關(guān)于高等學(xué)校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的建議

曾平

摘要：本文通過(guò)對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，雖然新制度及其補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定都作了詳盡的說(shuō)明，但是這些說(shuō)明指導(dǎo)性、原則性的建議較多，而具體轉(zhuǎn)換細(xì)節(jié)方面的指導(dǎo)較少，可操作性相對(duì)較弱。本文通過(guò)分析高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中可能面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，結(jié)合學(xué)校開(kāi)展新制度試點(diǎn)的實(shí)際情況，提出科學(xué)性、操作性強(qiáng)的高校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;制度轉(zhuǎn)換;準(zhǔn)備工作

2018年8月16日，財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度），要求目前執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。

一、實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的必要性

原制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，偏重于財(cái)政預(yù)算管理，主要反映財(cái)政總預(yù)算資金、行政事業(yè)單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況，但不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，不能反映政府履職的運(yùn)行情況、可持續(xù)發(fā)展能力、投入產(chǎn)出情況，不能準(zhǔn)確核算成本，不利于推進(jìn)績(jī)效考核，不能提供信息完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

為提升國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，2014年12月12日國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)），要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為摸清資產(chǎn)負(fù)債“家底”，開(kāi)展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

二、實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

1.重視程度不夠

許多高校對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的重要性認(rèn)識(shí)不到位，以為這是財(cái)務(wù)部門的事，其他部門只需稍微配合一下，走走形式就行了。其實(shí)這是一件關(guān)乎學(xué)校未來(lái)的管理和發(fā)展，是全校各部門和廣大師生共同的大事，需要學(xué)校各部門在精細(xì)化管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等多個(gè)方面加強(qiáng)管理，全方位配合。

2.基礎(chǔ)工作不扎實(shí)

由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，偏重于財(cái)政預(yù)算管理，主要反映財(cái)政總預(yù)算資金、行政事業(yè)單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況，在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品、對(duì)外投資、基本建設(shè)、往來(lái)款項(xiàng)、收入支出等的確認(rèn)及入賬流程上與新制度很大程度上不一樣，需要為新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)接做大量前期準(zhǔn)備工作。

三、高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換建議

為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過(guò)渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，以及實(shí)施過(guò)程“不變形”“、不走樣”，建議各高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校自身情況，做好充足的前期準(zhǔn)備工作。

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

各高校要強(qiáng)化學(xué)校負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，成立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財(cái)務(wù)、國(guó)資、圖書(shū)、科研、基建、法律、審計(jì)、監(jiān)察、后勤、合同、信息化等相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確工作任務(wù)，落實(shí)主體責(zé)任，加強(qiáng)部門協(xié)同，重點(diǎn)在資產(chǎn)管理、科研管理、基建管理、信息化建設(shè)、合同管理等方面落實(shí)工作措施，確保新制度實(shí)施準(zhǔn)確、到位。

要組織各部門業(yè)務(wù)骨干成立專門工作小組，全面梳理、及時(shí)研判、認(rèn)真解決新制度實(shí)施過(guò)程中遇到的新問(wèn)題，分情況、分類別擬定解決方案，為以后的工作打好基礎(chǔ)，確保各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確可靠。

2.加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)

高校要印制相關(guān)資料和手冊(cè)，利用多種宣傳手段，營(yíng)造濃厚氛圍，廣泛開(kāi)展新制度的宣傳工作，結(jié)合實(shí)際情況制定培訓(xùn)方案，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)校內(nèi)人員的培訓(xùn)工作，組織財(cái)務(wù)人員以及其他業(yè)務(wù)骨干人員主動(dòng)學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確理解新制度的制定背景、原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握新制度的各項(xiàng)規(guī)定，扎實(shí)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革工作，確保政府會(huì)計(jì)宣傳、實(shí)施過(guò)程“不變形”“、不走樣”“、不應(yīng)付”。

3.開(kāi)展資產(chǎn)核查

通過(guò)清理、核查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品、對(duì)外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，將已超過(guò)折舊年限仍在使用資產(chǎn)、原來(lái)計(jì)入固定資產(chǎn)的低值品、已投入使用未辦結(jié)竣工決算的工程項(xiàng)目、盤盈及盤虧資產(chǎn)等遺留問(wèn)題處理完畢，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確認(rèn)權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息，明確計(jì)提折舊、攤銷業(yè)務(wù)的責(zé)任單位及入賬流程、存貨管理及入賬流程、對(duì)外投資的確認(rèn)及入賬流程等。

4.清理往來(lái)款項(xiàng)

高校往來(lái)款項(xiàng)涉及債權(quán)債務(wù)單位多，且比較分散，一般通過(guò)核銷代碼來(lái)保證每一筆往來(lái)款項(xiàng)的唯一性和準(zhǔn)確性，但對(duì)債權(quán)債務(wù)單位一般沒(méi)有做詳細(xì)記錄，清理起來(lái)比較煩瑣，工作量比較大，應(yīng)該做為重點(diǎn)工作來(lái)抓。

全面開(kāi)展往來(lái)款項(xiàng)專項(xiàng)清理工作，補(bǔ)充完善債權(quán)債務(wù)單位，分析其對(duì)應(yīng)的資金來(lái)源，做好壞賬計(jì)提的準(zhǔn)備工作，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理工作，建立往來(lái)款項(xiàng)定期清理機(jī)制，為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用創(chuàng)造條件。

對(duì)原計(jì)入其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款科目的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清理分類，將其中應(yīng)屬于預(yù)付賬款核算的調(diào)整為預(yù)付賬款，將其中應(yīng)屬于應(yīng)付賬款核算的調(diào)整為應(yīng)付賬款，將其中應(yīng)屬于預(yù)收賬款核算的調(diào)整為預(yù)收賬款，將其中應(yīng)屬于應(yīng)收賬款核算的調(diào)整為應(yīng)收賬款，將其中應(yīng)屬于受托代理性質(zhì)核算的調(diào)整為受托代管款項(xiàng)。對(duì)于確實(shí)屬于其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款核算的款項(xiàng)應(yīng)區(qū)分暫付、暫收款項(xiàng)、周轉(zhuǎn)類款項(xiàng)（不納入部門預(yù)算管理）。根據(jù)未來(lái)是形成收支還是形成周轉(zhuǎn)性款項(xiàng)，確定往來(lái)款項(xiàng)平行記賬的時(shí)間，設(shè)置好財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成分錄的關(guān)聯(lián)條件，以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的要求。

對(duì)于原應(yīng)付款項(xiàng)或者應(yīng)交稅費(fèi)類科目中屬于歸集后再支付的款項(xiàng)，應(yīng)在2018年底全部支付或清理完畢，否則2019年再支付時(shí)將無(wú)法確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)需要的原來(lái)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目和支出項(xiàng)目。

5.清理基建賬

基本建設(shè)管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，對(duì)在建工程項(xiàng)目、往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行歸納梳理，對(duì)已竣工項(xiàng)目及時(shí)辦理財(cái)務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，全面考慮基建業(yè)務(wù)在政府會(huì)計(jì)制度框架下的科目設(shè)置與核算流程，為取消基建會(huì)計(jì)賬套、統(tǒng)一基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)備條件。

6.規(guī)范合同管理

建立完善合同管理制度，明確合同歸口管理部門，建立合同管理信息系統(tǒng)，做好與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接工作，加強(qiáng)各類合同的規(guī)范管理工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。收入類合同應(yīng)明確收入確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)要求以及入賬流程，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進(jìn)度時(shí)間，為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算提供依據(jù)。

7.編制科目對(duì)照表

按新制度要求，對(duì)原制度的每一個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)需要清理整改的科目提前拉出整改任務(wù)清單進(jìn)行整改。根據(jù)資金來(lái)源、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性，區(qū)分一對(duì)一、一對(duì)多、多對(duì)一等多種情況，該分解的分解，該合并的合并，設(shè)置對(duì)應(yīng)的新會(huì)計(jì)科目，做好新舊科目對(duì)照表，確保新科目余額準(zhǔn)確，核算規(guī)范。為便于與新科目對(duì)接，建議在2018年度增設(shè)第13個(gè)月份，在2018年度正常結(jié)賬完畢，整理、備份好科目余額表、項(xiàng)目余額表后，將需要調(diào)整的科目、項(xiàng)目、資金來(lái)源等按新科目要求進(jìn)行調(diào)整、設(shè)置，做到雁過(guò)留痕。在新賬中登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，并編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

8.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

一直以來(lái)，高校財(cái)務(wù)人員邊緣化嚴(yán)重，年齡結(jié)構(gòu)老化、引進(jìn)人才要求高等原因使得高校財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重短缺，壓力山大。新制度變化大、內(nèi)容多、涉及范圍廣，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求更高，工作量更大，要加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，建立靈活引進(jìn)人才機(jī)制，不必像引進(jìn)教師那樣要求必須高學(xué)歷、高職稱，而是要引進(jìn)適應(yīng)高校財(cái)務(wù)需求的人才，以解決高校財(cái)務(wù)人員短缺的困境。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，如參加財(cái)務(wù)軟件公司組織的有關(guān)政府會(huì)計(jì)的各類培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員熟練掌握信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換和日常操作，不斷提高和改善財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，從原來(lái)的核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)，向業(yè)財(cái)融合轉(zhuǎn)變，從普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、決策中的引領(lǐng)作用，真正體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的價(jià)值與水平。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核與監(jiān)督。建立評(píng)聘結(jié)合制度，定期考核，能上能下，優(yōu)勝劣汰，以提高財(cái)務(wù)人員的能力;建立會(huì)計(jì)會(huì)審制度，對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、會(huì)計(jì)憑證、賬表等定期進(jìn)行檢查，檢查是否存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等行為。

9.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

各高校要按照新制度要求提前進(jìn)行模擬核算，客觀分析和研判新制度實(shí)施可能帶來(lái)的影響，做好預(yù)案，提出新制度下財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用需求，及時(shí)對(duì)原有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和調(diào)試，確保新舊賬套的有序銜接。財(cái)政部門在條件允許的情況下，應(yīng)組織高校統(tǒng)一對(duì)同類財(cái)務(wù)軟件升級(jí)進(jìn)行集中采購(gòu)，降低各高校自行采購(gòu)成本，指導(dǎo)各高校的信息化建設(shè)，為今后的財(cái)政資金智能支付對(duì)接、財(cái)務(wù)系統(tǒng)與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接等提供條件。

10.加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)

各高校要在現(xiàn)有工作基礎(chǔ)上，進(jìn)一步重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)現(xiàn)有制度、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、建立內(nèi)部控制機(jī)制，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重點(diǎn)崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分解業(yè)務(wù)歸口管理部門的任務(wù)和責(zé)任，提升學(xué)校內(nèi)部治理水平，使之成為規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、管控系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保全資金資產(chǎn)安全的“防火墻”，并促進(jìn)新制度及各項(xiàng)財(cái)稅政策順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1河南省教育廳關(guān)于省屬高校及廳直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的通知（教財(cái)[2018]705號(hào)）.

[2]河南省財(cái)政廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》的通知（豫財(cái)會(huì)[2018]21號(hào)）.