高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險管理與應(yīng)對

于德龍

摘 要：在鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的大背景下，在國家政策的支持下，企業(yè)積極申請認定為高新技術(shù)企業(yè)。在高新技術(shù)企業(yè)認定中的一些新情況，對認定工作重要環(huán)節(jié)的審計工作也提出了更高的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍悄壳白钪饕膶徲嫹椒ǎ覀儜?yīng)把審計風(fēng)險管理與應(yīng)對貫穿整個高新技術(shù)企業(yè)審計全程，把審計風(fēng)險控制在可接受的水平。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 審計風(fēng)險 管理與應(yīng)對

中圖分類號：F276.44文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1003-9082（2019）10-0074-02

2019年3月5日李克強總理在政府工作報告中提到2018年深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)新能力和效率進一步提升;同時明確2019年要堅持創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展，培育壯大新動能，提升科技支撐能力，進一步把大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新引向深入。

在此背景下，中國政府加大了對高新技術(shù)企業(yè)的政策扶持力度，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局相繼出臺和實施了一系列包括稅率減免、提高研發(fā)費用加計扣除比例、財政資金獎勵和創(chuàng)新基金扶持等政策。

筆者做為一名執(zhí)業(yè)的中國注冊會計師（CPA），具有多年高新技術(shù)企業(yè)審計經(jīng)驗，在執(zhí)業(yè)過程中注意到在高新技術(shù)企業(yè)大發(fā)展的同時也存在一些不良現(xiàn)象，如個別企業(yè)混水摸魚、濫竽充數(shù)，企圖以此騙取政府補貼或稅收優(yōu)惠;個別中介機構(gòu)打著高新技術(shù)企業(yè)認定咨詢、代理的旗號，大包大攬，鼓動、忽悠個別企業(yè)違規(guī)申報高新技術(shù)企業(yè)，損害了社會公平，同時給這些企業(yè)埋下了隱患。筆者愿意將多年從事高新技術(shù)企業(yè)認定和稅收優(yōu)惠鑒證的工作經(jīng)驗加以整理，與大家共享。

一、目前高新技術(shù)企業(yè)審計工作中常見的風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下方面

一是高新技術(shù)領(lǐng)域定位不清，產(chǎn)品或技術(shù)缺乏先進性，個別傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)在利益的誘惑下也存在申請高新技術(shù)企業(yè)的意愿和沖動。

二是高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，研發(fā)項目的立項、預(yù)算、驗收等存在隨意性較大、資料不規(guī)范、缺失現(xiàn)象。

三是個別企業(yè)的研發(fā)活動缺乏系統(tǒng)性，組織架構(gòu)、人員配置、資源投入存在一定的隨意性，缺乏明確的目的性。

四是與研發(fā)費用相關(guān)的財務(wù)核算不規(guī)范，個別企業(yè)未準(zhǔn)確劃分研發(fā)費用與日常生產(chǎn)經(jīng)管理費用。

五是對研發(fā)活動的管理過于粗放，對加計扣除政策規(guī)定的關(guān)鍵點把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致申報結(jié)果與稅收口徑存在較大差異。

CPA按照《高新技術(shù)企業(yè)認定審計工作指引》執(zhí)行審計工作，根據(jù)2016年32號文件及其工作指引的相關(guān)要求對企業(yè)申報的財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)指標(biāo)進行再認定，是高新技術(shù)企業(yè)認定的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系企業(yè)能否成功認定為高新技術(shù)企業(yè)。[1]由于審計風(fēng)險相對較高，有效管理與應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險，是做好高新技術(shù)企業(yè)認定工作的重要保證。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵袊詴嫀焻f(xié)會發(fā)布的審計技術(shù)準(zhǔn)則提出的重要理念，是審計的主流方法和發(fā)展方向，它要求CPA從戰(zhàn)略的高度關(guān)注重大錯報風(fēng)險，采取適當(dāng)措施以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｔ陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，CPA以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，最終將審計風(fēng)險控制在可接受的水平。如果CPA識別風(fēng)險不當(dāng)或者未能有效識別風(fēng)險，則意味著審計失敗，從而使自身陷于風(fēng)險之中（De Fond and zhang，2014）。因此，高新技術(shù)企業(yè)認定及稅收優(yōu)惠的鑒證審計工作中，審計風(fēng)險評估與應(yīng)對應(yīng)貫穿整個審計過程：

二、接受委托時的風(fēng)險評估

我們首先要了解申報企業(yè)的基本情況，如所屬行業(yè)，戰(zhàn)略目標(biāo)與定位，產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化，政策環(huán)境，治理結(jié)構(gòu)與組織架構(gòu)，研發(fā)活動內(nèi)部管理情況。

2016年32號文件及工作指引以列舉方式對企業(yè)從事的業(yè)務(wù)是否屬于高新技術(shù)領(lǐng)域進行了規(guī)范。同時，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《財稅2015年119號》和《國家稅務(wù)總局公告2017年第40號》等文件，也以列舉方式對不屬于高新技術(shù)領(lǐng)域行業(yè)負面清單和不適用加計扣除的企業(yè)活動加以規(guī)范，為我們判斷申報企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)基本特征，所從事的企業(yè)活動是否屬于高新技術(shù)領(lǐng)域提供了基本遵循。

我們在接受委托時，可以通過了解企業(yè)所屬行業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況、產(chǎn)品適用領(lǐng)域等基本情況，初步判定企業(yè)是否屬于《高新技術(shù)企業(yè)管理認定辦法》及其工作指引所認定的高新技術(shù)范疇。

研發(fā)活動是一項系統(tǒng)性工程，具有持續(xù)時間長，投入多，不確定性大的特點。研發(fā)活動的成敗對企業(yè)發(fā)展具有重大影響。企業(yè)應(yīng)建立健全與之相關(guān)的內(nèi)部管理措施，如立項論證、預(yù)算管理等，以保證研發(fā)活動符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并對研發(fā)活動進行事前、事中、事后的管理。

1.了解企業(yè)組織架構(gòu)及人員配備是否足以開展研發(fā)活動

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定科技人員占員工總數(shù)的比例不低于10%。且國家稅務(wù)總局2017年40號公告對研發(fā)人員進行了界定：直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。[2]研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

2.在實踐中，以下幾種情況意味著較高的風(fēng)險

2.1未設(shè)置專門的研發(fā)部門，或部門負責(zé)人、技術(shù)牽頭人不具備相關(guān)專業(yè)背景;

2.2存在將較多無學(xué)歷、低學(xué)歷或與研發(fā)活動無關(guān)的非專業(yè)人員列入研發(fā)人員名冊的情形;

2.3企業(yè)自有人員知識結(jié)構(gòu)、能力不足，主要依靠外聘人員進行研發(fā)活動，自主性研發(fā)能力未形成，有對受托企業(yè)科研成果的直接應(yīng)用的嫌疑;

2.4企業(yè)實際業(yè)務(wù)是外購技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，產(chǎn)品或服務(wù)本身并不具備新產(chǎn)品、新材料、新工藝的特征;

2.5企業(yè)雖擁有軟件著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)文件，但與企業(yè)實際經(jīng)營的相關(guān)性、實用性較差，且人員專業(yè)背景不具備相應(yīng)開發(fā)能力。

如果了解到被審計企業(yè)存在上述高風(fēng)險情形，應(yīng)特別關(guān)注其審計風(fēng)險能否接受，以決定是否承接該業(yè)務(wù)及應(yīng)采取的審計策略。

三、審計實施過程中，通過分析企業(yè)提供的各類資料和財務(wù)核算情況，評價初步確定的審計風(fēng)險水平是否適當(dāng)，所采取的審計策略是否恰當(dāng)，是否需要追加審計程序

1.對研究開發(fā)項目和研發(fā)活動真實性的判斷

CPA首先應(yīng)對企業(yè)的研發(fā)活動的真實性進行判斷，可以從以下方面入手：（1）通過索取企業(yè)研發(fā)活動管理文件、立項報告、技術(shù)論證資料、科技主管部門備案情況等以判斷研發(fā)項目管理的規(guī)范性;（2）通過索取技術(shù)開發(fā)合同、已取得的知識產(chǎn)權(quán)證書權(quán)屬人登記等資料判斷企業(yè)自主研發(fā)性質(zhì)，是否存在委托關(guān)聯(lián)方或者其他外部機構(gòu)進行實質(zhì)性研究開發(fā);（3）通過索取企業(yè)與外部智力機構(gòu)如高校、科研院所簽定的合作協(xié)議，確定企業(yè)申報的研發(fā)項目是否采取產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究方式，所形成的知識產(chǎn)權(quán)歸屬，以判斷企業(yè)的技術(shù)是自主研發(fā)還是外購技術(shù)的直接應(yīng)用;（4）研發(fā)項目的技術(shù)論證工作是否翔實可靠，技術(shù)先進性是否得到認可。

2.是否為開展研發(fā)活動進行了必要的投資，企業(yè)投入是否與研發(fā)活動相符

在對企業(yè)歸集的研發(fā)費用審計中，應(yīng)通過檢查研發(fā)費用支出的相關(guān)原始單證、報銷單據(jù)，觀察研發(fā)實驗室和研發(fā)現(xiàn)場、生產(chǎn)車間等，以判斷企業(yè)歸集的研究設(shè)備、試制設(shè)備及相應(yīng)的人員配備等是否與研發(fā)項目相關(guān)，是否存在混用現(xiàn)象。

3.對企業(yè)執(zhí)行的會計政策的恰當(dāng)性進行判斷，其在實際工作中是否得到一貫遵循。

CPA應(yīng)要求企業(yè)提供編制研究開發(fā)費用歸集表和高新技術(shù)產(chǎn)品（或服務(wù)）收入表時所遵循的會計政策，并通過抽查、檢查等審計程序以判斷企業(yè)是否確實遵守了該政策。

3.1研究開發(fā)項目與日常生產(chǎn)經(jīng)營的費用區(qū)分是否明確、合理;不同研發(fā)項目之間費用的分配方法是否合理;

3.2計入高新收入的產(chǎn)品或服務(wù)與發(fā)揮作用的核心自主知識產(chǎn)權(quán)的是否直接關(guān)聯(lián)，是否屬于《高新技術(shù)認定管理辦法》規(guī)定的范圍;

3.3通過銷售截止測試程序，以確定高新產(chǎn)品或服務(wù)收入是否確實歸屬于當(dāng)期。

4.依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》及其工作指引歸集的研究開發(fā)費用，與依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的政策歸集的可以加計扣除的研究開發(fā)費用存在一定的差異。這種差異主要體現(xiàn)在：

4.1研發(fā)人員的界定有更明確的規(guī)定，如研發(fā)人員同時擔(dān)任非研發(fā)任務(wù)，應(yīng)合理分配計入可加計扣除的研發(fā)費用;

4.2生產(chǎn)與研發(fā)設(shè)備存在共用的情況下，應(yīng)根據(jù)合理方法分?jǐn)?

4.3研發(fā)過程中形成的試制品等應(yīng)沖減研發(fā)費用支出，形成產(chǎn)品對應(yīng)的材料成本不得加計扣除。

完成以上的工作后，CPA應(yīng)對申報企業(yè)的風(fēng)險進行再次評價，以確認審計風(fēng)險是否控制在可接受的水平，采取的審計計劃與審計程序是否適當(dāng)，收集的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論，有無重大遺漏。

四、形成審計結(jié)論與復(fù)核階段

在完成上述工作后，承接業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所應(yīng)依據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制第5101號-業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，確保出具恰當(dāng)意見的報告。

總之，高新技術(shù)企業(yè)審計是一項政策性強，牽涉面廣，事關(guān)增強國家創(chuàng)新能力戰(zhàn)略的實施，同時在依法治國、依法治稅的大背景下，高新技術(shù)企業(yè)審計與稅收鑒證工作的風(fēng)險也在加大。因此嚴(yán)格按照相關(guān)技術(shù)規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)，充分評估審計風(fēng)險，有效應(yīng)對，方可確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，把國家頒布的高新技術(shù)企業(yè)扶持政策落到實處，切實維護社會公平。

參考文獻

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