公立醫(yī)院實施政府會計制度改革的內控調適措施探析

王昱

摘要：隨著新的政府會計制度在2019年1月1日生效，公立醫(yī)院在其業(yè)務開展、科室建設等領域，都應通過調適現有的財務內控體系來適應政府會計制度改革的要求。內控調適的內容，主要圍繞著價值層面和實物層面等兩個環(huán)節(jié)來展開。內控調適的具體措施為：醫(yī)院管理層對財務部門給予合理授權、結合政府會計制度改革完善評價機制、科室群建設為主線科學規(guī)劃資金配置、完善信息平臺建設優(yōu)化內控技術形態(tài)。

關鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計制度;內控;調適

政府會計制度改革的方向為，將傳統(tǒng)的“收付實現制”轉變?yōu)榕c國際標志接軌的“權責發(fā)生制”。通過對政府會計制度的上述改革，其改革意圖也就十分明顯了，即倒逼體制內單位增強對資金使用效益的關注，并在實物層面強化成本管理工作。將目光轉移到公立醫(yī)院部門，隨著新的政府會計制度在2019年1月1日生效，其在業(yè)務開展、科室建設等領域，都應通過調適現有的財務內控體系來適應政府會計制度改革的要求。就醫(yī)院財務內控的主要工作內容而言，其主要涉及到價值層面和實物層面的工作內容。在價值層面，以全面預算管理為主線;在實物層面則以有形資產管理為對象。圍繞著提高預算資金使用效益，并在醫(yī)院運營過程中強化成本管理的目標，本文以醫(yī)院科室建設為例，將就醫(yī)院的內控調適問題做以下討論。

一、促成科室建設的財務內控分析

（一）人力資源投入中的內控分析。在醫(yī)院科室建設中存在著科室人才隊伍建設的需要，而人才隊伍建設又主要從組織學習系統(tǒng)的建立、學歷水平提升教育、崗位業(yè)務培訓和業(yè)務交流等方面展開。為此，醫(yī)院財務部門將根據醫(yī)院的有關制度章程，編制專項預算來支撐上述工作的開展。在收付實現制會計制度下來開展預算管理，醫(yī)院管理層更為關注資金的使用情況，但隨著政府會計制度改革的落地，則需要關注專項資金在投入到人才隊伍建設后所發(fā)揮實際效益的情況。

（二）物力資源投入中的內控分析。醫(yī)院科室建設與科室向社會提供醫(yī)療服務相同步，這樣才能為科室人才隊伍的建設提供業(yè)務實踐的載體。為此，在科室建設中還面臨著對醫(yī)用耗材和醫(yī)療設備的購置需要。這里所要討論的重點在于醫(yī)療設備的購置問題，即在現有的采購流程中并未充分重視醫(yī)療設備所實際發(fā)揮的經濟和社會效益。道理很簡單，在收入實現制下科室醫(yī)療設備的采購屬于專項資金投入，在財務內控中更加關注專項資金的執(zhí)行情況。對于醫(yī)療設備的使用效益問題，則似乎超越了財務部門的工作范圍。

從以上的論述中可知，隨著政府制度改革方向的明確和落地，無論是在價值層面還是在實物層面，都需要關注醫(yī)院預算資金投放的效益問題。

二、基于科室建設財務內控調適的模式定位

（一）定位于對財務內控評價機制的調適。在醫(yī)院全員范圍內形成重視資金使用效益的工作文化，應成為醫(yī)院在適應政府會計制度改革的關鍵。在形成這種工作文化的過程中，除了需要在醫(yī)院的財經制度宣講下來強化全員的效益意識，還需要調適財務內控的評價機制，使其在評價各職能部門、各專項建設的資金使用情況時，落實追求資金使用效益的目標，并能科學評價醫(yī)院在本期經營效益的實際狀況。在落實資金使用效益目標時，則需要強化財務內控的事后控制職能，而這需要得到相關部門的協(xié)作。

（二）定位于對財務內控治理結構的調適。財務內控在強化事后控制時，需要得到國資管理部門、業(yè)務部門等協(xié)助，所以這里就存在著對財務內控治理結構進行調適的問題。醫(yī)院作為科層組織，其在運行過程中也深受職能化壁壘的困擾。這種困擾對于科室建設也產生了負面影響，如在依據“雁型發(fā)展模式”來開展科室群建設，但受到職能化壁壘的影響而難以做到協(xié)調統(tǒng)一。由此，調適財務內控的治理結構不僅指向了科室群范疇，還指向了協(xié)助完成財務內控事后控制的各職能部門協(xié)作范疇。

（三）定位于對財務內控技術形態(tài)的調適。醫(yī)院在增高預算資金使用效益的進程中，需要重視形成“知識外溢”的效果。作為知識外溢是指，通過擴散財務內控有關知識，使得醫(yī)院科室部門的成員能夠自覺的將這些知識應用于日常的預算管理和成本控制中，進而從整體上增強醫(yī)院的預算資金配置績效。這就要求，需要對財務內控工作的技術形態(tài)進行調適，使之在知識共享基礎上建立起部門間的互促格局。

三、定位驅動下的財務內控調適措施構建

（一）醫(yī)院管理層對財務部門給予合理授權。通過上文論述可知，為了適應政府會計制度改革的要求，醫(yī)院財務內控工作的實施范圍也需相應擴展。為了適應這一新的內控工作要求，醫(yī)院管理層需要對財務部門給予合理授權，并以文本的形式將權限固定下來。授權的主要內容為：（1）有權對科室建設、科室運行開展動態(tài)監(jiān)管;（2）有權要求協(xié)作部門參與到內控中的事后控制中來;（3）有權根據財務內控工作需要，調整財務人員與醫(yī)院科室部門的業(yè)務聯(lián)系方式。

（二）結合政府會計制度改革完善評價機制。需要指出的是，本文所聚焦的醫(yī)院科室建設問題，其本身就屬于一項長期系統(tǒng)工程，所以無法就短期內的建設績效進行評價。再者，醫(yī)院科室建設成果應無法完全依靠市場機制來開展評價，所以應考慮到科室建設中的社會公益性質。在此基礎上，應結合政府會計改革方向來完善內控評價機制。筆者建議，在加強事后控制時制訂年度動態(tài)評價方案，如對人才隊伍建設的成果評價，可以以五年作為一個長周期，一年作為一個短周期開展業(yè)務能力全面評估。

（三）科室群建設為主線科學規(guī)劃資金配置。為了提升醫(yī)院預算資金的使用效益，在財務內控領域還需要加強事前控制。為了提高醫(yī)院科室建設的整體效益，首先應以科室群建設為主線。財務人員采取蹲點制，全程參與科室群建設中有關預算編制、固定資產采購等事宜，并在其中發(fā)揮建設性作用。財務部門應定期向醫(yī)院管理層提交科室群建設的預算執(zhí)行情況說明，并著重指出預算執(zhí)行所存在的問題，并在專業(yè)角度給出整改意見和建議。

（四）完善信息平臺建設優(yōu)化內控技術形態(tài)。醫(yī)院應加強信息化平臺建設，通過利用OA系統(tǒng)來為財務部門與各科室和其它部門搭建起信息共享和交互平臺。筆者建議，在OA系統(tǒng)中財務部門主要向科室群建設單位、其他業(yè)務部門開展預算管理方法指導、醫(yī)院財經政策宣講和解釋工作。同時，科室群建設單位還可以利用該平臺，就建設中所需的人力資源和物力資源建設，及時向財務部門進行溝通。最終，在知識外溢效益下增強醫(yī)院預算資金的“產出/投入”比。

四、小結

本文認為，政府會計制度改革的方向為，將傳統(tǒng)的“收付實現制”轉變?yōu)榕c國際標志接軌的“權責發(fā)生制”。

公立醫(yī)院內控調適的內容，主要應圍繞著價值層面和實物層面等兩個環(huán)節(jié)來展開。通過主題討論，內控調適的具體措施可圍繞著：醫(yī)院管理層對財務部門給予合理授權、結合政府會計制度改革完善評價機制、科室群建設為主線科學規(guī)劃資金配置、完善信息平臺建設優(yōu)化內控技術形態(tài)等四個方面來構建。

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