中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

林廣

摘 要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了較大變化，特別是中小企業(yè)受其規(guī)模小和管理機(jī)制不健全等因素的局限，盈利能力受到了較大的沖擊。在此背景下，多數(shù)中小企業(yè)通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理來降低成本費(fèi)用，提升盈利能力，而稅費(fèi)成本作為影響中小企業(yè)現(xiàn)金流和利潤的重要因素更是受到關(guān)注。基于此，本文從分析中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性出發(fā)，總結(jié)和闡述中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的主要思路與方法，并在此基礎(chǔ)上提出其在實(shí)務(wù)中可以采用和實(shí)施的具體的稅務(wù)籌劃策略，旨在為中小企業(yè)合理降低稅負(fù)、提升盈利能力提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;中小企業(yè);盈利能力

一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃主要是指中小企業(yè)在國家法律法規(guī)政策允許的前提下，通過對(duì)自身經(jīng)營活動(dòng)的稅收行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排，并充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和利益最大化目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從總體來看，稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性、統(tǒng)籌規(guī)劃性、合法合規(guī)性、全局性和風(fēng)險(xiǎn)收益性等基本特點(diǎn)。

二、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

當(dāng)前，我國多數(shù)中小企業(yè)在運(yùn)營管理過程中仍然以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的模式為主，投入的資金有限，財(cái)務(wù)管理制度也不健全，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，還面臨較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃十分必要，具體體現(xiàn)在以下幾方面。

一是進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠合理降低中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)流動(dòng)性。對(duì)中小企業(yè)來說，資金短缺是其在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的首要問題之一，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃在降低其稅費(fèi)成本的同時(shí)，也減少了與稅費(fèi)相關(guān)的資金流出，從而增強(qiáng)了中小企業(yè)的流動(dòng)性。

二是進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于改善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全、財(cái)務(wù)管理水平不足是中小企業(yè)運(yùn)營管理的另一個(gè)短板，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，客觀上要求中小企業(yè)必須具備較為規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算機(jī)制，這從側(cè)面對(duì)改善財(cái)務(wù)管理水平具有促進(jìn)作用。

三是納稅環(huán)境的變化促使中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。金稅三期和大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效結(jié)合，大幅降低了中小企業(yè)采取不合規(guī)手段節(jié)稅的可能性，同時(shí)也增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，納稅環(huán)境的變化促使中小企業(yè)不得不通過合理的稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅。

三、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的主要思路和方法

在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)可以實(shí)施與使用的稅務(wù)籌劃思路和方法主要有以下四種。

一是利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃以降低稅負(fù)。為配合某些特定區(qū)域和特定行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，國家經(jīng)常會(huì)配套出臺(tái)一系列的稅收免抵退等優(yōu)惠政策來予以支持，這為中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了籌劃思路和空間，即采用一定的對(duì)策使自身符合優(yōu)惠政策條件享受免抵退優(yōu)惠，從而降低稅負(fù)。

二是從時(shí)間價(jià)值和流動(dòng)性的視角來延遲納稅，獲取延遲納稅稅金的時(shí)間價(jià)值和流動(dòng)性?；I資難對(duì)中小企業(yè)來說是經(jīng)營管理過程中的主要難點(diǎn)之一，倘若能夠根據(jù)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定合理推遲企業(yè)應(yīng)納稅額的時(shí)間，則相當(dāng)于獲取了一筆無息的資金支持，不僅獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，同時(shí)還提升了自身的流動(dòng)性。

三是通過調(diào)整扣除額的金額和時(shí)間的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算繳納稅費(fèi)的過程中可在政策范圍內(nèi)對(duì)一定的項(xiàng)目進(jìn)行扣除，這為中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間，即通過增加扣除項(xiàng)目的扣除額或?qū)ζ溥M(jìn)行時(shí)期變動(dòng)以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，在實(shí)務(wù)中，常用的方法主要有盡可能增加中小企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用和縮小稅基等來減輕企業(yè)的稅負(fù)。

四是通過強(qiáng)化發(fā)票管理的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。營改增后，影響企業(yè)稅費(fèi)水平的一個(gè)關(guān)鍵因素是增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，如何在涉稅業(yè)務(wù)中強(qiáng)化中小企業(yè)的發(fā)票管理、取得足夠額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票以降低稅負(fù)也成為一個(gè)可參考的思路之一。

四、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的主要策略

結(jié)合上文中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃中可以采用的主要思路方法以及筆者自身的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，建議中小企業(yè)可從以下角度采取策略來開展和實(shí)施稅務(wù)籌劃。

（一）進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

雖然從稅務(wù)籌劃的思路方法角度來說，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與控制難以劃入具體的范疇，但從企業(yè)的整體利益和稅務(wù)籌劃的總體目標(biāo)來分析，進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制必不可少，這主要是因?yàn)槎悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略體系是否科學(xué)合理的主要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與控制視角審視稅務(wù)籌劃策略，不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，而應(yīng)從稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)性和企業(yè)利益是否最大化的角度進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。

（二）增值稅和企業(yè)所得稅的一些具體籌劃策略

對(duì)中小企業(yè)來說，其在運(yùn)營管理過程中涉及的主要稅種就是增值稅和企業(yè)所得稅，因此，本文主要結(jié)合這兩個(gè)稅種對(duì)一些具體籌劃策略加以探討和分析。

1.增值稅的籌劃策略

中小企業(yè)可以采用的增值稅籌劃策略主要有納稅人身份選擇籌劃和增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額籌劃。

一是通過測(cè)算可抵扣無差別平衡點(diǎn)來對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行選擇籌劃。一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的稅率與稅收征管辦法存在較大差異，因此稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也不盡相同，同時(shí)，根據(jù)我國財(cái)稅[2018]33號(hào)文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人企業(yè)可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，所以可以考慮通過測(cè)算可抵扣無差別平衡點(diǎn)來測(cè)算兩種身份稅負(fù)相同的平衡點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際抵扣率與平衡點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)比較，然后進(jìn)行納稅人身份選擇。在此我們對(duì)13%稅率的一般納稅人加以測(cè)算舉例：首先，計(jì)算增值率的表達(dá)式為增值率=（銷售額-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷售額=1-抵扣率，銷售額×13%的增值稅稅率*增值率=銷售額×3%的稅率，簡化后可得13%×（1-抵扣率）=3%，抵扣率=（1-3/13）×100%=76.92%，也就意味著當(dāng)中小企業(yè)在運(yùn)營管理過程中若抵扣率能夠超過76.92%，選擇一般納稅人身份稅負(fù)更低，反之，若低于76.92%，則選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)更低。

二是對(duì)一般納稅人身份的中小企業(yè)來說，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額是降低稅負(fù)的最直接有效的策略。在實(shí)務(wù)中，作為一般納稅人的中小企業(yè)要增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，可從兩方面入手：一方面是對(duì)企業(yè)的上游供應(yīng)商進(jìn)行精細(xì)化管理，盡量篩選一般納稅人作為其原材料和勞務(wù)的供應(yīng)商，以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，降低企業(yè)稅負(fù);另一方面則要從利用稅收優(yōu)惠政策入手，特別是在涉稅業(yè)務(wù)核算中嚴(yán)格遵循《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

2.企業(yè)所得稅的籌劃策略

在實(shí)務(wù)中，影響中小企業(yè)所得稅的因素較多，可選擇的籌劃切入點(diǎn)也較多，但考慮到中小企業(yè)當(dāng)前普遍面臨著融資難度大、資金實(shí)力弱和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差等問題，加上債務(wù)融資和權(quán)益融資的稅收成本差異較大，中小企業(yè)在選擇融資方式時(shí)要考慮不同的融資方式對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響。

五、結(jié)語

稅務(wù)籌劃對(duì)降低中小企業(yè)的稅費(fèi)成本、增強(qiáng)資金流動(dòng)性和提升財(cái)務(wù)管理水平等具有積極意義，因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中應(yīng)加以關(guān)注。本文在概括與總結(jié)中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思路和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃提出了一些策略建議，以期能夠?qū)χ行∑髽I(yè)合理降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力提供一些有價(jià)值的參考。

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