高等學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制問題探析

趙洪波

摘 要：國家高等教育體制的全面深化改革為高校辦學(xué)自主發(fā)展提供了新的機(jī)遇。目前，高校形成了以政府投入為主，多形式、多渠道的收入來源格局，因此，高校應(yīng)注重加強(qiáng)財務(wù)管理工作。本文從高校內(nèi)控環(huán)境、預(yù)算管理、投融資管理、資產(chǎn)配置、監(jiān)督機(jī)制方面考察了高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對以上問題提出了對策建議。

關(guān)鍵詞：高校;財務(wù)管理;內(nèi)部控制

高等學(xué)校作為公益類事業(yè)單位，承擔(dān)著為國家培養(yǎng)人才、發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化、促進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)的重要使命。隨著高校社會環(huán)境的日益復(fù)雜，其迫切需要構(gòu)建合理的內(nèi)控制度，以建立現(xiàn)代大學(xué)制度、完善治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、提高學(xué)校風(fēng)險防控能力，實(shí)現(xiàn)學(xué)校綜合改革的目標(biāo)。健全的內(nèi)部控制體系是規(guī)范高校財務(wù)行為、加強(qiáng)財務(wù)管理與監(jiān)督、提高高校資金使用效益的重要手段。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.高等學(xué)校內(nèi)控環(huán)境有待完善

內(nèi)部控制是一個有機(jī)的動態(tài)系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等要素組成，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制措施和程序。對于高等學(xué)校財務(wù)管理體系而言，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制最為重要的因素之一，而決定內(nèi)部控制環(huán)境的核心因素是單位管理者。

由于多年來形成的習(xí)慣思維和管理模式，傳統(tǒng)管理思維傾向于著眼在教學(xué)、生源、科研、收入等方面，對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知存在誤區(qū)，認(rèn)為財務(wù)工作的核心僅為會計核算和資金管理。這一觀念導(dǎo)致高校存在內(nèi)部管理制度實(shí)用性差、可操作性不強(qiáng)，監(jiān)督考核機(jī)制不到位，易發(fā)生舞弊和貪污腐化行為等突出問題，造成了社會資源的極大浪費(fèi)。

2.預(yù)算管理體系不夠科學(xué)

“以預(yù)算為主線，資金管控為核心”是當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)的核心理念。在我國，高校財務(wù)預(yù)算由相關(guān)部門的專業(yè)財務(wù)人員負(fù)責(zé)，但缺乏預(yù)算評價和完善環(huán)節(jié)，造成在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)隨意調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢，削弱預(yù)算執(zhí)行控制效果等問題。

3.投融資缺乏控制管理，財務(wù)風(fēng)險意識薄弱

由于財政投入長期不足、高?；I資渠道相對單一，債務(wù)融資已發(fā)展成為高校多渠道籌資的一種重要方式。這種方式雖然在短期內(nèi)解決了高校資金短缺問題，但給高校的發(fā)展也帶來了很大的風(fēng)險。部分高校盲目投資，建設(shè)中又缺乏系統(tǒng)科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，項(xiàng)目建成后常常出現(xiàn)資產(chǎn)閑置等問題，進(jìn)一步加劇了資金緊張的狀況。

4.資產(chǎn)配置不合理，教育資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重

部分高校國有資產(chǎn)管理的理念和意識薄弱，長期以來存在重使用輕管理等觀念。薄弱的內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)，也使得其在財務(wù)管理方面未形成與事實(shí)相配套的制度及有效的約束機(jī)制。比如，固定資產(chǎn)的入賬、轉(zhuǎn)賬、銷賬不及時，不同部門之間調(diào)用國有資產(chǎn)未辦理相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù);固定資產(chǎn)財產(chǎn)清查制度不健全，或未按照相關(guān)制度嚴(yán)格執(zhí)行;固定資產(chǎn)存在重復(fù)購置等情況，從而降低了資金的使用效率。

雖然較多高校設(shè)置了相關(guān)的資產(chǎn)管理部門，但并未明確規(guī)定部門權(quán)限;資產(chǎn)管理部門專業(yè)化程度不足，不能與財務(wù)管理部門協(xié)調(diào)配合，不能如實(shí)反映資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況，容易出現(xiàn)賬目實(shí)物不相符現(xiàn)象，高校資產(chǎn)易存在遺失、損毀風(fēng)險。

5.忽視紀(jì)檢、審計控制監(jiān)督機(jī)制

高校的內(nèi)部監(jiān)督管理，主要由紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計的相關(guān)部門負(fù)責(zé)。其中，紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查高校在落實(shí)國家相關(guān)政策方面的情況;內(nèi)部審計部門則負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查財務(wù)管理方面的具體工作。

在實(shí)踐中，高校的紀(jì)檢監(jiān)察部門和內(nèi)部審計部門往往和高校內(nèi)部的其他職能部門為平行關(guān)系，使其難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，部分高校未能足夠重視紀(jì)檢和審計工作，使其在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)劃分、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障等方面較為滯后，這也導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督檢查工作的監(jiān)督和管理作用難以發(fā)揮。

二、完善高校內(nèi)部控制的對策

1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，高校需設(shè)置內(nèi)部控制的相關(guān)職能部門，同時配備專業(yè)人員，并建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、責(zé)任部門主抓以及相關(guān)部門協(xié)調(diào)的規(guī)范機(jī)制。

第二，高校應(yīng)建立較為健全的內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確相應(yīng)崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位之間能夠相互制約、相互監(jiān)督。

第三，高校應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。各崗位的財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，充分提高專業(yè)能力，并應(yīng)做到在職責(zé)權(quán)限內(nèi)完成相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)辦理。

2.加強(qiáng)基建項(xiàng)目的控制

第一，高校應(yīng)建立和完善與工程項(xiàng)目相關(guān)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制約機(jī)制，建立項(xiàng)目崗位責(zé)任制，明確責(zé)任追究辦法。

第二，高校應(yīng)構(gòu)建債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，合理選擇和設(shè)置債務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)，建立債務(wù)風(fēng)險的動態(tài)管理機(jī)制和處置預(yù)案，合理預(yù)測和規(guī)避風(fēng)險。將財務(wù)風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，做到事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)的有效控制。

第三，高校應(yīng)對貸款項(xiàng)目開展較為全面的監(jiān)督檢查，定期對貸款使用情況進(jìn)行分析評價，并對資金使用效率較低的項(xiàng)目采取措施及時予以改進(jìn)和糾正。

第四，教育主管部門應(yīng)加大主管力度，積極防范高校盲目擴(kuò)建和隨意增加貸款的風(fēng)險，引導(dǎo)高校做好科學(xué)決策和合規(guī)管理。

3.科學(xué)配置高校資產(chǎn)，增強(qiáng)高校內(nèi)控能力

第一，高校應(yīng)建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的國有資產(chǎn)管理機(jī)制，并健全學(xué)校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，從而在制度上完善國有資產(chǎn)管理制度體系，力爭制定出切實(shí)可行的管理措施和管理辦法。

第二，建立高校資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，充分利用數(shù)據(jù)化、信息化及智能化的手段對學(xué)校的各項(xiàng)國有資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理。同時，盡量對國有資產(chǎn)的使用進(jìn)行全面動態(tài)監(jiān)控。另外，應(yīng)加快國有資產(chǎn)的相關(guān)信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)的有效對接，保證賬賬相符。加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，開展資產(chǎn)數(shù)據(jù)報告工作，為管理決策和編制部門預(yù)算等提供參考依據(jù)。

第三，合理、科學(xué)地調(diào)配資產(chǎn)，對于長期未使用、使用效率較低的固定資產(chǎn)應(yīng)加大調(diào)整力度。切實(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)全面管理工作，以達(dá)到資產(chǎn)管理目標(biāo)的相應(yīng)效果及要求。

4.切實(shí)加強(qiáng)財務(wù)分析，強(qiáng)化預(yù)算意識

第一，預(yù)算管理是系統(tǒng)化工程，既需要財務(wù)部門認(rèn)真負(fù)責(zé)，也應(yīng)有高校內(nèi)全體教職工的參與。高?？衫眠m當(dāng)?shù)募顧C(jī)制調(diào)動教職工參與的積極性，從而在全校范圍內(nèi)認(rèn)識到預(yù)算對于優(yōu)化資源配置、提高資產(chǎn)使用效率的重要性。

第二，高校應(yīng)建立健全預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)分析、預(yù)算調(diào)整、決算編報、績效評價、獎懲體系等內(nèi)部預(yù)算管理制度。全部預(yù)算均應(yīng)緊緊圍繞預(yù)算的相關(guān)管理制度科學(xué)合理地高效運(yùn)行。

第三，預(yù)算管理涵蓋了未來高校發(fā)展規(guī)劃、財務(wù)收支平衡等內(nèi)容。高校管理者應(yīng)在年度預(yù)算基礎(chǔ)上，進(jìn)一步劃分預(yù)算工作，細(xì)分到月預(yù)算和周預(yù)算，從而對高校預(yù)算建設(shè)進(jìn)行全面規(guī)劃。

第四，高?？梢砸劳鞋F(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控。另外，高校應(yīng)建立包括反饋、分析、評價及獎懲等在內(nèi)的制度體系，從而為其預(yù)算管理的科學(xué)性和可操作性提供較為有力的制度支撐。

5.內(nèi)外結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管

高校監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。第一，高校的主管部門主要采用外部審計形式進(jìn)行外部監(jiān)督。高校應(yīng)通過國家外部監(jiān)督，不斷強(qiáng)化高校預(yù)算與財務(wù)管理，進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)和引導(dǎo)。也應(yīng)利用外部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行審計，從而進(jìn)一步完善相關(guān)控制制度。

第二，確保高校內(nèi)部控制評價與內(nèi)部審計目的一致性。其中，在內(nèi)部審計方面，應(yīng)評價高校內(nèi)部控制的有效性，以實(shí)時監(jiān)控內(nèi)部控制環(huán)境缺陷。同時，內(nèi)部審計工作還要向風(fēng)險審計和管理審計方向拓展，并制定切實(shí)有效的實(shí)施辦法和處罰規(guī)定，以確保審計質(zhì)量穩(wěn)步提升。

第三，只有保證內(nèi)部和外部兩道審計防線的有機(jī)結(jié)合，才能督促內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從而促進(jìn)高校進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理體系，提升綜合實(shí)力，保障其快速科學(xué)地持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)語

高校建立健全財務(wù)控制制度，對其高速運(yùn)轉(zhuǎn)、提升師資水平和教學(xué)能力、構(gòu)建學(xué)生良好學(xué)習(xí)環(huán)境、提高師生思想覺悟等方面具有重要的促進(jìn)作用。同時，較為完善的內(nèi)部控制體系對于高校的管理和自我監(jiān)督也具有重要意義，是促進(jìn)高校教育事業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效途徑。

因此，高校應(yīng)內(nèi)外結(jié)合，加強(qiáng)財務(wù)管理。財務(wù)內(nèi)部管理要通過合理設(shè)置重點(diǎn)崗位，相關(guān)業(yè)務(wù)與相關(guān)崗位相互分離等措施，建立職責(zé)權(quán)限明晰、相互制衡的工作機(jī)制。在內(nèi)控落實(shí)的過程中，財務(wù)、審計、紀(jì)檢、政府采購、資產(chǎn)管理等部門要相互合作、相互制約，實(shí)現(xiàn)對單位重大經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。高校應(yīng)建立和完善與基建項(xiàng)目相關(guān)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約機(jī)制，建立項(xiàng)目管理崗位責(zé)任制，明確責(zé)任追究辦法。高校應(yīng)積極配合財政、審計等主管部門的監(jiān)督檢查，完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制，對資產(chǎn)管理存在的問題進(jìn)行反饋，并進(jìn)行全面有效的風(fēng)險評估。

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校要根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)和外部環(huán)境的不斷變化，提升單位內(nèi)控水平，健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)高校的經(jīng)濟(jì)活動依規(guī)合法，有效防范高校內(nèi)各種腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

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