醫(yī)院會計實務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用分析

[摘 要]將謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用到醫(yī)院會計實務(wù)中不僅可以大大降低醫(yī)院的發(fā)展風(fēng)險，還可以最真實地反映出當(dāng)前醫(yī)院的財務(wù)實況，能夠為技術(shù)人員提供數(shù)據(jù)信息，方便他們及時做出防范措施，把財務(wù)風(fēng)險扼殺在搖籃中。由此可知，《醫(yī)院會計實務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用分析》這一課題具有重要研究意義。為此，筆者從醫(yī)院會計準(zhǔn)則體系內(nèi)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)概述入手，對其進(jìn)行了全面而深入地分析，并在此基礎(chǔ)上全方位、深層次地探析了謹(jǐn)慎性原則在醫(yī)院會計實務(wù)中的應(yīng)用，最后探究了當(dāng)前應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則過程中存在的其他問題和應(yīng)用建議，給出了筆者個人建議。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院會計實務(wù);謹(jǐn)慎性原則;財務(wù)實況

[中圖分類號]F275.2

1 醫(yī)院會計準(zhǔn)則體系內(nèi)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)概述

在當(dāng)前的社會背景下，我國醫(yī)院所沿用的會計制度僅是對“壞賬準(zhǔn)備”做出了計提，從而在一定程度上表現(xiàn)出謹(jǐn)慎性基本原則。然而，隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制影響力不斷擴(kuò)充，醫(yī)院目前所處的會計環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，所包含的不確定性因素越來越多，給醫(yī)院健康發(fā)展帶來很大的隱患，這就表現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則的重要性。利用謹(jǐn)慎性原則不僅可以大大降低醫(yī)院發(fā)展風(fēng)險，同時還可以最真實地反映出當(dāng)前醫(yī)院的財務(wù)實況，還能為技術(shù)人員提供數(shù)據(jù)信息，方便他們及時做出防范措施，把財務(wù)風(fēng)險扼殺在搖籃中。與此同時，在目前的醫(yī)院會計實務(wù)工作中，實現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則往往還需要會計工作人員的職業(yè)判斷，嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則，做到防患于未然，將一切可能產(chǎn)生的風(fēng)險和損失充分考慮清楚。尤其是在對待一些存在爭議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，更要堅定不移地遵守謹(jǐn)慎性原則，避免由于過高估計效益和費(fèi)用會計處理方法而產(chǎn)生風(fēng)險，將防范工作落到實處，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

謹(jǐn)慎性原則一直以來都是會計準(zhǔn)則中影響最大、可信度最高的原則之一，由于近年我國醫(yī)院會計實務(wù)工作中問題頻發(fā)，更是堅定了堅守謹(jǐn)慎性原則的決心。醫(yī)院屬于公益性社會機(jī)構(gòu)，雖然它存在的意義是為人民服務(wù)，但同時還要保證自己的經(jīng)濟(jì)效益，這樣它們才能有足夠的資金優(yōu)化工作內(nèi)容，為廣大群眾提供更好的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。在實際工作中，醫(yī)院這些機(jī)構(gòu)同樣也面臨著一些風(fēng)險和不確定性元素，所以這就要求醫(yī)院能夠充分利用謹(jǐn)慎性原則，將其作用和價值體現(xiàn)在會計核算的每個環(huán)節(jié)，切實保障謹(jǐn)慎性原則能夠真正地發(fā)揮出作用，為醫(yī)院會計實務(wù)工作保駕護(hù)航。從本質(zhì)上來講，所謂的謹(jǐn)慎性原則其實就是財產(chǎn)托管人所應(yīng)用的一種保護(hù)自己財務(wù)的有效手段，外在表現(xiàn)就是對資產(chǎn)的低估。在20世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下，人們吃一塹長一智，虛夸利潤的會計報告使人們防范風(fēng)險的意識越來越強(qiáng)，這在一定程度上導(dǎo)致了更嚴(yán)重危機(jī)的產(chǎn)生。所以目前所熟知的謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)轉(zhuǎn)為對實際經(jīng)濟(jì)效益的確認(rèn)。當(dāng)前醫(yī)院所處的會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了非常大的變化，會計目標(biāo)也逐漸向信息使用者提供有用決策信息發(fā)生轉(zhuǎn)變，而在這個過程中，謹(jǐn)慎性原則往往是其中不可或缺的修訂性原則，表現(xiàn)出非常優(yōu)越的地位，內(nèi)涵和意義也被不斷深化。

當(dāng)然，在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中同樣要掌握一些技巧。在會計核算過程中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時應(yīng)該在穩(wěn)健、謹(jǐn)慎而且保證合理和有效的情況下進(jìn)行，這樣才能有效避免醫(yī)院會計在對效益進(jìn)行核算時不會提供一些盲目而失準(zhǔn)的過高評估。從產(chǎn)生根源層面上來看，不確定性是不可避免的普遍性問題，也是導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的根本源頭。不確定性主要集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)以外，而且目前還沒有想到如何采取有效措施去消除或者減少這種不確定性。事實上，內(nèi)生會計的不確定性同樣需要進(jìn)行很多的確認(rèn)、計提以及報告問題，其主要任務(wù)是盡可能地去克服主觀意義上存在的各種不確定性因素。與此同時，鑒于醫(yī)院會計信息系統(tǒng)能夠向信息采集者發(fā)送有效信息，所以會計不確定性原則往往會對會計信息的質(zhì)量帶來一定的影響。所以，充分估計會計中的不確定性和風(fēng)險往往是保障醫(yī)院機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的必然選擇。合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則不僅能夠幫助醫(yī)院及時規(guī)避市場風(fēng)險，同時還可以有效保護(hù)投資者的根本利益，使會計信息質(zhì)量得到提升。當(dāng)然，如果進(jìn)一步研究謹(jǐn)慎性原則與其他會計實務(wù)原則的關(guān)系就可以發(fā)現(xiàn)，謹(jǐn)慎性原則往往是其他會計實務(wù)原則的重要補(bǔ)充，能夠強(qiáng)化這些原則的價值和存在的意義，使會計確認(rèn)計量屬性更加完整、更加合理、更加科學(xué)、更加有效。但是，如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境和醫(yī)院的經(jīng)營活動產(chǎn)生一些不確定元素時，往往需要根據(jù)實際需要對現(xiàn)有的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行修正和補(bǔ)充，保證其有效性。總而言之，完全可以將謹(jǐn)慎性原則當(dāng)成是醫(yī)院會計準(zhǔn)則體系內(nèi)其他原則的“靈魂”或者核心，而該原則效能的發(fā)揮往往需要依賴于其他會計原則。

2 謹(jǐn)慎性原則在醫(yī)院會計實務(wù)中的應(yīng)用

為了保障醫(yī)院會計實務(wù)工作有效性，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，在醫(yī)院會計實務(wù)工作中必須要因地制宜地遵循謹(jǐn)慎性原則，把經(jīng)營過程中可能存在的各種風(fēng)險都考慮清楚，為醫(yī)院做好防范工作提供有效信息。

2.1 “壞賬準(zhǔn)備”的計提

目前醫(yī)院現(xiàn)有的會計制度明確表明，“壞賬準(zhǔn)備”必須按照年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費(fèi)的3%～5%提取，從而體現(xiàn)出一定程度上的謹(jǐn)慎性原則，但是如果進(jìn)一步研究就會發(fā)現(xiàn)，這種做法并不充分。在實際工作中，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，醫(yī)院所進(jìn)行的會計實務(wù)工作并不合理，“壞賬準(zhǔn)備”計提基數(shù)應(yīng)該在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化，重新制定標(biāo)準(zhǔn)。除此以外，當(dāng)前定額結(jié)算基本上是普遍現(xiàn)象，而醫(yī)療保險管理機(jī)構(gòu)為醫(yī)院制定的醫(yī)藥費(fèi)定額在一定程度上對病人醫(yī)療服務(wù)具有積極作用，但是卻很難保證在這個過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益能夠讓醫(yī)院得到，從而導(dǎo)致壞賬問題的產(chǎn)生，但是醫(yī)院會計實務(wù)工作人員卻未能及時發(fā)現(xiàn)這些問題，導(dǎo)致后續(xù)的壞賬處理工作沒有及時跟上，使本期支出成本上升，降低了實際收益，與謹(jǐn)慎性原則背道而馳，增加了醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險。

2.2 醫(yī)療糾紛賠償賬務(wù)處理

醫(yī)院在實際經(jīng)營過程中，總是不可避免地產(chǎn)生醫(yī)療糾紛問題，而很多時候都是由于醫(yī)院醫(yī)生不恰當(dāng)?shù)淖龇▽?dǎo)致的，這就使得醫(yī)院為了解決這些問題要與病人進(jìn)行協(xié)商處理，通過經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償而使病人滿意。在這個過程中自然會使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益受到影響，運(yùn)營成本增加。而且從目前的情況來看，國內(nèi)醫(yī)院醫(yī)療糾紛事件越來越多，而醫(yī)院所需要給出的賠償金額也越來越多，所以由醫(yī)療糾紛產(chǎn)生的會計實務(wù)問題已經(jīng)成為當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的重要組成部分。目前所應(yīng)用的醫(yī)院會計制度并沒有將醫(yī)療糾紛進(jìn)行預(yù)計負(fù)債處理，而是直接計入本期支出，所以醫(yī)院的這種做法往往會使會計工作面臨很大的財務(wù)風(fēng)險，長此以往，甚至?xí)︶t(yī)院工作的正常開展帶來非常嚴(yán)重的影響。在這種情況下，為了避免上述問題的產(chǎn)生和進(jìn)一步惡化，醫(yī)院必須要遵循謹(jǐn)慎性原則，及時增加“預(yù)計負(fù)債”會計實務(wù)內(nèi)容，并且把實際發(fā)生的賠償額度進(jìn)行預(yù)估，根據(jù)醫(yī)院的實際情況先將提取比例予以確定，使醫(yī)院抵抗財務(wù)風(fēng)險的能力得到提升，這樣才能讓醫(yī)院的經(jīng)營工作更好地開展。

2.3 固定資產(chǎn)核算

支撐醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的就是那些龐大的固定資產(chǎn)，而在對這些固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時同樣要遵循謹(jǐn)慎性原則。這些固定資產(chǎn)類型豐富，尤其是那些大型醫(yī)療設(shè)備耗資非常多，將其變成現(xiàn)金的工作非常不易，所以利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行核算顯得尤為重要。但是，醫(yī)院現(xiàn)有的制度已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，醫(yī)院所擁有的固定資產(chǎn)應(yīng)該采用年限計提的方式修購基金，但是卻造成計提的固定資產(chǎn)修購金額并未在資產(chǎn)負(fù)債表中充分反映出來，極大虛增了醫(yī)院總資產(chǎn)。所以這就要求醫(yī)院能夠意識到這些制度存在的問題，取消“固定基金”等內(nèi)容的提取折舊，并及時設(shè)置“累計折舊”，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)效率實際狀況加速折舊。當(dāng)然，在這個過程中，醫(yī)院還應(yīng)該充分借鑒、應(yīng)用企業(yè)在解決所有固定資產(chǎn)計提折舊的方法和技巧，對固定資產(chǎn)計提折舊重新進(jìn)行劃分，并且將謹(jǐn)慎性原則充分考慮進(jìn)去，避免對醫(yī)院資產(chǎn)過高估計而產(chǎn)生的一系列后續(xù)問題。

3 當(dāng)前應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則過程中存在的其他問題和應(yīng)用建議

由于醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險意識的不斷強(qiáng)化，它們越來越重視會計實務(wù)工作，同時謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用也越來越廣泛，但是由于醫(yī)院所面臨的會計實務(wù)問題類型較多，謹(jǐn)慎性原則并不是萬能的，所以在有些時候并不能發(fā)揮出效能。由于稅法和會計計量兩者之間存在一定的不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)性，所以這種情況往往會導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則的作用被大大地弱化，制約其作用的發(fā)揮?，F(xiàn)有的市場機(jī)制也對謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生了制約效應(yīng)，這就表現(xiàn)出我國醫(yī)療商品的市場價格機(jī)制還有很大的優(yōu)化空間。在一些會計人員眼中，謹(jǐn)慎性原則就是萬能的，所以他們在工作中往往會出現(xiàn)誤用、濫用的情況。而且很多時候也會由于這些會計人員道德素養(yǎng)存在問題而影響到謹(jǐn)慎性原則作用的發(fā)揮，甚至用一些虛假信息夸大醫(yī)院資產(chǎn)，導(dǎo)致醫(yī)院面臨非常多的隱患風(fēng)險。謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則還可能存在沖突，這就要求會計人員應(yīng)該具體問題具體分析，根據(jù)問題實際需要原則對應(yīng)的會計原則，而不是過于夸大謹(jǐn)慎性原則的價值，讓其余原則都為謹(jǐn)慎性原則“讓路”。

為了最大程度地發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則在醫(yī)院會計實務(wù)工作中的作用，同時降低醫(yī)院發(fā)展風(fēng)險，在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時也要講究方法和技巧，同時做好一系列的準(zhǔn)備工作，盡可能為發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則奠定基礎(chǔ)。比如，不僅要不斷優(yōu)化、完善現(xiàn)有的稅收政策和市場機(jī)制，縮小兩者之間的不協(xié)調(diào)，同時還要進(jìn)一步完善商品市場，為醫(yī)院健康發(fā)展提供優(yōu)越的社會環(huán)境，同時還要完善監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)對醫(yī)院會計人員的監(jiān)督管理，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)，構(gòu)建更為有效的內(nèi)在約束機(jī)制，為更好謹(jǐn)慎性原則創(chuàng)造條件。

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[作者簡介]郭兆萍（1985—），女，漢族，陜西西安人，本科，西安交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院財務(wù)部。