淺談煤炭企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部投資審計(jì)

劉素杰

摘要：煤炭企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資一般為資本性資金支出，主要是固定資產(chǎn)的新建與購置，資金支出范圍廣、額度大。本文從實(shí)際工作出發(fā)，闡述了煤炭企業(yè)內(nèi)部投資審計(jì)的基本內(nèi)涵、審計(jì)的必要性及主要做法，對煤炭企業(yè)集團(tuán)開展內(nèi)部投資審計(jì)具有一定指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部投資;審計(jì);基本內(nèi)涵;必要性;做法;評價

一、內(nèi)部投資審計(jì)的基本內(nèi)涵

內(nèi)部投資是企業(yè)把資金用在企業(yè)內(nèi)部，以期在未來獲取收益的行為，主要用于建設(shè)生產(chǎn)經(jīng)營用建設(shè)項(xiàng)目和固定資產(chǎn)。煤炭企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資一般為資本性支出。

企業(yè)自有資金和外部投入資金是內(nèi)部投資的主要資金來源。固定資產(chǎn)折舊、維簡及井巷費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等是企業(yè)自有資金。國家投入的資本金或投資補(bǔ)助、其它法人投資、銀行借款等是外部投入資金。

內(nèi)部投資審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)以企業(yè)內(nèi)部投資管理辦法及相關(guān)內(nèi)控制度為依據(jù)，通過對本企業(yè)及下屬單位內(nèi)部投資預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部投資項(xiàng)目管控制度執(zhí)行情況以及投資效果進(jìn)行獨(dú)立檢查和客觀評價，揭示違反項(xiàng)目管理程序及規(guī)定、投資失誤或損失的現(xiàn)象，提出合理化建議，進(jìn)而促進(jìn)提高企業(yè)內(nèi)部投資效益。

二、開展內(nèi)部投資審計(jì)的必要性

煤炭企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資一般為資本性資金支出，按投資方向劃分為煤炭生產(chǎn)投資、非煤產(chǎn)業(yè)投資和生活后勤設(shè)施投資三類。煤炭企業(yè)內(nèi)部投資管理有以下特點(diǎn)：

（一）內(nèi)部投資資金支出額度大、范圍廣

內(nèi)部投資支出范圍主要包括：基本建設(shè)工程支出、技術(shù)改造、設(shè)備更新補(bǔ)充、礦井開拓延深工程、采煤塌陷搬遷費(fèi)、科研及新技術(shù)開發(fā)、節(jié)能環(huán)保及綜合利用、提高煤質(zhì)措施、生產(chǎn)地質(zhì)勘探、技術(shù)措施、公共事業(yè)配套、零星土建工程、歸還貸款本息、無形資產(chǎn)購置支出、資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出以及其它等方面。內(nèi)部投資支出作為僅次于成本費(fèi)用支出、涉及企業(yè)當(dāng)前與今后可持續(xù)發(fā)展的重要性生產(chǎn)與經(jīng)營支出，在煤炭企業(yè)集團(tuán)分布范圍廣泛。

（二）內(nèi)部投資資金管控模式多樣性、多層次

煤炭企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資管理實(shí)行分級管理體制。內(nèi)部投資的管控中心為集團(tuán)公司;負(fù)責(zé)內(nèi)部投資具體實(shí)施的是下屬各子分公司，具體為：在集團(tuán)公司授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)集團(tuán)年度預(yù)算進(jìn)行內(nèi)部投資活動，并按照集團(tuán)公司管理體制要求進(jìn)行管理。從資金管控模式看，子公司內(nèi)投資金可自籌自用，擁有相對較高的自主權(quán);分公司內(nèi)投資金基本被管控，內(nèi)投資金支配權(quán)利相對較小。各子公司結(jié)合自身實(shí)際情況，參照集團(tuán)規(guī)定制定了本單位內(nèi)投資金管理辦法，對其下屬的子分公司實(shí)施有效管理。由于內(nèi)投資金管控模式的區(qū)別性、多層次性，各下屬單位在實(shí)際執(zhí)行中難免存在不規(guī)范的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）內(nèi)投資金的有限性和內(nèi)投支出需求增長的矛盾性

內(nèi)投資金來源主要有：企業(yè)自有資金、外部投入資金。企業(yè)自有資金主要是由企業(yè)生產(chǎn)成本中按比例提取，需符合稅法規(guī)定，數(shù)額相對固定;外部融資需要有效益好的項(xiàng)目，將來企業(yè)需負(fù)擔(dān)沉重的融資費(fèi)用和到期還款的壓力，企業(yè)需承擔(dān)較大的市場和資金風(fēng)險。無論企業(yè)自有還是外部融資，資金是有限的，應(yīng)堅(jiān)持以收定支、量入為出、保證重點(diǎn)、效益優(yōu)先為原則，嚴(yán)格控制資金流向和資金額度，集中有限資金辦大事。由于資金額度有限，各子分公司爭資金、保項(xiàng)目的情況經(jīng)常發(fā)生，這影響了集團(tuán)公司重點(diǎn)工程項(xiàng)目資金，出現(xiàn)了局部利益與全局利益的矛盾。

開展內(nèi)部投資審計(jì)對于煤炭企業(yè)集團(tuán)防范投資風(fēng)險、加強(qiáng)內(nèi)部投資管理、提高內(nèi)部投資效益具有重要意義，同時也拓展了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

三、開展內(nèi)部投資審計(jì)的主要做法

（一）掌握內(nèi)部投資管理制度及有關(guān)的內(nèi)控制度

只有審前學(xué)好、吃透各項(xiàng)與內(nèi)部投資相關(guān)的制度政策規(guī)定，做到審計(jì)前參審人員熟悉掌握政策，才能在審計(jì)檢查過程中做到準(zhǔn)確查擺問題，客觀評價，進(jìn)而定性準(zhǔn)確。

（二）做實(shí)準(zhǔn)備及審前調(diào)查工作

在審計(jì)前，要到集團(tuán)公司內(nèi)部投資管理的有關(guān)部門、被審計(jì)單位詳細(xì)了解內(nèi)部投資資金使用方向，有哪些重點(diǎn)工程、遇到哪些困難，有哪些好的經(jīng)驗(yàn)做法。對年度預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)。取得各單位的實(shí)際完成情況報表，做到審計(jì)進(jìn)場前，對被審計(jì)單位內(nèi)部投資底數(shù)清楚。

（三）符合性測試

依據(jù)相關(guān)內(nèi)控制度對被審計(jì)單位內(nèi)部投資項(xiàng)目逐項(xiàng)

進(jìn)行符合性測試。主要內(nèi)容有：項(xiàng)目是否經(jīng)初審、項(xiàng)目是否經(jīng)立項(xiàng)審批、是否通過有相關(guān)資質(zhì)單位編制項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)、內(nèi)投預(yù)算是否經(jīng)預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)、應(yīng)報建項(xiàng)目是否報建、應(yīng)招標(biāo)項(xiàng)目是否履行招標(biāo)程序、工程結(jié)算是否符合工程造價管理辦法、項(xiàng)目是否超概算、超概算項(xiàng)目是否重新履行報批手續(xù)、項(xiàng)目價款支付是否符合規(guī)定、是否按規(guī)定組織竣工驗(yàn)收等等。通過符合性測試，審計(jì)核實(shí)各單位是否遵守企業(yè)內(nèi)部投資相關(guān)制度，評價各單位內(nèi)部投資的合規(guī)性。

（四）實(shí)質(zhì)性測試

1.測試內(nèi)容。針對內(nèi)部投資項(xiàng)目較多，實(shí)質(zhì)性測試采取普查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合的方法。測試內(nèi)容主要包括：工程項(xiàng)目前期的立項(xiàng)、可研、初設(shè);項(xiàng)目實(shí)施期的預(yù)算安排、招投標(biāo)、合同評審、項(xiàng)目實(shí)施、工程款支付、竣工驗(yàn)收及決算審核;項(xiàng)目后期評價等方面。

2.現(xiàn)場巡查。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位現(xiàn)場、生產(chǎn)作業(yè)區(qū)等區(qū)域的查看，核實(shí)有無新開工或完工工程、新設(shè)備;與在建工程明細(xì)賬、及專項(xiàng)工程支出明細(xì)表核對，核實(shí)是否存在預(yù)算外購置情況;還可以及時掌握資產(chǎn)使用狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)是否存在閑置未用，逾期不交付等存在損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

3.效益核實(shí)。對被審計(jì)單位已完工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，指導(dǎo)其搜集完工項(xiàng)目各種技術(shù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，并做好效益分析的核實(shí)。

四、內(nèi)部投資審計(jì)評價

（一）合規(guī)性評價

經(jīng)審計(jì)，評價被審計(jì)單位內(nèi)部投資建設(shè)、管理是否符合集團(tuán)公司內(nèi)部投資管理的相關(guān)規(guī)定。評價預(yù)算管理情況，具體有：是否嚴(yán)格按照年初集團(tuán)公司批復(fù)的內(nèi)投預(yù)算組織項(xiàng)目實(shí)施、預(yù)算規(guī)模內(nèi)調(diào)整事項(xiàng)是否通過審查、整體預(yù)算管理程序是否符合集團(tuán)公司規(guī)定。評價營建劃分管理情況，具體有：對被審計(jì)單位在建工程明細(xì)賬、工程支出明細(xì)表的審核，審查是否存在設(shè)備、工程性支出與生產(chǎn)性費(fèi)用相互混淆的現(xiàn)象，營建劃分是否符合內(nèi)部投資相關(guān)規(guī)定。評價內(nèi)控制度執(zhí)行情況，具體有：被審計(jì)單位工程項(xiàng)目前期資料如：立項(xiàng)審批等是否齊全，建設(shè)期間選擇施工單位、簽訂合同、支付工程款等是否符合集團(tuán)公司規(guī)定，工程決算審核是否采取了二審制，對限額以上工程項(xiàng)目投入生產(chǎn)后是否組織了后評價等等。

（二）效益性評價

經(jīng)對被審計(jì)單位已完工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的效益情況核實(shí)、分析與現(xiàn)場查看，評價是否存在工程項(xiàng)目閑置未用;工程投入使用后是否提升了企業(yè)技術(shù)裝備水平，是否為安全生產(chǎn)提供了資源儲量及技術(shù)保障，是否達(dá)到減少污染排放、節(jié)約資源等目的，預(yù)期設(shè)計(jì)目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)。

通過開展內(nèi)部投資審計(jì)，提出針對性的審計(jì)意見和建議，督導(dǎo)被審計(jì)單位認(rèn)真、徹底整改，是適應(yīng)、捋順管理體制的要求，是提高內(nèi)部投資效益、降低投資風(fēng)險的需要，是保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)需求。將對于煤炭企業(yè)集團(tuán)進(jìn)一步規(guī)范各級單位內(nèi)部投資行為、強(qiáng)化內(nèi)部投資管理、提高內(nèi)部投資運(yùn)行質(zhì)量和效益將起到重要作用。