機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)增值稅納稅籌劃

摘 要：中型和小型企業(yè)，最能給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來不可估量的財(cái)富，鞏固了市場(chǎng)發(fā)展，同時(shí)也是國(guó)家和政府提供稅收收入的源頭活水，怎樣做好納稅籌劃，如何設(shè)計(jì)最合理的納稅籌劃以及借助這一方法進(jìn)行的合理避稅，成了中小企業(yè)有必要重點(diǎn)思考和重視的地方。下文會(huì)吧增值稅的納稅籌劃操作于機(jī)器設(shè)備銷售的中小企業(yè)中，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè);增值稅;納稅籌劃

一、 利用納稅人身份的稅務(wù)籌劃

【稅法依據(jù)】

從2019年4月1之日起，增值稅一般納稅人，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，原16%稅率調(diào)成13%，原10%稅率調(diào)成9%。

【籌劃思路】

倘若企業(yè)銷項(xiàng)稅額合法，合規(guī)地被進(jìn)項(xiàng)稅額扣除之后，得出二者差值較小，與此同時(shí)，增值稅又較大，那么站在小規(guī)模納稅人視角來說，它的稅負(fù)極有可能不高于一般納稅人。

不難發(fā)現(xiàn)，在這種情景下，納稅人給稅收部門提供的稅金銷售情況，即便兩種納稅者的使用稅率不同，納稅者的稅金銷售額也相同。但是，對(duì)于和繳納一種附加價(jià)值的稅額不同，稅金的銷售額（或零售額）也不一樣，不能根據(jù)專用發(fā)票或購買稅額來控制的購買者來說，小規(guī)模的納稅人的競(jìng)爭(zhēng)力顯然優(yōu)于一般納稅人?？偠灾?，法律規(guī)定有資格對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的買賣雙方，相對(duì)于是一般納稅人抑或是小規(guī)模納稅人，無論誰具有資格開具增值稅的專票，其結(jié)果對(duì)買受人都應(yīng)當(dāng)相同。

通過運(yùn)用對(duì)納稅人的平衡點(diǎn)的比較分析得出，從小規(guī)模納稅人到一般納稅人轉(zhuǎn)變的行為，前提和核心要義即如何滿足往一般納稅人轉(zhuǎn)變的條件。可行的操作對(duì)策：讓相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)健康，使企業(yè)的銷售額能夠擴(kuò)大，盡力讓小規(guī)模納稅人能夠滿足稅法規(guī)定的相關(guān)條件，轉(zhuǎn)變成一般納稅人，因此，要讓其滿足分析法的稅負(fù)達(dá)到較輕的均衡點(diǎn)。

一般納稅人小規(guī)模納稅人員的通常做法是縮小銷售改革和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，縮減銷售規(guī)模，也就是一般納稅人分離出去的小規(guī)模納稅人的機(jī)構(gòu)。常用的籌劃方法有：1. 購買的增值稅金額，在增值稅銷售額中所占比重辨別法。倘若繳稅人所提供的資料屬于包銷稅款還有包銷稅款，那么，可以通過同樣的程序計(jì)算出相同比例的應(yīng)納稅額。2. 使用無差別性均衡增長(zhǎng)率。

案例1 重慶市A企業(yè)年機(jī)器設(shè)備含稅的銷售取得款48萬元，稅率13%，現(xiàn)在A企業(yè)的會(huì)計(jì)主體的身份是小規(guī)模納稅人。A企業(yè)其會(huì)計(jì)核算制度—相比而言完善。經(jīng)國(guó)家相關(guān)稅法的法律法規(guī)條文的明確規(guī)定，達(dá)到相關(guān)法律的條件，通過審批，可擁有升級(jí)一般納稅人的契機(jī)，A企業(yè)所含稅同時(shí)能夠合法抵扣的購進(jìn)的銷售的收入為24萬元。A企業(yè)的增值稅率，是13%。對(duì)A企業(yè)的納稅主體的身份設(shè)計(jì)可行的稅務(wù)計(jì)劃。

方案一：假如從一般納稅人視角來進(jìn)行納稅核算。增值稅稅額=48/（1+13%）×13%-24/（1+13%）×13%=2.76（萬元）。

方案二：倘若站在小規(guī)模納稅人視角，進(jìn)行計(jì)算。該方案下稅額=48/（1+3%）×3%=1.40（萬元）通過分析比較，不難發(fā)現(xiàn)，后面這種核算方法比前面這種核算方法節(jié)省1.36萬元稅費(fèi)。站在小規(guī)模納稅人角度來進(jìn)行選擇判斷，若按照增值稅收入額的含稅銷售額比重辨別法來判斷，增值稅收入額的含稅銷售額比重為24/48=50%，79.95%以下的平均分。因此，以小規(guī)模納稅人身份為宜。

二、 分別核算的籌劃

【稅法依據(jù)】

納稅人兼營(yíng)稅率有別貨物，應(yīng)計(jì)算各類稅率貨物銷售額;倘若沒有分別計(jì)算銷售額，就要按照稅法對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為創(chuàng)造的收入進(jìn)行高適用稅率的征收。

【籌劃思路】

納稅人最好能夠?qū)⒍惵蕵?biāo)準(zhǔn)不同的貨物有針對(duì)性地進(jìn)行準(zhǔn)確核算，各種產(chǎn)品需要采用各自對(duì)應(yīng)的稅率，以此達(dá)到不必要的稅收支出的目的，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

案例2 B公司是增值稅一般納稅人，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為出售機(jī)器設(shè)備，2019年2月取得主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入900萬元（不含稅款）中，農(nóng)用挖掘機(jī)銷售額為700萬元（不含稅款）增值稅稅率為9%，其他機(jī)器銷售額為200萬元（不含稅款）。這個(gè)月可以抵消的進(jìn)項(xiàng)稅額是90萬元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

方案一：將不同稅率征收標(biāo)準(zhǔn)的銷售額合在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅計(jì)算，B公司應(yīng)該交納稅的增值稅=900×13%-90=27（萬元）。

方案二：將不同稅率征收標(biāo)準(zhǔn)的銷售額合在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅計(jì)算，則B公司應(yīng)該交納的增值稅=700×13%+200×9%-90=19（萬元），方案一要比方案二多8萬元，由此可知，通過對(duì)2種方案的分別計(jì)算，進(jìn)行比較，得出結(jié)論：方案二更為適合。

三、 選擇不同類型進(jìn)貨對(duì)象的籌劃

【稅法依據(jù)】

一般納稅人與小規(guī)模納稅人，從事經(jīng)營(yíng)往來，獲得增值稅普票時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，是不能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合法有效的抵扣。事實(shí)上，如果對(duì)方讓小規(guī)模納稅人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代取得增值稅專票，就能按3%的稅率計(jì)算，進(jìn)而可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【籌劃思路】

通常在選擇進(jìn)貨方時(shí)，要盡量堅(jiān)持入庫對(duì)象的身份，與入庫方身份的一致性。入庫的是小規(guī)模納稅人，入庫的對(duì)象也是小規(guī)模納稅人。當(dāng)然，也可以綜合其他因素進(jìn)行選擇。

案例3 重慶市C企業(yè)，它屬于一般納稅人，可以于2019年3月的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從本地市不同類型的納稅人企業(yè)中購買急需進(jìn)行公司物資生產(chǎn)的專用機(jī)器設(shè)備，要么選擇一般納稅人，要么選擇小規(guī)模納稅人，依法取得含稅交易款：102萬元，2種納稅人皆可開專票從而進(jìn)行稅額合法合規(guī)的減免，機(jī)器設(shè)備增值稅稅率為13%。小規(guī)模納稅人征收率為3%。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

方案一：C企業(yè)從小規(guī)模納稅公司購進(jìn)資料。可抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額=102/（1+3%）×3%=2.97（萬元）;

方案二：C企業(yè)向普通納稅人公司購買資料。可抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額=102/（1+13%）×13%=14.82（萬元）。方案二比方案一多扣除11.85元的購買稅額，并少交納11.85元的增值稅，因此要選擇方案二。

四、 稅收優(yōu)惠的籌劃

【稅法依據(jù)】

稅法中，增值稅優(yōu)惠政策有免稅，減半征收等。

【籌劃思路】納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠計(jì)劃，首先要利用好稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)符合稅收優(yōu)惠條件，兼營(yíng)減稅項(xiàng)目的，應(yīng)納稅產(chǎn)品按照減稅，減稅產(chǎn)品的適合情況分別核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。二是積極創(chuàng)造條件，具備享受減免稅優(yōu)惠的條件。增值稅優(yōu)惠政策多包括符合條件的項(xiàng)目才能減免稅收的條件，為減輕稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)造條件。符合減免稅的要求。

案例4 重慶市某小型微利企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為出售電腦配件的機(jī)器設(shè)備，年第一季度發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)銷售額為32萬元（不含稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

方案一：未采取免稅政策，直接進(jìn)行核算，應(yīng)納增值稅額=32×3%=0.96（萬元）。

方案二：采取免稅優(yōu)惠政策，將銷售額的其中的3萬元，結(jié)轉(zhuǎn)至下一季度，進(jìn)行核算。

該小微企業(yè)應(yīng)該繳納稅銷售額就應(yīng)該是29萬元人民幣，不超過30萬元人民幣，可以合法享受國(guó)家優(yōu)惠政策免征相關(guān)的增值稅，該小微企業(yè)應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)向上交納增值的稅額為0萬元。

案例5 由于二月上旬市場(chǎng)外部環(huán)境變化，給許多的中小企業(yè)帶來了巨大的沖擊，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)在一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的小低谷期。重慶市某小型微利企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為售賣制冷電器，清潔電器，廚房電器等家電機(jī)器設(shè)備，其他業(yè)務(wù)為出售暖氣機(jī)器設(shè)備。該小微企業(yè)2019年2月發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)稅銷售行為大幅減少，收入明顯降低，本月合計(jì)的不含稅銷售額為48萬元（不扣除同期出售的暖氣機(jī)器設(shè)備取得的其他業(yè)務(wù)收入），同期出售的暖氣機(jī)器設(shè)備取得的其他業(yè)務(wù)收入不含稅銷售收入為38萬元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

方案一：未采取免稅政策，直接進(jìn)行納稅核算，應(yīng)納增值稅額=48×3%=1.44。

方案二：采取免稅優(yōu)惠政策，扣除同期銷售的暖氣機(jī)器不動(dòng)產(chǎn)設(shè)備銷售額=48萬元-38萬元=10（萬元），滿足小型微利企業(yè)相關(guān)的免稅規(guī)定，對(duì)其未超過10萬元的扣除銷售額免征增值稅，不難發(fā)現(xiàn)，方案二的設(shè)計(jì)頗為合理。

案例6 重慶市某小型微利企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售機(jī)器設(shè)備，該小型微利企業(yè)年2月發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)銷售額為1.03萬元（含稅），因銷售退回而退還給購貨方含稅價(jià)款0.103萬元，已知該企業(yè)征收率為3%，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

方案一：扣除退還給購買方的銷售價(jià)款，該公司應(yīng)繳納的增值稅=（1.03-0.103）/（1+3%）×3%=0.027（萬元）。

方案二：不扣除退還給購買方的銷售價(jià)款，該公司應(yīng)納增值稅=1.03/（1+3%）×3%=0.03（萬元）。

前面那種方案比后面這種方案少征稅0.003萬元，因此選擇方案一，更合適。

案例7 某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售二手機(jī)器設(shè)備，是小規(guī)模納稅人，2018年12月份收購一臺(tái)二手的機(jī)器設(shè)備（非不動(dòng)產(chǎn)），該公司于年5月，將上年購入的這臺(tái)二手機(jī)器設(shè)備，進(jìn)行對(duì)外出售，取得含稅銷售額12.36萬元人民幣（含稅）。

方案一：3%征收率減按2%征收：應(yīng)該交納稅的增值稅=12.36/（1+3%）×2%=0.24（萬元）。

方案二：不減按2%征收：應(yīng)該交納稅的增值稅=12.36/（1+3%）×3%=0.36（萬元）。

前面那種方案比后面這種方案少征稅12.36-0.24=0.12（萬元），因此選擇方案一才是明智的選擇。

五、 結(jié)語

設(shè)計(jì)可行的關(guān)于增值稅稅收繳納的稅務(wù)籌劃能夠有效避免企業(yè)萌生僥幸的偷，騙，抗增值稅心理和不法行為，這不僅體現(xiàn)在增值稅這一種稅種，我國(guó)所有與企業(yè)相關(guān)的稅種也是一樣的重要，其重要性不言而喻。用不合乎國(guó)家稅法情理的手段，偷，騙，抗增值稅，最終受到國(guó)家法律的嚴(yán)厲制裁。現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)該交的增值稅未交，不該交的增值稅卻交了，可交可不交的增值稅也交了，不僅導(dǎo)致了企業(yè)承擔(dān)各種的沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至產(chǎn)生不可控的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)屍髽I(yè)因?yàn)槎悇?wù)問題，讓企業(yè)關(guān)門大吉。設(shè)計(jì)可行的納稅籌劃，這些能夠可以得到有效解決，只有設(shè)計(jì)合理的納稅籌劃，企業(yè)才能不白白的花冤枉錢;只有這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工作，才能夠安心高效;只有這樣才能進(jìn)而促使企業(yè)各個(gè)部門和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)簡(jiǎn)介創(chuàng)造財(cái)富，最終使得企業(yè)能夠穩(wěn)步向前，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

作者簡(jiǎn)介：

杜玉臣，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。