淺析環(huán)保企業(yè)稅收籌劃分析與設(shè)計

周瑞琪 廖治宇

摘 要：為了推進我國加快建成美麗、綠色、和諧的社會主義現(xiàn)代化文明國家，近年來，多項環(huán)保行業(yè)稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)相應(yīng)出臺，眾多“綠色”產(chǎn)業(yè)迎來了新的生命浪潮;同時，“營改增”的步伐又在無形中加重了環(huán)保行業(yè)的稅負。如何抓住時代的新機遇放大企業(yè)的稅收優(yōu)勢，成為各環(huán)保企業(yè)最為矚目的問題之一。因此，通過對HN科技股份有限公司近三年財務(wù)及稅務(wù)情況的分析，結(jié)合稅收籌劃知識、利用稅收優(yōu)惠政策，探究該企業(yè)的稅收優(yōu)化方案，以合理降低企業(yè)稅負。

關(guān)鍵詞：環(huán)保企業(yè);稅收籌劃;綜合利用資源

中圖分類號：F812.42? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）23-0112-03

一、 HN科技公司概況

（一）HN科技企業(yè)簡介

HN科技股份有限公司（以下簡稱“HN科技”）成立于2002年，注冊地為成都市武侯區(qū)武興一路3號，注冊資金67 693.2萬元。以提供優(yōu)質(zhì)的水環(huán)境服務(wù)、改善水環(huán)境為己任，致力于成為世界一流的水環(huán)境集成產(chǎn)品和技術(shù)提供商。

1.主要業(yè)務(wù)

公司以磁分離水體凈化技術(shù)起步，同時結(jié)合生化處理技術(shù)、生物-生態(tài)水體修復技術(shù)等多種技術(shù)，提供污水處理技術(shù)產(chǎn)品、運營服務(wù)、工程總包服務(wù)。目前公司已經(jīng)形成以西南管理中心、華北管理中心、華東管理中心、華南福管理中心、華中管理中心、綠色工業(yè)刮玻璃中心為核心的全國性市場布局。主要業(yè)務(wù)包括：工業(yè)水環(huán)境治理，市政及流域水環(huán)境治理，離心機產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

2.主要業(yè)務(wù)模式

技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售：通過生產(chǎn)、銷售技術(shù)產(chǎn)品裝備以及相關(guān)備品備件獲取利潤。

環(huán)境服務(wù)項目：BOT業(yè)務(wù)模式、托管運營業(yè)務(wù)模式、PPP業(yè)務(wù)模式、EPC業(yè)務(wù)模式、合同環(huán)境服務(wù)模式。HN科技從2013年開始向客戶提供合同環(huán)境運營服務(wù)，并向客戶收取運營服務(wù)費，因此，公司根據(jù)運營服務(wù)合同將相應(yīng)的磁分離水處理成套設(shè)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并以此向客戶提供運營服務(wù)。

（二）經(jīng)營情況

從表1可以看出，HN科技的收入主要來源于環(huán)保行業(yè)，分別是水處理成套設(shè)備及配備，和運營服務(wù)。2018年，HN科技營業(yè)收入環(huán)比上漲46.17%，其中，響應(yīng)國家“綠色發(fā)展”的號召，HN科技2018年主要增長來自于BOT項目和托管運營等運營業(yè)務(wù)，使運營服務(wù)收入較2017年環(huán)比上漲104.15%。

收入增長的同時，運營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本也在大幅的上漲。因此，從毛利率的角度來看，運營業(yè)務(wù)不及成本控制到位的水處理業(yè)務(wù)高。同時，由于工業(yè)行業(yè)轉(zhuǎn)暖，公司在工業(yè)水治理領(lǐng)域訂單增加，促使企業(yè)的銷售費用和管理費用增長率均在40%以上，加之公司加大了對新技術(shù)的研發(fā)投入，導致HN科技研發(fā)費用大幅上漲。

（三）財務(wù)狀況及涉稅情況

HN科技由于混合銷售，而涉及多個增值稅稅率。在應(yīng)交稅費中，增值稅及以其為計稅依據(jù)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加及地方教育占比最重，其次為企業(yè)所得稅和個人所得稅。污水處理及其再生水利用行業(yè)的增值稅稅負率為3.83%，雖然HN科技的增值稅應(yīng)納稅額有明顯的增長，但由于營業(yè)收入也存在大幅的上升，公司增值稅稅負率依舊保持在3.43%，與行業(yè)的平均值接近。而行業(yè)的所得稅稅負率為3.5%，該企業(yè)的所得稅稅負率為4.8%，經(jīng)過對比可以看到HN科技的所得稅稅負率高于行業(yè)的平均水平。

從增長速度看，增值稅及以其為計稅基礎(chǔ)的城建稅等增長率均在60%以上，個人所得稅的增長率為77.33%。因此，本文的主要籌劃重點還是在增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅上，如表1所示。

二、稅收籌劃的風險及應(yīng)對措施

（一）稅收籌劃風險

1.政策風險

政策風險主要是由于企業(yè)稅收籌劃人員沒有對國家新舊政策、稅收優(yōu)惠及納稅事項等認真全面的解讀;使籌劃方案不適用于企業(yè)或不符合國家規(guī)定，最終導致籌劃失敗，甚至構(gòu)成違法行為的風險。

2.執(zhí)法風險

稅收籌劃即是在合法的前提下降低企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，但籌劃人員與執(zhí)法人員對稅收政策的理解差異，使企業(yè)在接受執(zhí)法人員確認時存在一定的風險。

3.法律風險

在我國的稅收政策還不完備的情況下，存在很多灰色地帶。企業(yè)在進行籌劃時有可能踏入法律模糊的區(qū)域，帶來納稅籌劃的風險。

（二）稅收籌劃風險應(yīng)對措施

1.加強政策信息處理

收集完整、準確、及時的稅收政策信息，為籌劃人員提供良好的籌劃環(huán)境。輔助籌劃人員更深入透徹地了解國家政策，制定出合法、符合企業(yè)定位的方案。

2.加強人員培訓

為籌劃人員提供培訓，提高人員素質(zhì)，能降低企業(yè)稅收籌劃的風險，提高籌劃質(zhì)量。為普通員工提供培訓，增強稅收籌劃意識，使其高效配合企業(yè)稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

三、HN科技稅收籌劃

（一）增值稅的稅收籌劃

近幾年，對于環(huán)保企業(yè)而言，增值稅的不斷變化可謂是各企業(yè)稅收籌劃環(huán)節(jié)的大難題。自2015年取消污水處理、再生水等業(yè)務(wù)的免增值稅政策（財稅[2015]78號文）“營改增”之后，環(huán)保行業(yè)涉及的設(shè)備供應(yīng)稅率17%，涉及服務(wù)為6%，建筑擇優(yōu)3%變?yōu)?1%。如果企業(yè)能夠獲得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么這些變動不會給企業(yè)帶來很多問題。

然而環(huán)保行業(yè)在接受污水處理業(yè)務(wù)時，如BOT業(yè)務(wù)，污水處理廠施工中鋼筋水泥等可抵扣的項目占比小，人工成本占比高，運營收入又要全部繳稅。企業(yè)稅負難以轉(zhuǎn)嫁。

另外，EPC業(yè)務(wù)涉及多檔稅率，由于沒有明確的規(guī)定，地方稅務(wù)局也只能各有認定。河南省國稅局認為，EPC屬于兼營，應(yīng)該分別核算;深圳國稅局則是要求按照建筑服務(wù)業(yè)征稅;四川省和廣東省認為應(yīng)該分別核算，核算不清的從高征稅。

HN科技2018年簽訂了一筆EPC訂單4 428.00萬元，未進行分別核算，假設(shè)其中設(shè)計項目金額為1 108.00萬元、設(shè)備項目為2 310.00萬元、工程項目為1 010.00萬元。

方案一：未分開核算，應(yīng)繳納銷項稅額=442×816%=708.48萬元

方案二：分開核算，應(yīng)繳納銷項稅額=1 108×6%+2 310×16%+1 010×10%=537.08萬元

有上述兩個方案的對比可以看到，分開核算后可以比未分開核算減少應(yīng)交銷項稅額169.40萬元。這樣的差異主要來自于低稅率的設(shè)計項目收入和工程項目部分，因此可以知道，分開核算后可以通過與委托方的協(xié)商，使低稅率的收入占比增大，應(yīng)交增值稅銷項稅額減少。

（二）所得稅的稅收籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

根據(jù)（財稅[2014]75號）規(guī)定，有六個行業(yè)四個領(lǐng)域的設(shè)備允許采用加速折舊的方法，污水處理行業(yè)并未位列其中。但是2018年HN科技新購進的一臺污水處理設(shè)備屬于常年處于高震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊的方法。該設(shè)備價值6 692 468.82元，折舊年限為10年，殘值率為5%，假設(shè)復利利率為10%。

通過三種方案的比較可以看出，年限平均法總折舊現(xiàn)值為3 901 809.72元，雙倍余額遞減法折舊現(xiàn)值為5 339 717.02元，年數(shù)總和法的折舊現(xiàn)值為4 450 722.96元?？梢?，在當前的情況下，HN科技如果選用雙倍余額遞減法則比年限平均法可以減少應(yīng)納稅所得額1 437 907.30元，相應(yīng)減少應(yīng)納稅額215 686.10元。

2.專項設(shè)備抵免的稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條及其實施條例，企業(yè)購置實際使用規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護專用設(shè)備，則企業(yè)可從當年的應(yīng)納所得稅額中抵扣該設(shè)備投資額的10%。其中包括水污染防治設(shè)備和超磁分離水體凈化設(shè)備。

前提是：企業(yè)在購置設(shè)備時，要簽訂相應(yīng)的采購合同、開具發(fā)票，并在辦理稅收優(yōu)惠備案時提交設(shè)備性能參數(shù)及實際運行過程中的檢測結(jié)果。

HN科技2018年購進的一套超磁分離水體凈化設(shè)備價值893 084.59元，但因沒有進行備案和提供數(shù)據(jù)而未能享受該優(yōu)惠;如果企業(yè)將該項進行備案，則可減少2018年應(yīng)納所得稅額：

893 084.59×10%=89 308.46元

（三）個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅不僅事關(guān)員工個人，同時還是企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注的問題。企業(yè)通過對個人所得稅的稅收籌劃，可以間接減少對于人力資源的投資，提高員工福利和積極性。

HN科技股份有限公司普通員工有1 570人，平均工資10 750.00元，實行年底雙薪待遇，其中拿1萬—1.5萬元工資的人占比最多達到30.3%。

由于2018年10月1日起施行新的個人所得稅起征點及稅率，所以本文的個人所得稅稅率及起征點將以新政策為基準。

四、結(jié)論與不足

（一）結(jié)論

隨著國家的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，稅收政策也相應(yīng)改變，新的稅收政策給環(huán)保企業(yè)帶來了一系列的挑戰(zhàn)。同時，為了建成美麗的社會主義現(xiàn)代化國家、環(huán)境友好型經(jīng)濟，我國陸續(xù)出臺了不少環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想要跟隨時代浪潮，凸顯企業(yè)優(yōu)勢，就要學會運用稅收政策合理進行納稅籌劃，迎合企業(yè)戰(zhàn)略目標。

另外，我國的增值稅人處于轉(zhuǎn)型后的不穩(wěn)定階段，部分稅收政策上不明確（如EPC業(yè)務(wù)的征稅稅率等），因此，企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)更加注重對稅收籌劃事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)的風險識別和控制。

（二）不足

首先，本文所分析的數(shù)據(jù)均來自與企業(yè)年報及網(wǎng)絡(luò)，因此無法保證數(shù)據(jù)的絕對真實公允。其次，由于作者自身學術(shù)水平和專業(yè)知識的限制，本文的籌劃方案還存在不足之處，望各位讀者提出批評和指正。再次，本文研究案例單一，個案具有一定的排他性導致研究成果可能不能在所以行業(yè)進行推廣。筆者在今后的理論知識及實踐調(diào)研中將不斷改進本文的不足之處。