淺析事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制

蔣潔

摘 要：事業(yè)單位貨幣資金是事業(yè)單位所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有高度流動(dòng)的特點(diǎn)。貨幣資金的內(nèi)部控制指單位為保證貨幣資金信息的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約和協(xié)調(diào)的方法、措施和程序。利用一系列方法、措施和程序來對貨幣資金進(jìn)行控制，保證貨幣資金的安全完整，對每個(gè)事業(yè)單位來說至關(guān)重要。本文結(jié)合事業(yè)單位在貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出整改對策，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;問題;對策

一、 事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的意義

1.貨幣資金內(nèi)部控制有助于防控風(fēng)險(xiǎn)

貨幣資金是事業(yè)單位最活躍、流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展離不開貨幣資金作為后盾，而貨幣資金在流入流出的每一個(gè)環(huán)節(jié)中都可能存在風(fēng)險(xiǎn)。有效的貨幣資金內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，覆蓋單位的全部貨幣資金的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

2.貨幣資金內(nèi)部控制有助于保障安全

貨幣資金業(yè)務(wù)事項(xiàng)是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)。有效的貨幣資金內(nèi)部控制在相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面，形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而保證貨幣資金的安全完整。同時(shí)，明確內(nèi)部控制體系中的每一個(gè)責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限，有利于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中落實(shí)責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)問責(zé)追究。

二、 貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

1.多賬戶存放資金

未加強(qiáng)貨幣資金銀行賬戶的控制，基本戶外存在其他沉睡賬戶。B單位在基本戶外存在一個(gè)售房款賬戶。1998年B單位住房改革，根據(jù)有關(guān)政策向單位職工出售房改房，所收售房款依據(jù)有關(guān)文件精神存放于市房產(chǎn)管理局住房基金管理中心。開始兩年還有利息入賬（根據(jù)房產(chǎn)管理局住房基金管理中心出具的計(jì)息單入賬），之后利息也沒有了。因?yàn)槭褂么隧?xiàng)基金有諸多條件限制，到目前為止，除了2000年、2001年、2006年分別從該賬戶提取了住房補(bǔ)貼和維修基金外，十幾年來該賬戶一直處于沉睡狀態(tài)。每年財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)由單位現(xiàn)金會(huì)計(jì)去房產(chǎn)管理局住房基金管理中心核對金額，也只有在這個(gè)時(shí)候才能感受到這筆款項(xiàng)的存在。因?yàn)檫@筆款項(xiàng)特殊的存在，沒法在銀行實(shí)時(shí)跟蹤，這就給心存不軌之人留下了空間。B單位的財(cái)務(wù)主管就是利用這個(gè)賬戶的特點(diǎn)，假造事由和手續(xù)，私自提取挪用售房款。

2.不相容崗位兼容

財(cái)務(wù)主管審核缺失，由現(xiàn)金會(huì)計(jì)掌管所有財(cái)務(wù)印鑒，獨(dú)立處理所有賬務(wù)。F單位財(cái)務(wù)主管臨近退休，有了船到碼頭車到站的松懈思想，再加上共事多年自以為了解現(xiàn)金會(huì)計(jì)工作者，為了讓現(xiàn)金會(huì)計(jì)能盡快接手自己的工作，特意放手現(xiàn)金會(huì)計(jì)獨(dú)立完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)審核，并保管所有的財(cái)務(wù)印鑒。因?yàn)椴幌嗳輱徫幌嗷シ蛛x的控制完全喪失，最終在財(cái)務(wù)交接的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)單位賬戶內(nèi)的款項(xiàng)早就被現(xiàn)金會(huì)計(jì)挪用一空。F單位的財(cái)務(wù)印鑒由財(cái)務(wù)主管和現(xiàn)金會(huì)計(jì)分別保管，但用印時(shí)財(cái)務(wù)主管并不復(fù)核。

3.忽視對賬功能

單位的銀行對賬單由現(xiàn)金會(huì)計(jì)在銀行打印，銀行也有委派專人來單位核對余額，都是由現(xiàn)金會(huì)計(jì)核對簽章，財(cái)務(wù)主管并不經(jīng)手。當(dāng)然從職業(yè)素養(yǎng)上講，真實(shí)處理每一筆業(yè)務(wù)是每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者的最基本職業(yè)操守，但從內(nèi)控管理角度來說卻是管理的缺失。B單位財(cái)務(wù)主管挪用售房款沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)也是因?yàn)閷~的缺失。當(dāng)時(shí)現(xiàn)金會(huì)計(jì)是編制外人員，因?yàn)榇斯P款項(xiàng)無法實(shí)時(shí)跟蹤，只能相信由財(cái)務(wù)主管提供的對賬單，無人提出質(zhì)疑，使對賬控制形同虛設(shè)。

在一次上級主管部門組織的財(cái)務(wù)互審時(shí)，F(xiàn)單位的銀行對賬單僅看流水就能發(fā)現(xiàn)可疑之處：經(jīng)費(fèi)來源于上級補(bǔ)助收入，都是通過銀行系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬，不可能會(huì)出現(xiàn)大筆的現(xiàn)金繳款。

4.業(yè)務(wù)能力欠缺

B單位的售房款與住房基金就存在差額，通過翻閱歷年來的會(huì)計(jì)憑證才找出原因。2000年、2001年、2006年因?yàn)樽》垦a(bǔ)貼和房屋維修分別提取售房款，但實(shí)際維修支出在當(dāng)年的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支，這不但違背了?？顚Ｓ玫脑瓌t，還造成賬務(wù)處理上的失誤。

5.崗位責(zé)任缺失

F單位的財(cái)務(wù)主管在現(xiàn)金會(huì)計(jì)挪用公款的事發(fā)后并不認(rèn)為自己有責(zé)任，反而覺得自己很委屈，埋怨現(xiàn)金會(huì)計(jì)枉負(fù)了自己對他的信任。殊不知正是因?yàn)樽约旱呢?zé)任缺失才讓現(xiàn)金會(huì)計(jì)有機(jī)可乘，財(cái)務(wù)主管應(yīng)對自己的不作為產(chǎn)生的后果承擔(dān)責(zé)任。

B單位財(cái)務(wù)主管挪用售房款沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)究其原因也是因?yàn)閸徫回?zé)任的缺失。當(dāng)時(shí)現(xiàn)金會(huì)計(jì)是編制外人員，因?yàn)榇斯P款項(xiàng)沒有存放在銀行，無法實(shí)時(shí)跟蹤，面對強(qiáng)勢的財(cái)務(wù)主管不敢提出質(zhì)疑，只能相信那一份份由財(cái)務(wù)主管提供的對賬單，使對賬控制形同虛設(shè)。

6.主管部門監(jiān)督不力

在發(fā)現(xiàn)B單位和F單位問題之前，單位上級主管部門每年也組織下屬單位財(cái)務(wù)互審，每年還會(huì)聘請社會(huì)審計(jì)，但是審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于檢查支出是否合理，是否有超預(yù)算支出，只是翻翻憑證，不核對銀行賬根本不能發(fā)現(xiàn)問題。在B單位和F單位結(jié)案之后，上級主管部門并未向下屬財(cái)務(wù)人員傳達(dá)法院判決，也沒有召集所有財(cái)務(wù)人員自查自究，喪失了一次教育機(jī)會(huì)。

7.法律意識(shí)淡薄

在B單位和F單位案發(fā)后當(dāng)事人有個(gè)共同的特點(diǎn)：法制觀念淡薄。當(dāng)初只是想借單位賬戶的錢周轉(zhuǎn)一下，日后還上。只是貪念如雪球越滾越大，殊不知?jiǎng)佑妹恳还P銀行款項(xiàng)都會(huì)留下痕跡，今日的貪念明日必會(huì)受到懲罰。

三、 事業(yè)單位完善貨幣資金內(nèi)部控制的對策

1.清理銀行賬戶

一個(gè)單位只能開設(shè)一個(gè)基本戶，便于資金管理。建議清理售房款賬戶。2018年B單位的售房款進(jìn)行了清理。根據(jù)地方有關(guān)文件精神，售房款總量的10%為市統(tǒng)籌資金，10%為房屋公共部分維修基金，80%是單位可以動(dòng)用的部分。因單位住房改革已全部完成，根據(jù)地方有關(guān)政策，剩余部分可用于職工住房公積金。轉(zhuǎn)完住房公積金后B單位的售房款賬戶余額是應(yīng)上繳地方財(cái)政的部分，B單位已無法動(dòng)用。此筆款項(xiàng)正在完善手續(xù)，申請上級主管部門批準(zhǔn)作住房基金的減少。

2.強(qiáng)化崗位分工控制

資金內(nèi)控方面要明確各崗位的職責(zé)，不相容崗位相互分離不僅僅是規(guī)定哪些崗位必須分離，更要明確如有違規(guī)操作會(huì)承擔(dān)什么樣的后果。比如分開保管的印鑒只要同時(shí)出現(xiàn)在支付票據(jù)上就視同所有支付流程都已完成，一旦造成了后果，無論什么原因都應(yīng)該追究所有印鑒保管人的責(zé)任。資金內(nèi)控制度是針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的對策，但制度不是擺設(shè)，需要所有執(zhí)行人無條件地執(zhí)行，才能保證貨幣資金萬無一失。要強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，用制度來明確責(zé)任。

3.加強(qiáng)對賬控制

自實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算以來，現(xiàn)金的使用已近于無，一紙銀行對賬單記錄了當(dāng)期所有銀行業(yè)務(wù)，相關(guān)責(zé)任人都應(yīng)該加強(qiáng)核對。隨著網(wǎng)銀的普及，責(zé)任人隨時(shí)都能關(guān)注到單位銀行賬戶的流水。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并追究異常銀行流水，既能保護(hù)國家資金，又能杜絕不軌之心，是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

我單位就曾發(fā)生過社會(huì)保障中心多扣醫(yī)療保險(xiǎn)事件、過閘費(fèi)POS機(jī)刷卡銀聯(lián)少匯款事件，被及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)追回。去年筆者代理B單位的現(xiàn)金會(huì)計(jì)，交接時(shí)恰逢年結(jié)之后，新的一年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但賬務(wù)處理還未開始，核對銀行流水和余額后，接手現(xiàn)金和銀行賬，圓滿完成工作任務(wù)。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)科目之間存在著對應(yīng)關(guān)系，年末事業(yè)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金后應(yīng)對各對應(yīng)科目進(jìn)行核對，這也是對一年賬務(wù)處理是否存在失誤進(jìn)行檢查的一次機(jī)會(huì)。由于會(huì)計(jì)工作性質(zhì)的特殊性，對會(huì)計(jì)工作者員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求很高，要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作者員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類業(yè)務(wù)推陳出新，今年開始實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作者的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，也只有不斷學(xué)習(xí)才能做一個(gè)稱職的會(huì)計(jì)工作者。

5.完善崗位責(zé)任

建議會(huì)計(jì)崗位不用非編制內(nèi)人員，以防在內(nèi)控執(zhí)行時(shí)有心無力。建議系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)在人員編制不變的情況下輪崗，以免在一個(gè)單位時(shí)間過長產(chǎn)生不確定因素。明確崗位責(zé)任，強(qiáng)化問責(zé)。

6.履行監(jiān)督責(zé)任

加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)，有錯(cuò)必究。應(yīng)由審計(jì)人員和單位會(huì)計(jì)工作人員共同去詢證每個(gè)賬戶的余額，發(fā)現(xiàn)問題必須追究內(nèi)控體系上所有責(zé)任人的責(zé)任，才能讓內(nèi)控制度能真正有效地實(shí)施。

7.警示和獎(jiǎng)勵(lì)并重

要加強(qiáng)警示教育，堅(jiān)守底線，筑牢防線。要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員法制觀念的培養(yǎng)，讓每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者知法、懂法、守法。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員個(gè)人素質(zhì)培養(yǎng)，建立正確的人生觀、價(jià)值觀。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，愛崗敬業(yè)。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得再完備，還在于執(zhí)行人的執(zhí)行力度。建立適當(dāng)?shù)目冃Э己藱C(jī)制，對誠信執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度的會(huì)計(jì)工作人員給予肯定和獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的自豪感和榮譽(yù)感。

參考文獻(xiàn)

1.劉貴平.基于內(nèi)控視角的行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理策略研究.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（01）.

2.王定權(quán).加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對策探討.時(shí)代金融，2018（24）.

3.郝宏明.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理健全內(nèi)控機(jī)制保障資金安全.經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（17）.

（責(zé)任編輯：王文龍）