會(huì)計(jì)信息失真研究

摘 要：會(huì)計(jì)信息作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的基本信息，對(duì)投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者具有重要的作用。這也與國(guó)家宏觀調(diào)控密切相關(guān)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和成熟，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是借鑒美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)， 雖然建立了符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息管理體系，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在諸多缺陷，許多企業(yè)利用法律漏洞，導(dǎo)致信息披露不實(shí)，給國(guó)家，社會(huì)和投資者造成巨大損失。因此如何避免會(huì)計(jì)失真和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量引起了大眾廣泛的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真;原因;防范

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.導(dǎo)致國(guó)家資產(chǎn)及稅收大量流失

企業(yè)納稅是我國(guó)稅收的主要來源。一些企業(yè)為了自身利益，少報(bào)稅款，少繳稅款，以致通過各種舞弊手段，賬目混亂，隱瞞利潤(rùn)等，使公司凈資產(chǎn)呈負(fù)增長(zhǎng)，國(guó)有資產(chǎn)大量流失，國(guó)家稅收流失。一方面，它阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了很大的困難。

2.造成經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策失誤

國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算是根據(jù)上一年度財(cái)政收支情況和下一年度預(yù)計(jì)新增收支情況確定的。如果全行業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，國(guó)家預(yù)算部門獲得的數(shù)據(jù)就不準(zhǔn)確、不真實(shí)。以這些虛假數(shù)據(jù)作為編制下一年度預(yù)算的依據(jù)，難免會(huì)出現(xiàn)較大偏差，造成預(yù)算執(zhí)行中的諸多失誤。另一方面，國(guó)家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)往往是整體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。但由于會(huì)計(jì)信息失真，可能導(dǎo)致決策失誤，導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體健康運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)作為政治和社會(huì)的基礎(chǔ)是非常嚴(yán)重的。

3.擾亂資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行

眾多的投資者以及債權(quán)人往往都是通過上市公司所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，以獲取相的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)性等進(jìn)行評(píng)價(jià)。而當(dāng)公司提供虛假的信息，如果使用者以此為依據(jù)，做出了相關(guān)的重要決策。那必將受到經(jīng)濟(jì)上的嚴(yán)損失?？赡軙?huì)導(dǎo)致投資者不愿再繼續(xù)投資。銀行不愿繼續(xù)貸款，企業(yè)無(wú)后續(xù)資金，從而導(dǎo)致破產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息失真動(dòng)因

1.為融資粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)的主要融資方式主要有發(fā)行股票和貸款，而發(fā)行股票又需要公司上市，由于我國(guó)的政策的原因，對(duì)企業(yè)的上市，作出了許多嚴(yán)格了要求，如入市前三年連續(xù)盈利，公司股本總額不少于人民幣5000萬(wàn)元等，所以有部分企業(yè)為了達(dá)到上市的目的，便作出虛增利潤(rùn)、資產(chǎn)等虛假會(huì)計(jì)信息，企業(yè)不管是向金融機(jī)構(gòu)貸款還是發(fā)行債券，對(duì)企業(yè)都有一定的要求，因此有一部分的企業(yè)由于自身達(dá)不到要求，所以去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而顯示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好、具有償還債務(wù)的能力，達(dá)到貸款的條件從外部進(jìn)行融資。

2.為逃稅漏稅造假

國(guó)家為了進(jìn)行宏觀調(diào)控對(duì)企業(yè)征收各種稅費(fèi)。如：增值稅、所得稅，房產(chǎn)稅，國(guó)家要征稅，而企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是為了制造利潤(rùn)。而部分企業(yè)為了利潤(rùn)最大化，他們大鉆法律的空子，利用財(cái)力人員愛采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，做假賬，兩套賬乖，增大費(fèi)用少計(jì)甚至不計(jì)收入，從而導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)虛減，偷漏國(guó)家流轉(zhuǎn)稅和所得稅，造成了會(huì)計(jì)信息失真。

三、會(huì)計(jì)信息失真的客觀因素

1.不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

中國(guó)上市公司的一個(gè)明顯特點(diǎn)是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大的現(xiàn)象嚴(yán)重，公司由大股東控制，小股東不能很好地實(shí)現(xiàn)自身利益。為了自己的利益，大股東將利用資產(chǎn)重組或股票炒作侵蝕小股東的利益。

2.不合理的公司治理結(jié)構(gòu)

建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的是發(fā)現(xiàn)，預(yù)防和糾正舞弊。一個(gè)好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊，但是，許多因素使中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制失效。例如，所有權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不平衡，管理人員監(jiān)督不到位，監(jiān)事會(huì)不發(fā)揮監(jiān)督作用，獨(dú)立董事的作用難以發(fā)揮。所有這些導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而導(dǎo)致嚴(yán)重的內(nèi)部舞弊和會(huì)計(jì)信息失真。

3.中國(guó)的監(jiān)管機(jī)制存在一些缺陷

在中國(guó)，政府監(jiān)督和行業(yè)自律組織的權(quán)力是分散的。當(dāng)不同部門協(xié)調(diào)監(jiān)督時(shí)，它們都以每個(gè)監(jiān)督部門的成本和利益為出發(fā)點(diǎn)，從而導(dǎo)致監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)。如今，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息丑聞?lì)l傳。我們不禁懷疑某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否真正發(fā)揮了應(yīng)有的作用。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作失敗的客觀因素很多（例如難以取得證據(jù)）?？傮w而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下是其無(wú)法披露會(huì)計(jì)信息舞弊真相的主要原因。

4.對(duì)違反會(huì)計(jì)行為的處罰不足

實(shí)際上，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲罰還不夠，即犯罪成本低。首先，很難揭露會(huì)計(jì)違法行為。其次，懲罰力度不夠。偽造企業(yè)會(huì)計(jì)信息涉及許多單位，人員甚至執(zhí)法人員。他們合謀準(zhǔn)備的虛假財(cái)務(wù)信息更加隱蔽。即使發(fā)現(xiàn)舞弊行為，監(jiān)管部門也只使用行政手段，很少使用懲罰手段，這縱容了違法者的不法行為。

四、會(huì)計(jì)信息的防范和治理措施

1.健全會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度

一是統(tǒng)一制定內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)控制度規(guī)范，實(shí)行內(nèi)部統(tǒng)一監(jiān)督管理責(zé)任制，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督效果，使監(jiān)督管理有據(jù)可查，營(yíng)造嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部的系統(tǒng)。監(jiān)督管理工作落實(shí)到位。

二是建立本單位內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和日常工作進(jìn)行有針對(duì)性的檢查和檢查，建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化;建立健全單位內(nèi)部約束制度和財(cái)務(wù)人員各崗位輪換制度。相互協(xié)調(diào)內(nèi)部勞動(dòng)與合作，明確各相關(guān)部門和個(gè)人的權(quán)利和義務(wù)，防止單位管理人員在可能出現(xiàn)信息不對(duì)稱的情況下侵害自身利益

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

要加強(qiáng)金融從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，每年重點(diǎn)開展金融從業(yè)人員繼續(xù)教育，加大對(duì)金融從業(yè)人員整體素質(zhì)的提高力度。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的保證。應(yīng)本著“誠(chéng)實(shí)守信、穩(wěn)妥做事、不造假”的原則，加強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，了解舞弊行為等，偽造虛假會(huì)計(jì)信息是違法違紀(jì)行為。它應(yīng)該遵守法律和原則。一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違法行為，必須及時(shí)制止，確保日常財(cái)務(wù)工作有序開展。

3.加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)

從本單位的實(shí)際情況看，各單位和單位的負(fù)責(zé)人都要對(duì)自己政績(jī)的提高、逃稅漏稅負(fù)責(zé)，為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，他們會(huì)要求我們的財(cái)務(wù)人員制作假鈔、修改財(cái)務(wù)報(bào)表，設(shè)立小金庫(kù)等一系列違法行為。因此，抓好違法違規(guī)行為，關(guān)鍵是要明確各單位責(zé)任人的責(zé)任，使其成為會(huì)計(jì)責(zé)任的重要主體。單位負(fù)責(zé)人只有認(rèn)識(shí)到自己可能對(duì)此負(fù)責(zé)，才能端正自己的態(tài)度，才能端正自己的態(tài)度。杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，監(jiān)督財(cái)務(wù)從業(yè)人員保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。在單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作整體建設(shè)中，不僅要限于單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)從業(yè)人員，而且要提升到單位的整體管理水平，從根本上消除會(huì)計(jì)信息失真。

4.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

目前，我國(guó)上市公司大多是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體經(jīng)營(yíng)，這使得兩者關(guān)系密切，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種密切聯(lián)系失去了獨(dú)立性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以由監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定進(jìn)行審計(jì)，也可以采用輪換審計(jì)的方式。這可以大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自主權(quán)和獨(dú)立性，使審計(jì)主體能夠履行其監(jiān)督職能。

五、結(jié)語(yǔ)

舞弊行為在資本市場(chǎng)中十分普遍，情況仍然嚴(yán)峻。因此，從國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和資本市場(chǎng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)來看，必須加大力度解決這一問題。舞弊的根源在于內(nèi)部控制機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)的不完善。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的基石。規(guī)范有效的公司治理為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供了環(huán)境保護(hù)。委員會(huì)在處理舞弊時(shí)，應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部和外部的控制和監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則，提高財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信意識(shí)。這是一個(gè)應(yīng)對(duì)舞弊的長(zhǎng)期而系統(tǒng)的項(xiàng)目，任重道遠(yuǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

羅一輝（1998—），男，漢族，湖南新化，本科，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。