淺析農(nóng)業(yè)類企業(yè)的財(cái)務(wù)造假問題及防范措施

黃燕穎

摘 要：近年來，隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，各行業(yè)財(cái)務(wù)造假案層出不窮，農(nóng)業(yè)類企業(yè)更是泛濫。本文通過分析萬福生科、振隆特產(chǎn)和參仙源財(cái)務(wù)造假的手段，得出農(nóng)業(yè)類企業(yè)成為財(cái)務(wù)造假重災(zāi)區(qū)的原因，并結(jié)合農(nóng)業(yè)現(xiàn)狀提出一些針對性的措施和建議，以期防范和遏制農(nóng)業(yè)類企業(yè)財(cái)務(wù)造假問題。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類企業(yè) 財(cái)務(wù)造假 防范措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2019）01（b）-199-02

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)類企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r對我國未來經(jīng)濟(jì)走勢有著顯著影響。然而，自21世紀(jì)以來，農(nóng)業(yè)類企業(yè)走入經(jīng)濟(jì)誤區(qū)，諸如萬福生科、振隆特產(chǎn)、參仙源等財(cái)務(wù)造假案件泛濫，造假操盤手受利益驅(qū)使，利用農(nóng)業(yè)企業(yè)特性弄虛作假，以權(quán)謀私，嚴(yán)重?cái)_亂我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙資本市場發(fā)展，防范和遏制農(nóng)業(yè)類企業(yè)財(cái)務(wù)造假問題刻不容緩。

1 案例分析

萬福生科財(cái)務(wù)造假。第一，公司簡介。萬福生科股份有限公司（簡稱：萬福生科）主要從事稻米精深加工業(yè)務(wù)，是以稻谷、碎米作為主要原料，生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等系列產(chǎn)品的省級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。第二，財(cái)務(wù)造假手段。（1）偽造虛假合同和客戶。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬福生科將大米、麥芽糖等主要經(jīng)營項(xiàng)目的實(shí)際銷售收入偽造成正常售價(jià)的四五倍以上，甚至有些產(chǎn)品根本沒有銷售額產(chǎn)生，憑空捏造銷售行為。萬福生科偽造銷售事實(shí)中最匪夷所思的是麥芽糊精一類產(chǎn)品，2012年該產(chǎn)品的實(shí)際銷售額度不足十萬元，但卻在萬福生科的半年報(bào)中顯示1124萬元的收入，虛增收入超過一百倍。萬福生科虛增收入的手段主要有兩種：第一是捏造銷售額，編制虛假銷售合同和進(jìn)入庫單據(jù)；第二是偽造與公司財(cái)務(wù)往來的上、下游客戶，實(shí)際是自己銷售給自己。（2）多項(xiàng)會(huì)計(jì)科目造假。企業(yè)一般利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金，所以審計(jì)人員更關(guān)注應(yīng)收賬款賬戶的變動(dòng)。萬福生科造假手段的高明之處在于通過銀行存款、預(yù)付賬款以及在建工程等多個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行集體性財(cái)務(wù)造假，以更為隱蔽的手段消化虛增的收入，擴(kuò)大了企業(yè)造假的深度和廣度。

振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)造假。第一，公司簡介。遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司（簡稱振隆特產(chǎn)），是一家具有出口自營權(quán)的中外合資企業(yè)。公司主營業(yè)務(wù)為收購、加工和銷售籽（仁）類及其他干果、堅(jiān)果類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售以境外銷售為主、國內(nèi)銷售為輔，報(bào)告期內(nèi)境外出口收入占比70%以上，是中國農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)中的領(lǐng)軍企業(yè)。第二，財(cái)務(wù)造假手段。（1）虛增出口銷售單價(jià)。2012—2014年，振隆特產(chǎn)出口收入分別占各年主營業(yè)務(wù)收入的73.25%、84.4%、85.27%。經(jīng)查，振隆特產(chǎn)利用大部分客戶都在海外、客戶不易核實(shí)的現(xiàn)狀，虛增出口銷售單價(jià)，虛增各年利潤金額分別占當(dāng)年利潤總額的8.61%、20.81%、67.33%。（2）調(diào)節(jié)產(chǎn)品出成率，虛構(gòu)生產(chǎn)過程。2012—2014年，振隆特產(chǎn)共虧空存貨3254.13噸，合計(jì)7631.24萬元。為隱瞞真相，振隆特產(chǎn)調(diào)低原材料采購單價(jià)，調(diào)高原材料入庫數(shù)量，調(diào)節(jié)產(chǎn)品出成率。對于發(fā)生霉變的存貨少計(jì)甚至忽略不計(jì)，使得賬面上的存貨損失與實(shí)際不符，存貨價(jià)值增加。在企業(yè)主營業(yè)務(wù)的披露中，偷梁換柱，用虛假的“籽”替換實(shí)際采購的“仁”，聲稱“仁”是由“籽”加工而成；用虛假的“原料開心果”替換實(shí)際銷售的“成品開心果”，虛構(gòu)原材料種類和生產(chǎn)過程，增加產(chǎn)品加工程序和產(chǎn)品產(chǎn)量，虛增存貨和利潤。

參仙源財(cái)務(wù)造假。第一，公司簡介。參仙源參業(yè)股份有限公司（簡稱參仙源）是一家以種植、銷售野山參為主營業(yè)務(wù)，由碧水集團(tuán)控股的稀缺生物資源型企業(yè)。第二，財(cái)務(wù)造假手段。（1）少計(jì)成本，虛增利潤。2013年，參仙源以與仲某同和佳業(yè)山貨莊達(dá)成的多項(xiàng)野山參撫育協(xié)議為幌子，把外購野山參發(fā)生的費(fèi)用以撫育費(fèi)的名義計(jì)入“管理費(fèi)用”，然后又把“管理費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。通過構(gòu)造虛假協(xié)議，參仙源把本應(yīng)在銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的購買成本轉(zhuǎn)入資產(chǎn)科目進(jìn)行攤銷，直接省去成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)少計(jì)成本、虛增利潤5538.22萬元的目的。（2）關(guān)聯(lián)交易，虛增收入。2012年12月，參仙源與遼寧參仙源酒業(yè)有限公司（簡稱參仙源酒業(yè)）簽訂為期三年的購銷協(xié)議，二者實(shí)質(zhì)上構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但據(jù)后來調(diào)查發(fā)現(xiàn)，參仙源酒業(yè)采購的野山參主要來源于參仙源在外采購的野山參，且其采購價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于參仙源的采購成本，屬于不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易。參仙源利用價(jià)格不公允的關(guān)聯(lián)交易方式，虛增利潤1.29億元。

2 農(nóng)業(yè)類企業(yè)成為財(cái)務(wù)造假重災(zāi)區(qū)的原因

（1）行業(yè)特性成為“誘因”。相較于制造業(yè)等其他行業(yè)，農(nóng)業(yè)除了受市場影響，還深受自然條件制約，氣候、光熱、降水等自然條件對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)影響巨大。高成本、高風(fēng)險(xiǎn)、低收入的行業(yè)特性成為農(nóng)業(yè)類企業(yè)頻繁曝出財(cái)務(wù)造假丑聞的“誘因。

（2）內(nèi)部管理模式成為“幫兇”。農(nóng)業(yè)類企業(yè)的內(nèi)部管理模式不同于其他現(xiàn)代企業(yè)，常見董事會(huì)規(guī)模較小，權(quán)力相對集中，容易合謀。沒有系統(tǒng)的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，內(nèi)部控制不完善，財(cái)務(wù)造假更容易發(fā)生。

（3）稅收優(yōu)惠政策成為“動(dòng)機(jī)”。農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，我國為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展，實(shí)行了很多稅收優(yōu)惠政策，諸如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅等。國家本意是促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，卻沒想到這一政策成了財(cái)務(wù)造假的“動(dòng)機(jī)”。例如，一家制造服裝的企業(yè)每年虛構(gòu)100萬的銷售收入，需要繳納各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅，虛構(gòu)的收入越多，繳納的稅務(wù)越多。而一家種植蔬菜的企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠，在最理想的情況下，即使虛構(gòu)100萬的銷售收入，不需要繳納一分稅。即農(nóng)業(yè)類企業(yè)相較其他一般企業(yè)的財(cái)務(wù)造假更能牟取利益，農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策無形間助長了財(cái)務(wù)造假的不良風(fēng)氣。

（4）終端分散的現(xiàn)金交易成為“漏洞”。通常的工商業(yè)企業(yè)，其上游是其他公司、下游也是其他公司，相互之間的業(yè)務(wù)往來一般是通過銀行轉(zhuǎn)賬，所有交易活動(dòng)有跡可循。但是農(nóng)業(yè)企業(yè)上游多數(shù)是個(gè)體農(nóng)戶，數(shù)量大、分布廣且現(xiàn)金交易頻繁，交易時(shí)間、地點(diǎn)、不固定，交易金額、數(shù)量不確定，交易痕跡不明顯。終端分散的現(xiàn)金交易讓核查財(cái)務(wù)真實(shí)性變得困難，即使付出大量時(shí)間和成本，審計(jì)人員也難以追溯現(xiàn)金的最終流向，難以確認(rèn)現(xiàn)金的實(shí)際支出。農(nóng)業(yè)類企業(yè)抓住這一漏洞，大做文章，財(cái)務(wù)造假泛濫。

3 針對性的措施和建議

（1）建立預(yù)警指標(biāo)體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過把給予農(nóng)業(yè)類企業(yè)的減免稅優(yōu)惠部分還原，計(jì)算出企業(yè)賬面上的凈利潤與政策性減免稅之間比值的方式核查農(nóng)業(yè)類企業(yè)是否利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，建立預(yù)防利用減免稅虛增凈利潤的警示指標(biāo)體系。

（2）建立健全內(nèi)部管理機(jī)制。農(nóng)業(yè)類企業(yè)需要建立健全內(nèi)部管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范相關(guān)權(quán)利主體的行為。在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，設(shè)置關(guān)鍵經(jīng)營節(jié)點(diǎn)，衡量企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況，防止“偷梁換柱”的虛構(gòu)生產(chǎn)過程的行為。

（3）統(tǒng)一管理，關(guān)注現(xiàn)金交易。針對農(nóng)業(yè)類企業(yè)銷售采購終端分散，現(xiàn)金交易頻繁導(dǎo)致審核財(cái)務(wù)真實(shí)性的證據(jù)鏈斷裂的問題，國家要對個(gè)體農(nóng)戶統(tǒng)一規(guī)劃，建立現(xiàn)金管理系統(tǒng)。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀完善現(xiàn)金結(jié)算制度，約束現(xiàn)金運(yùn)用條件。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審查懷疑企業(yè)時(shí)，著重關(guān)注可以避免卻沒有避免的現(xiàn)金交易，防止財(cái)務(wù)造假。

（4）保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，設(shè)計(jì)特別審計(jì)程序。中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中必須保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，縝密執(zhí)行存貨盤點(diǎn)程序，走訪重要客戶和供應(yīng)商，必要時(shí)咨詢或聘請外部專家。在承接農(nóng)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，有必要設(shè)計(jì)有針對性的特別審計(jì)程序，如針對構(gòu)造虛假客戶的行為，審查時(shí)可以去工商局網(wǎng)站核實(shí)客戶存在的真實(shí)性。針對利用在建工程轉(zhuǎn)移虛增收入的行為，審查時(shí)要注意在建工程的期初期末余額變動(dòng)情況，特別關(guān)注波動(dòng)大的金額，以防范可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）加大監(jiān)督和處罰力度。監(jiān)督機(jī)構(gòu)要加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的監(jiān)督和處罰力度。如在上述振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)造假的案件調(diào)查中，企業(yè)主觀不配合提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且以除蟲防護(hù)為借口，用磷化鋁熏蒸南瓜籽等存貨，毒氣未消，稽查人員無法實(shí)地盤查存貨數(shù)量，稽查難度被迫增加。針對這種主觀故意行為，國家要加大懲治力度，追究相關(guān)人員的民事乃至刑事責(zé)任。

4 結(jié)語

農(nóng)業(yè)類企業(yè)造假案的泛濫嚴(yán)重動(dòng)搖投資者對于農(nóng)業(yè)類企業(yè)的信心，影響我國資本市場的發(fā)展。我們必須重視此類問題，立足我國農(nóng)業(yè)類企業(yè)特性，在吸取過往財(cái)務(wù)造假案的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)中提高打擊力度，爭取逆轉(zhuǎn)我國農(nóng)業(yè)類企業(yè)財(cái)務(wù)造假愈演愈烈的不良趨勢。

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