現(xiàn)代管理學(xué)理論對(duì)管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的影響

摘 要：本文主要選取現(xiàn)代管理學(xué)理論的典型代表權(quán)變理論、科學(xué)管理理論、現(xiàn)代質(zhì)量管理理論、核心能力理論和流程再造理論，研究其在管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展過(guò)程中的影響及作用。

關(guān)鍵詞：管理學(xué)理論；管理會(huì)計(jì)；影響

一、權(quán)變理論

權(quán)變理論是20世紀(jì)60年代末70年代初在經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展起來(lái)的管理理論，是西方組織管理學(xué)中以具體情況及具體對(duì)策的應(yīng)變思想為基礎(chǔ)而形成的一種管理理論。權(quán)變理論認(rèn)為，每個(gè)組織的內(nèi)在要素和外在環(huán)境條件都不相同，因而在管理活動(dòng)中不存在適用于任何情景的原則和方法，應(yīng)根據(jù)組織所處的環(huán)境和內(nèi)部條件的變化隨機(jī)應(yīng)變。其理論核心在于通過(guò)組織的各子系統(tǒng)內(nèi)部和各子系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系，以及組織和它所處的環(huán)境之間的聯(lián)系，來(lái)確定各種變數(shù)的關(guān)系和結(jié)構(gòu)類型。

權(quán)變理論是研究組織行為學(xué)的一種方法， 闡釋權(quán)變因素如何影響組織的有效性，即組織的設(shè)計(jì)與功能。權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在管理控制系統(tǒng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響因素方面，認(rèn)為組織的管理控制系統(tǒng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是受各種權(quán)變因素影響的。例如，研究發(fā)現(xiàn)，權(quán)變因素或突發(fā)事件是生產(chǎn)部門預(yù)測(cè)有效性的主要因素。某些學(xué)者在研究中按時(shí)將權(quán)變方法應(yīng)引入管理會(huì)計(jì)中，相關(guān)的評(píng)價(jià)方法應(yīng)由子單位、子單位間的相互關(guān)系和子單位的績(jī)效受環(huán)境影響的程度決定。還有的研究發(fā)現(xiàn)了公司情景因素之間的權(quán)變關(guān)系，如公司規(guī)模、產(chǎn)品多元化、分權(quán)程度和使用預(yù)算信息。另外一些研究還調(diào)查了外部因素，如環(huán)境不確定性影響。以上是權(quán)變理論在管理會(huì)計(jì)預(yù)算系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的研究。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)變理論，是為了解決以下問(wèn)題：一是組織控制及其結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性；二是這種適應(yīng)性對(duì)組織績(jī)效的影響；三是多個(gè)突發(fā)事件調(diào)查及其對(duì)組織設(shè)計(jì)的影響。

二、科學(xué)管理理論

科學(xué)管理理論，其代表人物是泰羅，泰羅強(qiáng)調(diào)對(duì)動(dòng)作和時(shí)間的研究，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)化管理，采用最適當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒?，?shí)現(xiàn)最完善的計(jì)算與監(jiān)督，在生產(chǎn)時(shí)間和動(dòng)作研究的基礎(chǔ)上，制定出在一定客觀條件下被認(rèn)為有可能實(shí)現(xiàn)的最有效的標(biāo)準(zhǔn)，并要求嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)行，不允許出現(xiàn)時(shí)間與材料的任何浪費(fèi)。

隨著泰羅科學(xué)管理的的推行，為了配合科學(xué)管理的實(shí)施與企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算控制和差異分析等方法，這是管理會(huì)計(jì)最主要的內(nèi)容，也是管理會(huì)計(jì)的主要方法。泰羅創(chuàng)立的科學(xué)管理理論在對(duì)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分化作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是以預(yù)算為前提。科學(xué)管理理論重點(diǎn)在于將工作的每一個(gè)程序按照最優(yōu)的方法標(biāo)準(zhǔn)化并嚴(yán)格執(zhí)行，不允許浪費(fèi)拖延的存在。這樣一來(lái)，就引進(jìn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算”“預(yù)算控制”等概念，來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的無(wú)目標(biāo)無(wú)計(jì)劃的“先干后算”的成本會(huì)計(jì)制度。其最大的特點(diǎn)在于通過(guò)測(cè)算制定出作為未來(lái)活動(dòng)理想規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)和預(yù)算數(shù)，管理會(huì)計(jì)側(cè)重對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，決策和規(guī)劃。二是提出會(huì)計(jì)的管理職能。在由傳統(tǒng)的記賬概念向預(yù)算控制轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)也由原來(lái)簡(jiǎn)單的成本歸集核算邁向企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，致使管理會(huì)計(jì)從原有的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)，成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存、相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

三、現(xiàn)代質(zhì)量管理理論

質(zhì)量管理的發(fā)展，經(jīng)歷了三個(gè)階段：產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)階段、統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理階段和全面質(zhì)量管理階段。其中，全面質(zhì)量管理，是以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，以全員參與為基礎(chǔ)，建立起一套科學(xué)嚴(yán)密高效的質(zhì)量體系，以提供滿足用戶需要的產(chǎn)品或服務(wù)的全部活動(dòng)。其目的在于通過(guò)顧客滿意和本組織所有成員及社會(huì)受益而達(dá)到長(zhǎng)期成功。

工業(yè)化國(guó)家的許多公司將全面質(zhì)量管理作為一個(gè)公司的主要目標(biāo)。對(duì)質(zhì)量的關(guān)心至少在兩個(gè)方面影響著管理會(huì)計(jì)。第一個(gè)方面是全面質(zhì)量管理的設(shè)施最終影響整個(gè)公司方方面面的活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)活動(dòng)。第二個(gè)方面是會(huì)計(jì)處于這樣一種環(huán)境中，即質(zhì)量的優(yōu)先性同提高產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值緊密地聯(lián)系起來(lái)了，企業(yè)要提供給客戶的正是這些產(chǎn)品和服務(wù)。

四、核心能力理論

戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：經(jīng)典戰(zhàn)略理論階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析階段（波特階段）和核心能力理論階段。核心能力理論代表了戰(zhàn)略管理理論在九十年代的最新進(jìn)展，它是由美國(guó)學(xué)者普拉哈拉德和英國(guó)學(xué)者哈默于1990年首次提出的，他們?cè)凇豆鹕虡I(yè)評(píng)論》所發(fā)表的“公司的核心能力”一文已成為最經(jīng)典的文章之一。此后，核心能力理論成為管理理論界的前沿問(wèn)題之一被廣為關(guān)注。核心能力一般具有以下特性：有價(jià)值性；獨(dú)特性；難以模仿性；延伸性；動(dòng)態(tài)性和綜合性。

由于核心能力涉及到企業(yè)獨(dú)特的核心技術(shù)、管理體制、員工價(jià)值觀、市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、顧客等因素，故對(duì)決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。為了培植企業(yè)的核心能力、維持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，作為決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來(lái)看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，向各個(gè)決策層次提供與培植核心能力有關(guān)的、超越企業(yè)本身的更廣泛的、更有用的信息。因此，管理會(huì)計(jì)應(yīng)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。它站在全球高度運(yùn)用靈活多樣的方法，對(duì)與企業(yè)戰(zhàn)略管理有關(guān)的信息進(jìn)行深加工和再利用，為企業(yè)提供外部市場(chǎng)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有關(guān)的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，從而協(xié)助管理當(dāng)局培植核心能力、確定戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃。

五、流程再造理論

BPR，企業(yè)流程再造，是90年代由美國(guó)麻省理工學(xué)院的計(jì)算機(jī)教授邁克爾？哈默和CSC管理顧問(wèn)公司董事長(zhǎng)詹姆斯？錢皮提出的。1993年，在他們聯(lián)手著出的《公司重組——企業(yè)革命宣言》一書中，哈默和錢皮指出，200年來(lái)，人們一直遵循亞當(dāng)？斯密的勞動(dòng)分工思想來(lái)建立和管理企業(yè)，而目前應(yīng)圍繞“把工作任務(wù)重新組合到首尾一貫的工作流程中去”的概念來(lái)管理企業(yè)。他們給BPR下的定義是：“為了飛越地改善成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等重大的現(xiàn)代企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)，必須對(duì)工作流程進(jìn)行根本性的重新思考并徹底改革?！?/p>

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程所涉及的參與者與資源等往往局限于企業(yè)內(nèi)部，這種局限已不適應(yīng)當(dāng)期管理會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。因而，必須實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)流程的再造，其核心就是構(gòu)建一個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)之間可以互相共享會(huì)計(jì)信息的中央數(shù)據(jù)庫(kù)?；舅悸肥牵涸O(shè)計(jì)合理高效的制度，弱化各種自增強(qiáng)機(jī)制對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)流程再造的阻礙，為構(gòu)建價(jià)值鏈企業(yè)中央數(shù)據(jù)庫(kù)掃清道路。策略包括：采用溫和的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造模式；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)流程再造應(yīng)面向價(jià)值鏈企業(yè)戰(zhàn)略決策層；成立價(jià)值鏈企業(yè)之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)委員會(huì)；讓戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)流程再造成為“一把手工程”。

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作者簡(jiǎn)介：

鞏秋紅（1994—），女，山西忻州人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2017（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).