試論集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題及對(duì)策

韓瑞

【摘要】新的時(shí)代背景下集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃面臨著不小的問(wèn)題，在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文以發(fā)電集團(tuán)企業(yè)為例，首先分析了發(fā)電集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題，然后探討了具體的籌劃策略，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)的工作提供一定的參考，幫助大家更好地認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】發(fā)電集團(tuán)企業(yè)? 納稅籌劃? 結(jié)構(gòu)? 風(fēng)險(xiǎn)

一、發(fā)電集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）納稅籌劃目標(biāo)狹窄

發(fā)電集團(tuán)管理者對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)往往定位為利益最大化，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，側(cè)重以節(jié)約納稅成本。制定納稅籌劃目標(biāo)階段，沒(méi)有充分考慮時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量等因素。若進(jìn)行納稅籌劃時(shí)未考量到不同時(shí)期的現(xiàn)金流量，極其容易出現(xiàn)決策失誤。有必要從風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估等角度進(jìn)行統(tǒng)籌分析，免于企業(yè)因?yàn)殛P(guān)注本年度利潤(rùn)，而形成短期納稅籌劃，影響發(fā)電集團(tuán)持續(xù)發(fā)展。為發(fā)電集團(tuán)發(fā)展埋下隱患。

（二）納稅籌劃效果不明顯

一方面，發(fā)電集團(tuán)整體存在負(fù)稅，并且實(shí)際稅負(fù)高于25%。產(chǎn)生負(fù)稅過(guò)高的主要原因?yàn)槠髽I(yè)未能高效利用好虧損企業(yè)抵稅效應(yīng)，使用恰當(dāng)?shù)恼叟f方式，將企業(yè)折舊費(fèi)從所得稅前扣除，降低企業(yè)負(fù)稅，提高稅收收益。同時(shí)企業(yè)沒(méi)有高效利用好公司總部抵稅效應(yīng)。此外，集團(tuán)沒(méi)有作為一盤(pán)棋統(tǒng)籌考慮整體稅負(fù)的降低，從企業(yè)的籌劃目標(biāo)加以考慮，選擇利于促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃方案，綜合成本和收益進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致籌劃效果不理想。另一方面，企業(yè)的考核機(jī)制的不合理，單純對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行考核，導(dǎo)致致使歸母利潤(rùn)與EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）等指標(biāo)較差。因此，在納稅籌劃過(guò)程應(yīng)綜合考慮集團(tuán)利潤(rùn)，合理籌劃，使EVA值超出集團(tuán)成本投資，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)收益同步進(jìn)行，降低納稅金額，提高歸母利潤(rùn)。

（三）納稅籌劃方法落后

發(fā)電集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，具體的工作人員缺乏憂(yōu)患意識(shí)，在工作中普遍存在消極懈怠的心理，而且財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律以及管理方面的知識(shí)比較薄弱，無(wú)法保證納稅籌劃工作達(dá)到應(yīng)有的水平。一些工作人員對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策不夠了解，在工作中也沒(méi)有緊密結(jié)合法律法規(guī)的變化而對(duì)納稅籌劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，常常導(dǎo)致計(jì)稅基數(shù)過(guò)大，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。正常情況下，納稅籌劃應(yīng)該事先完成，并且貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)整個(gè)過(guò)程中，但是發(fā)電集團(tuán)企業(yè)的納稅籌劃存在一定的滯后性，納稅籌劃經(jīng)常是當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)形成后，才被迫展開(kāi)，所以起到的作用十分有限。

二、發(fā)電集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

（一）基于納稅籌劃目標(biāo)的策略

制定科學(xué)、合理、有效的發(fā)電集團(tuán)所得稅納稅籌劃目標(biāo)可以從下述幾點(diǎn)入手，第一，做到稅負(fù)最小，納稅籌劃誕生之初即因企業(yè)的稅負(fù)最小需求，但把集團(tuán)整體稅負(fù)最小作為納稅籌劃目標(biāo)卻出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，因此，在進(jìn)行籌劃時(shí)需要把對(duì)收入、成本存在影響的因素納入籌劃方案內(nèi)，通過(guò)科學(xué)調(diào)整納稅籌劃目標(biāo)，以避免產(chǎn)生違法違規(guī)操縱稅負(fù)的行為。第二，稅后利潤(rùn)最大，增加歸母利潤(rùn)等考核指標(biāo)。重新界定成本的特性和狀態(tài)，改善原來(lái)利潤(rùn)考核方式，測(cè)定出變動(dòng)成本以及固定成本之間的比重，增設(shè)創(chuàng)收性指標(biāo)，輔助原有的考核模式，實(shí)現(xiàn)減少成本的前提下，將利潤(rùn)最大化。第三，加強(qiáng)涉稅人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與實(shí)操，所得稅納稅籌劃的最基礎(chǔ)的作用是保證納稅人依法納稅。涉稅人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)所得稅法規(guī)與總局公告文件，特別是和稅收優(yōu)惠條件相關(guān)的內(nèi)容。只有掌握國(guó)家對(duì)不同地區(qū)產(chǎn)業(yè)制定的優(yōu)惠政策，才能對(duì)資源進(jìn)行合理配置，按照國(guó)家稅法展開(kāi)納稅籌劃。同時(shí)積極參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，涉稅人員可制定出最佳的籌劃方案，根據(jù)集團(tuán)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理避稅。除此之外，還應(yīng)充分學(xué)習(xí)集團(tuán)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定和國(guó)家頒布的新會(huì)計(jì)制度，保障籌劃環(huán)節(jié)的規(guī)范性和合理性，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）基于優(yōu)化籌劃過(guò)程的策略

優(yōu)化籌劃過(guò)程應(yīng)當(dāng)結(jié)合發(fā)電集團(tuán)實(shí)情。具體來(lái)講，納稅籌劃雖以稅法為指導(dǎo)，但發(fā)電集團(tuán)才是其起點(diǎn)與基礎(chǔ)，納稅籌劃需要充分整合集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)行為，繼而讓企業(yè)獲益。納稅籌劃圍繞集團(tuán)進(jìn)行，優(yōu)化籌劃亦然，在遵循國(guó)家政策法規(guī)的要求的前提下，還要具體情況具體分析。另外，集團(tuán)要對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行科學(xué)的管理和分工，明確各部門(mén)的責(zé)任，并且合理分配權(quán)力，保證納稅籌劃工作能夠高效開(kāi)展。發(fā)電集團(tuán)企業(yè)也要對(duì)納稅籌劃工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的能力和素質(zhì)，并且讓他們充分利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。

（三）基于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作

客觀而言，集團(tuán)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，仍然會(huì)面臨著不小的風(fēng)險(xiǎn)，所以需要重視風(fēng)險(xiǎn)防范工作。比如建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，對(duì)所得稅貢獻(xiàn)率、利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算和分析，預(yù)測(cè)和判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)宣傳，并且規(guī)范納稅籌劃的方法，同時(shí)與其他部門(mén)進(jìn)行溝通，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)變化情況，提高納稅籌劃的合理性。

三、結(jié)論

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義十分重要，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還可以維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。但是由于客觀因素和主觀條件的干擾和限制，特別是發(fā)電集團(tuán)企業(yè)在具體的納稅籌劃過(guò)程中，還存在一定的不足和問(wèn)題，需要從目標(biāo)、流程、風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善，從而發(fā)揮納稅籌劃的作用。

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