關(guān)于政府會(huì)計(jì)改革信息披露的思考

劉慶玲

摘要：在現(xiàn)代社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展中，政府預(yù)算管理改革持續(xù)深化，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息披露成為當(dāng)前政府機(jī)構(gòu)和職能改革的主要內(nèi)容，對(duì)于公共財(cái)政建設(shè)具有重要促進(jìn)作用。在政府會(huì)計(jì)制度改革穩(wěn)步推進(jìn)背景下，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度不斷健全和完善，相較于現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度而言，制度內(nèi)容和報(bào)告目標(biāo)發(fā)生了不同程度上的轉(zhuǎn)變，促使政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到顯著提升。本文就政府會(huì)計(jì)改革信息披露進(jìn)行分析，提出合理的對(duì)策推動(dòng)發(fā)展和完善，將責(zé)任落實(shí)到實(shí)處。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;信息披露;會(huì)計(jì)改革

前言

政府會(huì)計(jì)改革背景下，信息披露是一項(xiàng)重要工作，主要拓寬信息渠道，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告定期向社會(huì)公開政府財(cái)務(wù)情況，受到了社會(huì)各界廣泛關(guān)注和重視。隨著社會(huì)重視程度提升，政府財(cái)政資金的社會(huì)公眾監(jiān)督力度隨之提升，同時(shí)在政府工作績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，促使政府會(huì)計(jì)信息披露朝著公開、透明層次發(fā)展。但是，當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低，社會(huì)公眾監(jiān)督渠道受阻，導(dǎo)致公眾難以積極參與其中，存在政府徇私舞弊問(wèn)題，導(dǎo)致執(zhí)行效率偏低，加劇貪污腐敗問(wèn)題出現(xiàn)。故此，應(yīng)該針對(duì)這一問(wèn)題，進(jìn)一步加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究，結(jié)合實(shí)際情況提出有效改善措施，為實(shí)際工作踐行提供依據(jù)。

一、政府會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露中，由于種種客觀因素影響，其中還有很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）信息使用者范圍狹窄

結(jié)合公共受托責(zé)任理論相關(guān)內(nèi)容，政府機(jī)關(guān)有義務(wù)定期向社會(huì)披露會(huì)計(jì)信息，滿足社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)政監(jiān)督的需求。預(yù)算執(zhí)行情況是我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中心內(nèi)容，同時(shí)也是預(yù)算服務(wù)的主要目標(biāo)，由于社會(huì)公眾參與意識(shí)薄弱，導(dǎo)致公眾在會(huì)計(jì)信息方面處于劣勢(shì)地位。所以，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息使用者覆蓋范圍，提升政府會(huì)計(jì)信息利用效率成為當(dāng)前首要內(nèi)容。

（二）信息披露不完整

我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的形式多樣化，通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)告定期向社會(huì)公眾披露政府會(huì)計(jì)信息，其中包括政府機(jī)關(guān)預(yù)算管理服務(wù)內(nèi)容，未能綜合考量信息使用者的個(gè)性化信息需求，致使社會(huì)公眾對(duì)于政府財(cái)務(wù)信息掌握不充分。在政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中，核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金實(shí)際收付的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，非現(xiàn)金收支卻并未在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中充分反映，難以滿足政府隱性債務(wù)信息需求。與此同時(shí)，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)改革中，尚未推行統(tǒng)一政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，未能結(jié)合規(guī)章制度針對(duì)性對(duì)預(yù)算資金核算，導(dǎo)致制度之間存在明顯差異，影響到政府會(huì)計(jì)信息完整性。

（三）信息監(jiān)督機(jī)制不完善

政府會(huì)計(jì)信息披露中，根據(jù)規(guī)定需要審計(jì)部門審計(jì)通過(guò)后方可對(duì)外公布，在專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，養(yǎng)成公正的職業(yè)素養(yǎng)，以便于規(guī)范化審計(jì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告，為社會(huì)公眾提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府職能全面監(jiān)管，避免徇私舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)。但是，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，尚未建立完善的政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)獨(dú)立性未能得到全面保障，外界獲取的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很容易受到影響，有待進(jìn)一步完善。

二、政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因

（一）現(xiàn)有法律法規(guī)和制度不完備

政府會(huì)計(jì)信息披露中，為了提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，應(yīng)該建立完備的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，提供配套的法律法規(guī)和規(guī)章制度支持。法律法規(guī)需要具備權(quán)威性，可以站在全局角度進(jìn)行設(shè)計(jì)，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)和主體，但是由于缺乏可靠的政府會(huì)計(jì)信息披露法律依據(jù)，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)信息改革工作未能得到足夠重視，嚴(yán)重影響到政府披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系誕生于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，而當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，呈現(xiàn)滯后性特點(diǎn)，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和資金管理問(wèn)題愈加突出，嚴(yán)重影響到財(cái)政管理控制效率。此外，當(dāng)前我國(guó)政府監(jiān)督機(jī)制不完善，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表需要經(jīng)過(guò)各個(gè)層級(jí)的財(cái)政機(jī)關(guān)審核，導(dǎo)致審核過(guò)分側(cè)重信息合法性，信息真實(shí)性卻并未得到有效控制。政府預(yù)算報(bào)告審計(jì)主要是政府審計(jì)部門負(fù)責(zé)，但是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督獨(dú)立性缺失，在一定程度上影響到會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（二）角色和職能定位模糊

在會(huì)計(jì)信息披露中，除了基本的會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)以外，其他信息披露系統(tǒng)同樣需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。由于角色和職能定位模糊，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)披露界定認(rèn)知不足，過(guò)分依賴政府會(huì)計(jì)信息，影響到會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)局限性較大

政府會(huì)計(jì)核算工作中，主要是以現(xiàn)金收付制為主，其中僅僅涉及到現(xiàn)金收支政府活動(dòng)，難以客觀反映與現(xiàn)金收付之間的權(quán)責(zé)義務(wù)關(guān)系，政府運(yùn)營(yíng)成果難以得到客觀反映。此外，現(xiàn)有核算僅是核算實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流財(cái)政收支，本期如果并未發(fā)生現(xiàn)金流出則為結(jié)余，未明確現(xiàn)金支出義務(wù)項(xiàng)目，難以滿足使用者的信息質(zhì)量需求。

三、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息披露的有效措施

（一）建立健全的法律法規(guī)

為了有效提升政府會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，應(yīng)該建立健全的法律法規(guī)，充分發(fā)揮法律的強(qiáng)制性和規(guī)范性特點(diǎn)，為政府會(huì)計(jì)信息披露提供堅(jiān)實(shí)保障，以便于滿足社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)信息需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府財(cái)政的全方位監(jiān)督。所以，政府會(huì)計(jì)信息改革持續(xù)深化下，應(yīng)該正確看待健全法律法規(guī)的重要性作用，拓寬政府會(huì)計(jì)信息獲取渠道，以便于更加高效的獲取信息，并且提升披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。政府會(huì)計(jì)信息披露需要由專門部門負(fù)責(zé)，吸收和借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，立足我國(guó)實(shí)際情況，打造更加有特色的中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)信息披露體系。

在這樣的背景下，結(jié)合相關(guān)規(guī)定和需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表;收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，其中主要包括預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、預(yù)算收入支出表以及財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等內(nèi)容。

（二）推動(dòng)會(huì)計(jì)信息核算方法創(chuàng)新

通過(guò)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以了解到，權(quán)責(zé)發(fā)生制具有突出的優(yōu)勢(shì)，可以客觀反映出不同階段收入和費(fèi)用配比財(cái)務(wù)成果。推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面反映出政府資產(chǎn)負(fù)債情況，以便于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理控制財(cái)政支出，為預(yù)算管理提供可靠依據(jù)。諸如，“在預(yù)算收入中提取”，可以反映出單位預(yù)算收入中提取專用基金對(duì)凈資產(chǎn)的影響，深度分析專用基金科目明細(xì)賬記錄，并按照相關(guān)規(guī)定從預(yù)算收入中提取基金金額填列;設(shè)置專用基金，可以客觀反映出單位本年專用基金設(shè)置對(duì)單位凈資產(chǎn)的影響，借助專用基金所屬科目明細(xì)賬記錄進(jìn)行深度分析，設(shè)置其他專用基金金額填列。結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合，形成一種更為合理的會(huì)計(jì)信息核算方法，取長(zhǎng)補(bǔ)短，為政府會(huì)計(jì)信息改革提供堅(jiān)實(shí)保障。

（三）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督

政府是會(huì)計(jì)信息的提供者，如果對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)表提出審計(jì)意見(jiàn)，將違背了原有的獨(dú)立性原則，可能存在徇私舞弊的可能性。所以，為了規(guī)避此類問(wèn)題出現(xiàn)，提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該立足實(shí)際建立完善的政府財(cái)務(wù)審計(jì)體系。

首先，提升審計(jì)部門的獨(dú)立性，國(guó)家審計(jì)署直接負(fù)責(zé)管理各級(jí)審計(jì)部門，可以有效降低地方政府對(duì)審計(jì)部門工作的干預(yù)，提升審計(jì)工作的獨(dú)立性。尤其是經(jīng)營(yíng)支出的賬務(wù)處理，需要支付經(jīng)營(yíng)部門職工薪酬的，需要根據(jù)實(shí)際金額借記本科目，貸記資金結(jié)存科目，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定扣除個(gè)人所得稅和代交的公積金、保險(xiǎn)費(fèi)用;外部人員勞務(wù)費(fèi)，根據(jù)個(gè)人金額借記和貸記;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間出現(xiàn)的固定資產(chǎn)、購(gòu)買存貨以及無(wú)形資產(chǎn)等，需要根據(jù)實(shí)際支付金額來(lái)借記和貸記;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間產(chǎn)生的預(yù)付賬款，結(jié)合具體支付金額來(lái)借記和貸記;年末結(jié)轉(zhuǎn)后，無(wú)余額。

其次，提升審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，定期組織后續(xù)教育，確保審計(jì)工作可以全面落實(shí)到實(shí)處。最后，拓寬多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的政府審計(jì)職能，通過(guò)審計(jì)政府實(shí)現(xiàn)重要財(cái)務(wù)信息披露。提升政府審計(jì)獨(dú)立性，建立完善的審計(jì)機(jī)制，確保審計(jì)工作規(guī)范化開展，為政府財(cái)務(wù)披露信息真實(shí)性提供堅(jiān)實(shí)保障。

（四）多元化政府會(huì)計(jì)信息需求群體

當(dāng)前社會(huì)各界對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息改革重視程度不斷提升，在一定程度上擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息使用者的范圍。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)信息使用者范疇中，主要包括社會(huì)公眾、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政府機(jī)關(guān)等。不同信息使用者的信息要求存在一定差異，在為國(guó)家政府機(jī)關(guān)預(yù)算管理提供服務(wù)的同時(shí)，卻忽視了信息使用者的個(gè)性化信息需求，究其根本在于當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制不健全。所以，為了可以滿足信息使用者的多樣化信息需求，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況推動(dòng)政府會(huì)計(jì)信息披露體系健全和完善。

結(jié)論：

綜上所述，政府會(huì)計(jì)改革背景下，建立完善的政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制和制度，在完備的法律法規(guī)和規(guī)章制度支持下，做好政府會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作，提升審部門獨(dú)立性，以便于獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

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