影響，高校在建立財(cái)務(wù)預(yù)算制度時(shí)要堅(jiān)持“以收定支”的原則[4]，并完善財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系，建立由校黨委處、財(cái)務(wù)部、預(yù)算責(zé)任部門組成的控制結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格校內(nèi)的預(yù)算審批程序，加強(qiáng)對各部門財(cái)政關(guān)系的控制，通過統(tǒng)一或分級相結(jié)合的方式進(jìn)行管理。

（二）高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制

1.預(yù)算編制內(nèi)容

高校的財(cái)務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容主要包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。收入預(yù)算是高校展開一切教學(xué)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，而當(dāng)前高校的收入來源渠道比較多，包含財(cái)政補(bǔ)助、經(jīng)營收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳、社會捐贈等;支出預(yù)算是高校對一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的資金消耗進(jìn)行的提前預(yù)算，包含教學(xué)支出、科研支出、教職工薪資支出、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出以及固定資產(chǎn)管理支出、下級單位補(bǔ)助支出等[5]。

2.預(yù)算編制方法

新《預(yù)算法》的出臺要求高校在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)要采用滾動(dòng)預(yù)算法，即以高校的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將整體預(yù)算劃分為多個(gè)階段，從上一階段的實(shí)踐過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)和修正下一階段的預(yù)算，保證高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理有效開展[6]。

（三）高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行

高校預(yù)算執(zhí)行是高校對預(yù)算編制完成和檢驗(yàn)的過程，是高校預(yù)算管理中的重要組成部分。高校預(yù)算執(zhí)行一方面要保證預(yù)算的權(quán)威性，要求高校內(nèi)部成員在預(yù)算執(zhí)行過程中不得隨意更改預(yù)算流程和目標(biāo);另一方面要在校內(nèi)成立工作指導(dǎo)小組，連同審計(jì)處監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，保證預(yù)算執(zhí)行效果。

（四）高校財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督和評價(jià)

高校財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督與評價(jià)主要包括對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管、財(cái)務(wù)預(yù)算績效評價(jià)以及財(cái)務(wù)預(yù)算跟蹤審計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管主要表現(xiàn)在高校對預(yù)算編制的可操作性進(jìn)行檢測后，對執(zhí)行層下達(dá)執(zhí)行命令，并全過程跟蹤執(zhí)行情況，及時(shí)向相關(guān)部門進(jìn)行反饋;財(cái)務(wù)預(yù)算績效評價(jià)在一定時(shí)期內(nèi)借助績效評價(jià)指標(biāo)對預(yù)算管理實(shí)際實(shí)施效果進(jìn)行評價(jià)，將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際進(jìn)行對比，分析差異產(chǎn)生的原因，并提出改善策略;財(cái)務(wù)預(yù)算跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門要在預(yù)算執(zhí)行過程中嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支是否在預(yù)算內(nèi)，避免高校收支差距過大而產(chǎn)生的財(cái)政赤字，還要確保預(yù)算編制的合理性以及高校經(jīng)營產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益等。

三、內(nèi)控視角下的高校預(yù)算績效管理存在的問題

（一）對預(yù)算績效管理缺乏認(rèn)識

高校是不以盈利為目的公益性組織結(jié)構(gòu)，其不同于市場上一些追求利潤價(jià)值的企業(yè)，在財(cái)務(wù)管理方面常有疏忽，甚至存在著重投資、輕管理的問題。高校對財(cái)務(wù)管理關(guān)注度不夠，只是按照國家政府的要求建立了預(yù)算管理制度，也沒有對預(yù)算管理進(jìn)行績效評價(jià)，導(dǎo)致高校內(nèi)的預(yù)算管理形式僵化，不具備約束能力。究其根源是由于高校管理層對預(yù)算績效管理重視程度不足、認(rèn)識不清，認(rèn)為只要實(shí)施了預(yù)算管理就可以對高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)和資源進(jìn)行全權(quán)把控。實(shí)際上，缺乏科學(xué)評價(jià)的預(yù)算管理可能會滯后于高校的發(fā)展，甚至還會給高校的正常經(jīng)營活動(dòng)造成影響。在此基礎(chǔ)上，一些建立了預(yù)算績效管理制度的高校卻沒有將預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，導(dǎo)致各部門內(nèi)職責(zé)不清，部門與部門之間協(xié)調(diào)力不足，難以發(fā)揮預(yù)算績效管理的作用。

5.預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)用

一方面，預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果要與高校的教職工個(gè)人績效評價(jià)掛鉤，對教職工的工作進(jìn)行等級評價(jià)，建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和崗位責(zé)任制，加強(qiáng)高校對人力資源的管理;另一方面，高校也要利用預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果對高校的內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)，尤其要提高資金管理水平，完善高校支出責(zé)任體系，并將高校的績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)用到高校以后的年度預(yù)算和決算中，保證高校的決策更加科學(xué)合理。

6.加強(qiáng)對預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

高校的風(fēng)險(xiǎn)管控要從高校的管理層入手，對業(yè)務(wù)或目標(biāo)實(shí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行提前預(yù)估，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。反映到預(yù)算績效評價(jià)體系中可以通過相關(guān)人員開會討論的方式對預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)研和分析，針對風(fēng)險(xiǎn)找出解決辦法。例如對國有資產(chǎn)的折舊攤銷管理風(fēng)險(xiǎn)、材料項(xiàng)目招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)等。高校要對預(yù)算業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)測，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，從根源上降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（三）積極推進(jìn)信息化建設(shè)

高校的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)要跟隨高校體系制度的不斷完善而逐步改進(jìn)，從內(nèi)部控制理念開始，將內(nèi)部控制的手段和方法都融入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，這樣才能有效控制高校的預(yù)算管理過程。通過一些先進(jìn)的技術(shù)和軟件，將預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算績效評價(jià)、預(yù)算反饋信息等全部納入信息系統(tǒng)中，保證高校能夠在內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)下貫徹落實(shí)預(yù)算管理。同時(shí)，信息化數(shù)據(jù)庫通過收集內(nèi)外部信息、分析歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，對高校的預(yù)算管理進(jìn)行同步監(jiān)督，加強(qiáng)各部門之間的溝通，規(guī)避高校運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高校信息系統(tǒng)從“人控”到“機(jī)控”的過程。此外，高校還可以在信息化系統(tǒng)中建立預(yù)算績效管理子系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，并定期自動(dòng)評價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果，向相關(guān)部分提交預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，提升預(yù)算績效管理的時(shí)效性和科學(xué)性。

五、結(jié)束語

目前，高校的預(yù)算績效管理還處于發(fā)展初期，制度和體系建設(shè)還不夠成熟，因此在實(shí)際操作的過程中還存在許多問題。為了加快高校建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，對預(yù)算管理進(jìn)行合理評價(jià)，高校必須要以內(nèi)部控制制度為導(dǎo)向，結(jié)合高校的戰(zhàn)略目標(biāo)完善高校預(yù)算績效管理體系，在提升信息化技術(shù)的基礎(chǔ)上將預(yù)算績效管理充分應(yīng)用于財(cái)務(wù)資源和人力資源的管理方面，解決高?？冃Ч芾碇写嬖诘膯栴}，促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

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