企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的研究與思考

劉春秀

摘 要：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則起著統(tǒng)領(lǐng)的作用，具體準(zhǔn)則是以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)具體交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，對(duì)具體準(zhǔn)則的一些重、難點(diǎn)問題，由應(yīng)用指南來作出操作性規(guī)定;解釋是在貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，就實(shí)施問題而作出的針對(duì)性具體解釋。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)模式的不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作面臨許多新情況、新問題，本文通過調(diào)研會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的情況，揭示了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的主要問題與解決措施

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;主要問題;解決措施

我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本點(diǎn)。不斷完善與發(fā)展基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分重要。當(dāng)前新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)良好開端。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的背景下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及實(shí)施仍會(huì)突現(xiàn)出一定的不足之處。筆者將在下文詳細(xì)的闡述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系特點(diǎn)、目標(biāo)及具體實(shí)施與改進(jìn)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，經(jīng)歷了漸進(jìn)式的改革歷程，與以往相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以下五方面的特點(diǎn)。一是，注重社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息決策有用的要求;二是，注重促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表，遏制企業(yè)短期行為;三是，著眼于決策相關(guān)，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的公允;四是，著眼于對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的推動(dòng)，提出研發(fā)費(fèi)用資本化的理論;五是，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露作出了要求以保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，考慮我國國情、國際趨同以及廣泛的涵蓋范圍，并且具有可以獨(dú)立實(shí)施的特性。2006年，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建成，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。從2007年1月1日起，在所有上市公司執(zhí)行，截至目前已經(jīng)推廣至所有大中型企業(yè)。2010年4月，財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，承諾我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與制定將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目保持同步。2014-2017年期間，我國又著手制定、修訂了部分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（14項(xiàng)），至此，達(dá)到于與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施面臨的主要問題

1.企業(yè)自身的局限性

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施需要所有企業(yè)員工的配合，因此一旦企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)部分員工不認(rèn)可企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的情況時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)內(nèi)部便難以繼續(xù)實(shí)施。

2.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)普遍偏低

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的障礙之一便是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，其表現(xiàn)為，一是企業(yè)控制環(huán)境較差，從上到下，沒有依據(jù)準(zhǔn)則行事的意識(shí)。部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員無法理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存在的意義，認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的存在很大程度上加大了工作時(shí)間成本、降低了工作的效率，會(huì)計(jì)處理隨意性大，從而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)信息失去了可比性及可靠性。二是，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)的確認(rèn)，計(jì)量與報(bào)告方面，有一個(gè)導(dǎo)向性的亮點(diǎn)即是重視廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而不是死板的給定一些數(shù)據(jù)框框，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了一定的要求，如：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的定義中，不再強(qiáng)調(diào)單位價(jià)值在2000元以上這一固定金額。需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)準(zhǔn)則的基本理論并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際規(guī)模及其他經(jīng)營情況來作出職業(yè)判斷，部分企業(yè)缺少具備專業(yè)技能的會(huì)計(jì)人員，如何培養(yǎng)具有應(yīng)用準(zhǔn)則來分析問題，解決問題能力的專業(yè)人才，是當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程急待解決的問題之一。

3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度不夠

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施面臨的問題包括企業(yè)內(nèi)部員工執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施意愿不強(qiáng)等問題。在這樣的情況下，相關(guān)部門的監(jiān)管作用更加突出。但是就實(shí)際操作過程中出現(xiàn)的現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度不夠。出現(xiàn)監(jiān)管力度不夠的原因有兩個(gè)。第一，缺乏內(nèi)部控制機(jī)制。由于一些企業(yè)的規(guī)模較小，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)缺失。第二，部分企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但并未得到有效執(zhí)行。在內(nèi)控?zé)o法持續(xù)有效運(yùn)行的環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)自然無法實(shí)現(xiàn)。

4.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效率不高

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)方面，且兩個(gè)方面均很重要，僅有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不必然帶來高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的問題反饋也將成為準(zhǔn)則修訂與完善的依據(jù)。而當(dāng)前許多企業(yè)在準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的效率低下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有天然的經(jīng)濟(jì)后果性，其執(zhí)行受到多因素的影響，分析這些因素對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響方式和作用結(jié)果，對(duì)于提高準(zhǔn)則執(zhí)行效率具有重要意義，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著一些新的業(yè)務(wù)管理模式應(yīng)運(yùn)而生的，當(dāng)面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)或者復(fù)雜度高的業(yè)務(wù)時(shí)，一些企業(yè)的內(nèi)控制度未隨之有效建立，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率不高，例如：實(shí)務(wù)中有些企業(yè)在客戶管理時(shí)，未對(duì)客戶進(jìn)行調(diào)查，未建立客戶信息檔案;未建立逾期應(yīng)收賬款臺(tái)賬及逾期應(yīng)收賬款催收制度;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的授權(quán)管理及登錄密碼管理方面存在漏洞等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的初衷，結(jié)合自己的實(shí)際情況來應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能取得更高的效率。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建與完善策略

1.創(chuàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)

近年來，我國在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與實(shí)施等諸多方面，取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)形式上，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展不斷加深，在尚未完全消除國際金融危機(jī)后續(xù)影響時(shí)，金融風(fēng)險(xiǎn)防范仍應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視，這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)也提出了新的要求，面對(duì)新的業(yè)態(tài)模式，只有立足我國國情和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，創(chuàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)、全面推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善，才能讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，2014年7月24日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了金融工具準(zhǔn)則《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)――金融工具》，并發(fā)布了其他準(zhǔn)則的相應(yīng)修訂，至此，自2008以來以應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)為目標(biāo)的金融工具準(zhǔn)則項(xiàng)目順利完成。

為進(jìn)一步解決金融工具方面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)問題，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，繼續(xù)保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2017年3月31日，財(cái)政部修訂發(fā)布了三項(xiàng)金融工具相關(guān)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期會(huì)計(jì)》;為反映上述新金融工具準(zhǔn)則的變化在列報(bào)方面的相應(yīng)變化，2017年5月2日，財(cái)政部又修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》。

2.創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)要想提升內(nèi)部管理水平，必須做到創(chuàng)新和完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打好基石。首先，需要企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。健全內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)、突出企業(yè)文化、防控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。通過開展這些活動(dòng)，充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部優(yōu)勢(shì)。此外，加入評(píng)估企業(yè)管理水平考核、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)償債能力評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理、創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)，在經(jīng)營企業(yè)的同時(shí)把控風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降到最低。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)工作

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，會(huì)出現(xiàn)急需處理一些在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范交易或者事項(xiàng)，企業(yè)處理這些復(fù)雜的、新的交易或者事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量方面的規(guī)定，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是一個(gè)考驗(yàn)，企業(yè)必須對(duì)從事企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，同時(shí)在這個(gè)過程中加強(qiáng)對(duì)參與培訓(xùn)的會(huì)計(jì)工作人員的學(xué)習(xí)考核與監(jiān)督檢查，提升培訓(xùn)的質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者而言，需要加強(qiáng)調(diào)研工作，加強(qiáng)對(duì)適用情況的考察，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則在實(shí)踐過程中出現(xiàn)的不足之處，將問題及時(shí)研究、反饋，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的修改與完善提供充分的實(shí)踐依據(jù)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作將面臨更多新問題，需要進(jìn)一步研究如何修訂完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以更好滿足我國實(shí)務(wù)需要;也需要進(jìn)一步跟蹤研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展，并結(jié)合我國實(shí)際，提出高質(zhì)量反饋意見，以完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。另一方面，完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將會(huì)為社會(huì)創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，積極推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）