建筑企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的路徑探索

文/田園（中鐵十四局集團(tuán)第二工程有限公司）

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一，建筑企業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)增長具有重要的推動作用。建筑企業(yè)本身具有產(chǎn)品多樣性、產(chǎn)品固定性、生產(chǎn)周期較長、施工協(xié)作關(guān)系復(fù)雜等特性，這也對企業(yè)的會計工作提出了更高的要求。企業(yè)需要建立與自身管理特性相匹配的會計體系，確保財務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、企業(yè)創(chuàng)效中發(fā)揮更大的作用。局限于基礎(chǔ)會計核算的財務(wù)會計工作，難以保證資金的充分利用，無法在稅收籌劃、費(fèi)用管控、資金管理、項(xiàng)目管理方面發(fā)揮作用，極有可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏經(jīng)濟(jì)統(tǒng)籌管理，引發(fā)效益降低乃至虧損情況。而管理會計工作具有更強(qiáng)的分析管理作用，能夠?qū)嫻ぷ髋c信息獲取、決策計劃以及項(xiàng)目組織、領(lǐng)導(dǎo)控制等工作協(xié)調(diào)到一起，由此財務(wù)人員得以從基礎(chǔ)核算工作解放出來，盡可能發(fā)揮預(yù)測、計劃、決策、控制等多方面的職能。

一、財務(wù)會計與管理會計概述

（一）財務(wù)會計與管理會計的內(nèi)涵及特點(diǎn)

財務(wù)會計是以會計法規(guī)及財務(wù)制度為標(biāo)準(zhǔn)，借助專業(yè)的記載方式對所收集的會計信息進(jìn)行記錄、統(tǒng)計、分析的過程。財務(wù)會計的基本程序，包括會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告。管理會計在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，囊括更為復(fù)雜的管理活動，除了對財務(wù)會計所提供的會計信息進(jìn)行整合、歸納以外，還包括財務(wù)資料的延伸與分析，進(jìn)行更高層次的管理信息報告，從而滿足各級信息需求者的需要。管理會計兼顧管理學(xué)與會計學(xué)，在記錄經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步計量經(jīng)濟(jì)過程、反饋經(jīng)濟(jì)結(jié)果、提供科學(xué)的管理報告。財務(wù)會計的特點(diǎn)在于更注重會計信息的記錄與統(tǒng)計，而管理會計則更注重信息的反饋。管理的本質(zhì)是分配與協(xié)調(diào)，因此管理會計對戰(zhàn)略計劃、經(jīng)營計劃均有涉及，更注重管控、反饋、規(guī)劃等一系列的管理活動。

（二）財務(wù)會計與管理會計的差異性和關(guān)聯(lián)性

財務(wù)會計的側(cè)重點(diǎn)在于核算，而管理會計的側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)經(jīng)營管理，因此兩者具有較大的差異性。管理會計在管理理念中以價值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，側(cè)重于財務(wù)信息的分析。財務(wù)會計則注重細(xì)節(jié)，通過搜集與反饋，匯總得出企業(yè)財務(wù)狀況。除工作側(cè)重點(diǎn)不同以外，兩者在時序上也有差異。管理會計更注重過程性的管控，同時關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展。而財務(wù)會計則更注重事后的賬務(wù)處理。在管理模式上，管理會計更為靈活，在關(guān)注企業(yè)長期規(guī)劃的同時，以管理會計報告的形式為企業(yè)管理者提供助力決策的分析數(shù)據(jù)。財務(wù)會計則更加嚴(yán)謹(jǐn)，注重制度標(biāo)準(zhǔn)的要求，完全按照預(yù)設(shè)的管理程序運(yùn)行，所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)必須嚴(yán)格按照財務(wù)報告的格式及內(nèi)容要求呈現(xiàn)。

但管理會計是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上實(shí)行的會計工作，因此兩者具有同源性特征。在提供財務(wù)報告時，財務(wù)會計與管理會計所用的數(shù)據(jù)資源是相同的，分析的對象也是相同的。管理會計并未脫離會計工作的本質(zhì)，因此與財務(wù)會計在工作內(nèi)容上有較大的關(guān)聯(lián)性。

二、財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵及必要性

（一）財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

財務(wù)管理轉(zhuǎn)型是指企業(yè)考慮自身實(shí)際需要，將原有注重核算的財務(wù)會計轉(zhuǎn)變?yōu)楦⒅毓芾淼墓芾頃?，引入先進(jìn)的管理技術(shù)，使財務(wù)人員脫身基礎(chǔ)財務(wù)核算工作，盡可能在實(shí)際工作中發(fā)揮推動企業(yè)創(chuàng)效的作用。

（二）財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的必要性

1.滿足建筑企業(yè)發(fā)展需要

財務(wù)會計在新的時代背景下，已經(jīng)不能夠滿足建筑企業(yè)的發(fā)展需求。一方面，財務(wù)會計不具備提高企業(yè)經(jīng)營效益的能力。在財務(wù)會計中財務(wù)人員無法深度參與基層項(xiàng)目及企業(yè)管理，諸多施工企業(yè)主要以技術(shù)人員為核心，技術(shù)人員普遍缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理能力，容易引發(fā)項(xiàng)目效益降低乃至虧損的問題。另一方面，財務(wù)會計的管理效率較低。財務(wù)會計著重于會計核算，在戰(zhàn)略決策、成本預(yù)測與控制等方面缺乏深入的分析，無法在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮有效的控制作用。而管理會計在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上能夠全面管理材料采購、勞務(wù)核算、大型機(jī)械配置等工作，深入?yún)⑴c基層項(xiàng)目及企業(yè)管理，強(qiáng)化企業(yè)的盈利能力，進(jìn)而滿足企業(yè)發(fā)展需要。

2.提高財務(wù)管理工作效率

建筑企業(yè)需要不斷提升自身財務(wù)管理能力，既要加強(qiáng)資金管理，實(shí)現(xiàn)客觀準(zhǔn)確的成本核算，同時也要強(qiáng)化內(nèi)部控制，及時有效地防范業(yè)務(wù)風(fēng)險。而這些管理內(nèi)容，僅依靠注重核算的財務(wù)會計工作是難以完成的，需要借助管理會計實(shí)現(xiàn)管控過程的融合。通過管理會計企業(yè)所實(shí)施的各項(xiàng)會計管理活動，可遵循基本的財務(wù)管控邏輯，同時依照企業(yè)戰(zhàn)略分析、業(yè)務(wù)運(yùn)作目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動需求，制定更為完善的管理機(jī)制。由此，財務(wù)管理體系更為完善更能夠滿足企業(yè)的管理需求，且具備更高的管理工作效率。

3.提高建筑企業(yè)核心競爭力

當(dāng)前市場競爭激烈，建筑行業(yè)尤甚。在這樣的市場環(huán)境影響下，企業(yè)不僅需要關(guān)注建筑成本、人工成本，同時也需要關(guān)注業(yè)務(wù)流程、客戶滿意度等對企業(yè)競爭力的影響。管理會計相較于財務(wù)會計，更關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營特性，能夠結(jié)合業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測和評估建筑企業(yè)經(jīng)營需求。通過管理會計整合各項(xiàng)財務(wù)工作，與企業(yè)經(jīng)營管理對接，能夠強(qiáng)化企業(yè)對業(yè)務(wù)經(jīng)營的前瞻性部署，實(shí)現(xiàn)管理工作的統(tǒng)籌規(guī)劃，促使企業(yè)在面臨市場競爭時，能夠引用更加科學(xué)的管理決策，為高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)，助力企業(yè)提高核心競爭力。

三、建筑企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀分析

（一）資金管理不充分

通過強(qiáng)化資金管理、優(yōu)化資金配置，以最優(yōu)的資金方案取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)資金管理工作的重點(diǎn)。然而目前建筑企業(yè)以財務(wù)會計為主，在資金管理方面主要針對資金支出進(jìn)行事后的會計核算，致使企業(yè)難以對施工前期的資金投入進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，無法從戰(zhàn)略角度對資金配置進(jìn)行合理的安排。資金管理不充分的問題，限制了建筑企業(yè)的發(fā)展，無法保證各項(xiàng)目資金的充分利用，不利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）項(xiàng)目參與不到位

由于財務(wù)會計側(cè)重于事后記賬，因此財務(wù)人員參與建設(shè)項(xiàng)目時，偏重于原始憑證的搜集與記錄，以及各類報賬工作。對于項(xiàng)目施工各階段的內(nèi)容并不了解。盡管財務(wù)人員參與了稅務(wù)管理、費(fèi)用管理、資金管理等工作，但并未發(fā)揮籌劃、預(yù)測、監(jiān)督等方面的作用，項(xiàng)目的參與度十分有限。

（三）業(yè)務(wù)管理邊緣化

目前建筑企業(yè)在施工建設(shè)過程中仍然以技術(shù)人員作為管理核心，項(xiàng)目總體經(jīng)營方向由技術(shù)人員作統(tǒng)一把控。而技術(shù)人員普遍存在缺乏經(jīng)濟(jì)管理能力，對財務(wù)管理不重視、缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識。財務(wù)人員難以發(fā)揮應(yīng)有的財務(wù)管控作用，處于業(yè)務(wù)管理邊緣化的地位。項(xiàng)目由于缺乏專業(yè)的財務(wù)管控，可能與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及財務(wù)管理策略相脫離，進(jìn)而發(fā)生項(xiàng)目效益降低乃至虧損的情況[1]。

四、建筑企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的路徑分析

（一）樹立管理會計工作理念

在管理會計的理念中，價值的創(chuàng)造是十分重要的，這與建筑企業(yè)追求的創(chuàng)效思想不謀而合。企業(yè)要借此宣傳財務(wù)工作的重要性、財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的必要性，引導(dǎo)財務(wù)人員了解企業(yè)會計工作的實(shí)際需求，進(jìn)而推動財務(wù)人員主動參與到基層項(xiàng)目及企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，發(fā)揮更大的創(chuàng)效作用。首先企業(yè)要針對財務(wù)會計轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)管理會計理念的宣導(dǎo)，促使財務(wù)人員形成管理會計意識，加強(qiáng)對管理會計的重視程度，從而高質(zhì)、高效地完成信息的收集、分類、整理與分析工作。其次企業(yè)要針對管理會計理念、自身財務(wù)制度，以及建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特性，將財務(wù)理念延伸到業(yè)務(wù)前端。企業(yè)要增強(qiáng)財務(wù)人員對業(yè)務(wù)的多樣性理解，既要讓財務(wù)人員了解施工建設(shè)的各個階段，同時也要明確各階段的管理重點(diǎn)。最后企業(yè)也不能夠忽視文化氛圍的建設(shè)。在基層項(xiàng)目及企業(yè)管理過程中，要通過文化宣傳的形式，強(qiáng)化財務(wù)人員在企業(yè)中的管理作用，擺脫財務(wù)人員業(yè)務(wù)管理邊緣化的現(xiàn)狀。

（二）轉(zhuǎn)變財務(wù)部門工作內(nèi)容

目前建筑企業(yè)存在資金管理不充分的問題，與財務(wù)會計工作內(nèi)容較為局限有關(guān)。因此，企業(yè)要引導(dǎo)財務(wù)部門認(rèn)識到財務(wù)會計與管理會計在工作內(nèi)容方面的差異，盡快地脫離基礎(chǔ)核算工作，轉(zhuǎn)變工作形式與內(nèi)容。

首先，企業(yè)要建立依托于管理會計的財務(wù)制度，對原有制度進(jìn)行更新升級。更新后的內(nèi)容重點(diǎn)針對財務(wù)人員各項(xiàng)會計工作內(nèi)容進(jìn)行梳理，并提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。同時企業(yè)也據(jù)此劃分清晰的崗位職責(zé)，約束財務(wù)人員行為，為后續(xù)會計監(jiān)管、風(fēng)險防范等提供依據(jù)與支持。例如，目前企業(yè)在現(xiàn)金流管理方面缺乏精細(xì)化的管理標(biāo)準(zhǔn)。為強(qiáng)化資金管理，企業(yè)可通過財務(wù)制度明確工作內(nèi)容，要求財務(wù)人員強(qiáng)化對現(xiàn)金流的監(jiān)督與管理，并根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)金流的情況對業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測。此外，企業(yè)也可設(shè)置現(xiàn)金流儲備量、現(xiàn)金流使用率標(biāo)準(zhǔn)等，借此提高財務(wù)部門對現(xiàn)金流管理的認(rèn)識和管理水平。

其次，企業(yè)要根據(jù)管理會計的開展情況優(yōu)化自身管理結(jié)構(gòu)。目前財務(wù)部門主要集中于基礎(chǔ)核算工作，與部門的崗位設(shè)置有一定關(guān)系。由此企業(yè)可調(diào)整財務(wù)部門崗位設(shè)置，單獨(dú)設(shè)置管理會計崗位。該崗位人員重點(diǎn)完成分析、預(yù)測、提供管理意見等職能。通過崗位的轉(zhuǎn)變，使財務(wù)部門明確管理會計的工作內(nèi)容，及時提取項(xiàng)目經(jīng)營企業(yè)管理相關(guān)的財務(wù)信息，推進(jìn)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。

（三）不斷完善會計管理體系

建筑企業(yè)要建立完善的會計管理體系，為管理會計推行奠定良好的基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)要調(diào)整內(nèi)部信息溝通機(jī)制。在業(yè)務(wù)管理過程中強(qiáng)化財務(wù)人員的參與，并保證財務(wù)信息在各部門之間的流通。通過內(nèi)部溝通機(jī)制的調(diào)整，各部門均要保證及時獲取會計信息，同時要向財務(wù)部門提供準(zhǔn)確、及時的業(yè)務(wù)信息。這種雙向的溝通模式，保證了及時的信息反饋，能夠確保財務(wù)人員在業(yè)務(wù)管理過程中與其他部門獲取統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息，并快速完成數(shù)據(jù)整合，及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，并采取相應(yīng)的管控活動。

其次，要明確管理會計在企業(yè)管理中的實(shí)施目標(biāo)。管理會計工作的推進(jìn)要與企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作相融合，確定管理會計的運(yùn)行目標(biāo)，能夠保證管理會計發(fā)揮應(yīng)有的業(yè)務(wù)管理作用。第一個目標(biāo)是管理會計要通過獲取業(yè)務(wù)相關(guān)信息，客觀準(zhǔn)確的完成成本核算。財務(wù)工作在施工項(xiàng)目中往往處于被動的地位，大多只能夠在項(xiàng)目建設(shè)后了解項(xiàng)目建設(shè)情況，這將不利于事前的預(yù)測與控制。因此，管理會計要與施工項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)實(shí)時的聯(lián)動，在項(xiàng)目建設(shè)前就充分地參與到關(guān)鍵性的經(jīng)濟(jì)活動中，從稅務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)籌劃、從費(fèi)用管控轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用預(yù)測、從資金管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金籌劃，強(qiáng)化對材料采購、勞務(wù)核算、大型機(jī)械配置等方面的控制，從而客觀準(zhǔn)確的完成成本核算，為企業(yè)業(yè)務(wù)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。第二個目標(biāo)，是管理會計要通過了解業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)境，及時有效地防范業(yè)務(wù)風(fēng)險。資金分散、備用金管理不善、結(jié)算遲緩等問題，都會造成施工項(xiàng)目出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。通過管理會計工作，可準(zhǔn)確地評估施工建設(shè)中的不確定因素，關(guān)注財務(wù)狀況的異常變動，從而對企業(yè)發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，降低風(fēng)險帶來的影響[2]。

最后，建筑企業(yè)要建立完善的管理會計報告體系。在財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，助力企業(yè)科學(xué)決策。一是增加業(yè)務(wù)預(yù)算報告，根據(jù)企業(yè)進(jìn)行的各個項(xiàng)目，準(zhǔn)確報告各項(xiàng)目的營業(yè)收入、成本、毛利及利潤總額。業(yè)務(wù)預(yù)算既能夠準(zhǔn)確反映各項(xiàng)目的間接費(fèi)用，了解原材料的采購領(lǐng)用、人工費(fèi)用和大型機(jī)械的配置，同時也能夠提供分析性數(shù)據(jù)，來作為預(yù)期利潤是否能夠?qū)崿F(xiàn)的判斷依據(jù)。二是建立績效評估報告體系。根據(jù)建筑企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，對企業(yè)整體以及各基層項(xiàng)目進(jìn)行績效評估。評估指標(biāo)除包含財務(wù)預(yù)算指標(biāo)外，還要重視多樣性的經(jīng)營指標(biāo)，反映企業(yè)經(jīng)營及項(xiàng)目建設(shè)，在財務(wù)、客戶、內(nèi)部管理流程等多個角度的執(zhí)行情況。

（四）更新財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)

財務(wù)人員的專業(yè)知識技能，會對轉(zhuǎn)型成功與否造成巨大的影響。因此企業(yè)要關(guān)注財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大其知識儲備量，使財務(wù)人員隨著財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，不斷實(shí)現(xiàn)自身知識結(jié)構(gòu)的擴(kuò)充與完善。一是在會計專業(yè)知識方面，除基本的預(yù)算管理、內(nèi)部控制、會計核算知識以外，還要掌握成本管理、風(fēng)險管理、財務(wù)報告、財務(wù)分析、稅收籌劃等方面的知識。二是要讓財務(wù)人員準(zhǔn)確的了解建筑施工過程中錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。既要準(zhǔn)確地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇，同時也要及時完成恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?、提供真?shí)可靠的會計信息。三是要讓財務(wù)人員在會計知識的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步涉獵與管理相關(guān)的專業(yè)知識，例如價值管理、市場營銷管理、企業(yè)管理、信息技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)等。

（五）優(yōu)化管理會計信息系統(tǒng)

結(jié)合管理會計在建筑企業(yè)中主要涵蓋的內(nèi)容，企業(yè)要進(jìn)一步優(yōu)化管理會計信息系統(tǒng)，一方面要健全系統(tǒng)功能模塊，另一方面要完善數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用。在功能模塊方面，企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)需要包括戰(zhàn)略管理模塊、全面預(yù)算模塊、成本管理模塊、投融資管理模塊、分析管理模塊以及績效評估模塊[3]。各功能模塊要具備報告輸出功能，自動生成報告并提供給相應(yīng)的信息需求者。在數(shù)據(jù)分析及應(yīng)用方面，信息系統(tǒng)要完成數(shù)據(jù)的深入發(fā)掘，判斷各數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)實(shí)體之間的關(guān)系，并提供多維度、多層次的數(shù)據(jù)分析結(jié)論，為管理會計工作提供更加有用的信息。

五、結(jié)語

對于建筑企業(yè)來說，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，不僅能夠滿足企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際需要，同時能夠提高企業(yè)財務(wù)管理工作效率、提高建筑企業(yè)的核心競爭力。因此，建筑企業(yè)要正視當(dāng)下資金管理不充分、項(xiàng)目參與不到位、業(yè)務(wù)管理邊緣化的實(shí)際情況，探索財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的科學(xué)路徑。通過樹立管理會計工作理念、轉(zhuǎn)變財務(wù)部門工作內(nèi)容、不斷完善會計管理體系，以及更新財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)、優(yōu)化管理會計信息系統(tǒng)，從而進(jìn)企業(yè)會計轉(zhuǎn)型，使財務(wù)人員發(fā)揮更大的創(chuàng)效作用，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。