關于謹慎性原則的應用問題探討

王晶

[摘 要] 謹慎性原則是會計原則中的一項重要內(nèi)容，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，各個企業(yè)之間的競爭日趨激烈，會計謹慎性原則在企業(yè)的生存與發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得一定的優(yōu)勢，就必須要把會計謹慎性原則重視起來，充分發(fā)揮會計謹慎性原則的作用，使會計信息更加準確，增加企業(yè)的抗風險能力。

[關鍵詞] 會計；謹慎性原則；問題；對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

引言

會計謹慎性原則主要是在企業(yè)面對不確定因素時發(fā)揮重要的作用，企業(yè)在進行一些不確定因素的決策時，需要決策者擁有一定的謹慎性，保持清醒的頭腦，在資產(chǎn)與收益方面不能多計，在負債與各方面的費用中也不能少計，在對所有者權益影響最小的前提下進行相關的核算，對于關系企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的各類事項與相關的風險要謹慎的進行決策，保持企業(yè)的正常運行。會計謹慎性原則屬于會計核算時的一項重要原則，涉及的方面比較廣泛，充分發(fā)揮會計謹慎性原則能夠有效的減少企業(yè)不必要的支出，還能夠在一定的程度上減少負債，提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。另外，會計謹慎性原則還能有起到預示風險與減低風險的作用。但是，目前在企業(yè)的實際經(jīng)營與發(fā)展中有些利欲熏心的管理者利用謹慎性原則來操控企業(yè)的利潤，所以，相關人員要采取有力的方法來杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生，提高會計信息的準確性與真實性，充分發(fā)揮會計謹慎性原則的作用。本文重要分析了會計謹慎性原則在應用中出現(xiàn)的問題，并且針對問題提出一些合理的意見與建議，促進謹慎性原則在企業(yè)中的應用。

一、謹慎性原則應用的現(xiàn)狀

目前，謹慎性原則在會計核算中的應用還是十分廣泛的，其主要作用是防止企業(yè)高估自身的資產(chǎn)與收益、低估企業(yè)的支出與各項費用。例如，在會計問題中謹慎性原則得到充分體現(xiàn)的有：在對資產(chǎn)進行計提減值準備時，固定資產(chǎn)核算中加速折舊方法的使用就是利用了謹慎性原則，謹慎性原則能夠有效的降低與防范企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的風險。但是，如果企業(yè)想要進行盈余管理時，也就是低估資產(chǎn)以及高估費用時，謹慎性原則幾乎就發(fā)揮不了作用了。由此，有一部分企業(yè)為了達到自身的目的，進行大量的計提資產(chǎn)價值與高估企業(yè)自身的費用，導致了謹慎性原則無法充分的發(fā)揮其作用。

現(xiàn)階段，謹慎性原則在應用的過程中總是出現(xiàn)“過度謹慎”的現(xiàn)象，所謂“過度謹慎”就是指一些上市公司與企業(yè)在利用謹慎性原則進行會計問題處理與核算時，過分夸大企業(yè)的資產(chǎn)減值計提準備，在很大程度上增加了資產(chǎn)減值的計提，達到企業(yè)能夠規(guī)避交稅的目的。除此之外，“過度謹慎”還造成了延遲收入的確認時間的問題，在很大程度上減少了當期的收入水平，給企業(yè)的會計核算帶來了許多的難題。還有企業(yè)利用謹慎性原則來對企業(yè)的相關費用進行預提，從而提高了企業(yè)的當期費用，在一定程度上縮減了企業(yè)的利潤。很多企業(yè)利用謹慎性原則來調(diào)節(jié)利潤，大大的影響了會計信息的真實性與準確性。

二、謹慎性原則應用的必要性

（一）為不確定性因素提供幫助

會計經(jīng)濟活動中不確定性因素常有出現(xiàn)，在整理會計信息時會出現(xiàn)大量不確定性經(jīng)濟信息。例如，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊問題，累積費用計提攤銷的問題，遞延所得稅的問題以及企業(yè)現(xiàn)有存貨的變現(xiàn)能力都需要相關會計人員來做出估算與價值的判斷，這估算與價值判斷這一過程中難免會出現(xiàn)差錯，有可能會出現(xiàn)高估或者低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益?；诖?，會計謹慎性原則在這些問題上會得到很好的體現(xiàn)，應用會計謹慎性原則能夠在很大程度上解決上述所列舉的問題，有利于防范不確定性因素而給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶來的隱患，提高企業(yè)的抗風險能力，增強企業(yè)的綜合實力，對企業(yè)的發(fā)展起著積極的作用。會計謹慎性原則的應用，能夠幫助在一些不確定性因素面前提供一定的幫助，幫助企業(yè)做出合理的決策。

（二）增強會計信息的準確性與真實性

會計信息系統(tǒng)是通過會計信息的使用者的需求來反映出來的。例如投資人與債權人都是與會計信息的利益息息相關的使用者，這些人在計算自身利益時需要遵循會計謹慎性原則來計算企業(yè)的實際利潤，不得高估與低估，在計算企業(yè)的實際利潤時，在遵守會計謹慎性原則的前提下，能夠增強會計信息的準確性與真實性，在最大程度上保證企業(yè)的利潤計算維持在一定的水準上。企業(yè)的財務會計在應用會計謹慎性原則時能夠在很大程度上保證企業(yè)的利益不受損害，保證投資人與債權人的利益。

（三）有利于加快我國會計國際化進程

隨著經(jīng)濟全球化的程度日益加深，我國相關會計準則也朝著國際化的方向進一步發(fā)展，謹慎性原則早已經(jīng)成為了國際會計準則中的重要原則，經(jīng)過不斷的改革創(chuàng)新與發(fā)展，對企業(yè)的發(fā)展取得了一定的成效。目前，國際會計準則委員會已經(jīng)要求各個企業(yè)的會計報表遵循會計謹慎性原則來編制，要求準確性與真實性，以此來提高企業(yè)會計報表的整體質(zhì)量，從而達到會計報表提供的會計信息真實準確?，F(xiàn)階段，大部分西方發(fā)達國家已經(jīng)推行了會計謹慎性原則在企業(yè)的實際運營中應用，而且并沒有依靠謹慎性原則來為自己企業(yè)提供便利。為了我國會計能夠盡快的與國際會計接軌，實施謹慎性原則勢在必行。

三、謹慎性原則在實際應用中存在的問題

（一）謹慎性原則使會計核算更為復雜

會計謹慎性原則在實際應用中會導致會計信息核算的工作更為復雜，給相關會計工作帶來了一定的難度。例如，謹慎性原則在企業(yè)固定資產(chǎn)減值中的應用，在對固定資產(chǎn)進行定期清查或者做減值測試時，遵循謹慎性原則就會大大增加相關會計工作人員的工作量，增加了會計核算過程的復雜性與難度。而且在對固定資產(chǎn)進行減值測試時，需要的知識不僅僅是會計相關的知識，還有其他專業(yè)相關知識的滲透，這就對會計工作人員提出了更高的要求，要求會計工作人員具有更高的綜合素質(zhì)與知識水平，使得許多會計工作人員在遵循謹慎性原則的前提下進行工作而表現(xiàn)出疲憊的狀態(tài)，影響了該工作人員其他工作的效率，進而影響了企業(yè)的運營與發(fā)展。除此之外，有些固定資產(chǎn)進行計提減值準備時還有可能轉(zhuǎn)回，在轉(zhuǎn)回時會計工作人員就需要檢查資產(chǎn)減值的跡象是否還存在，并且要根據(jù)實際情況來判斷資產(chǎn)減值跡象是否存在而造成影響的程度。對于以上列舉的問題，要求會計工作人員要對固定資產(chǎn)進行充分的了解，并且還要時時關注市場行情，這無疑是增加了會計工作人員的工作量。謹慎性原則的應用雖然說在很大程度上提高了企業(yè)的抗風險能力，幫助企業(yè)做出了一些較為合理的決策，增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益，但是從另一個方面來說，大大的增加了會計工作人員的工作量，增加了會計信息核算的復雜性，使得會計工作人員在工作時降低效率，也在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益與權益。

（二）謹慎性原則與其他會計原則存在一定的矛盾

會計謹慎性原則與其他會計原則存在著一定的矛盾，這就影響了謹慎性原則在實際中的應用。首先，會計謹慎性原則與可靠性原則存在了一定的沖突，可靠性原則要求會計核算在實際發(fā)生經(jīng)濟信息與交易之后進行，以實際發(fā)生的事項作為工作的依據(jù)，根據(jù)相關的信息進行確認、計量以及報告的撰寫，能夠如實的反映當期的會計信息，保證會計信息的準確性與可靠性。但是，謹慎性原則的作用是預計企業(yè)還未發(fā)生的損失與費用，很大程度上取決決策者的主觀意識，具有一定的隨意性，可靠性原則與謹慎性原則存在一定的矛盾。其次，會計謹慎性原則與配比性原則也存在一定的問題。配比性原則要求企業(yè)進行會計核算時，當期的收入與成本和費用達成匹配，在同一個會計期間的收入與成本和費用應該在本期間進行明確的確認。然而，謹慎性原則要求提前確認當期可能發(fā)生的損失與費用，收入與收益在事后進行確認或者是不確認，在當期沒有把收入與成本和費用進行匹配，兩者之間存在一定的矛盾。最后，會計謹慎性原則與其他一些會計原則存在一定的矛盾，例如，會計可比性原則要求會計信息之間能夠進行比較，相關的會計信息要呈現(xiàn)出一致性；而一致性原則要求各類會計信息事前事后保持一致，從始至終不得隨意改變。但是會計謹慎性原則關于會計信息之間比較以及呈現(xiàn)一致性的問題上沒有對企業(yè)提出硬性的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)自身情況進行改變，很容易導致會計信息失去可比性與一致性。謹慎性原則與其他會計原則存在一定的矛盾給企業(yè)造成了一定的困擾，影響了企業(yè)的進步與發(fā)展。

（三）造成賬面價值與計稅基礎的差異

企業(yè)應用謹慎性原則對企業(yè)的資產(chǎn)進行計價時，由于謹慎性原則的應用大多數(shù)取決于相關工作者的主觀意識，很容易導致國家稅收部門對企業(yè)根據(jù)謹慎性原則所確定的賬面價值不認可，這就造成了賬面價值與計稅基礎之間的差異，不僅給相關會計人員進行納稅時增添了一定的工作量，而且還會導致在稅收方面造成一定的損失。目前，有部分企業(yè)依靠謹慎性原則的便利，隨意篡改賬面價值，從而達到偷稅漏稅的目的，這不僅給企業(yè)的形象與信譽造成了不利的影響，而且給國家的稅收工作造成了一定的難度與阻礙。有些會計工作人員個人素質(zhì)不夠高，加之利益的誘惑，形成了利用謹慎性原則來做假賬的現(xiàn)象，使企業(yè)與國家蒙受了一定的損失。謹慎性原則如果被素質(zhì)較低的人員利用，很容易造成賬面加之與計稅基礎之間形成差異的現(xiàn)象，無論是對于國家還是企業(yè)的發(fā)展，都形成了一定的阻礙。

四、解決謹慎性原則在實際應用中問題的相關對策

（一）制定統(tǒng)一資產(chǎn)減值準備的計提方法，限制濫用謹慎性原則

為了解決會計謹慎性原則對資產(chǎn)減值計提準備較為隨意的問題，每個企業(yè)要根據(jù)自身不同的發(fā)展情況來制定一個統(tǒng)一的資產(chǎn)減值準備的計提方法，限制相關工作人員濫用謹慎性原則來隨意進行資產(chǎn)減值的計提。每個企業(yè)根據(jù)自身的實際發(fā)展情況來找到一個適合自身使用的、科學合理的會計方法，這樣不僅有利于企業(yè)長久發(fā)展，還能夠使企業(yè)增加抗風險的能力，增強自身的風險防范意識。謹慎性原則主觀性較強的問題比較嚴重，為了防止不法人員利用謹慎性原則來謀求自身的利益，企業(yè)應該建立相關的監(jiān)督機構(gòu)，對內(nèi)部的會計工作人員形成一定的約束，不斷的提高會計工作人員的綜合素質(zhì)，從根本上解決謹慎性原則應用的問題，為謹慎性原則在企業(yè)中應用創(chuàng)建一個良好的環(huán)境與氛圍。除此之外，企業(yè)還可以利用審計，充分發(fā)揮審計的作用，加強監(jiān)督，保證謹慎性原則應用的公平與合理，幫助企業(yè)不斷的發(fā)展與進步。

（二）減少謹慎性原則與其他會計準則之間的矛盾

目前，會計準則多的數(shù)不勝數(shù)，對于一個企業(yè)之間存在矛盾的會計準則，相關工作人員要正確的處理與解決，借鑒國內(nèi)外先進的經(jīng)驗，為企業(yè)的發(fā)展營造一個良好的環(huán)境。在實際情況中，會計謹慎性原則與可靠性原則屬于應用比較多的準則，但是兩種準則相互存在矛盾，對相互之間的應用形成了一定的阻礙。當然，謹慎性原則在應用時一定要保證會計信息的真實性與準確性，每當謹慎性原則與可靠性原則發(fā)生沖突時，這就需要會計工作人員根據(jù)自身的經(jīng)驗以及實際經(jīng)濟情況的不確定性來決定把哪種原則放在首要的位置，如果不確定性比較高的話，應該考慮優(yōu)先應用謹慎性原則，反之，如果不確定性較低的話，來采用可靠性原則來保障企業(yè)的資產(chǎn)與資金的安全。在會計的實際工作中，為了防止謹慎性原則與其他會計準則發(fā)生矛盾，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展情況，會計工作是否成熟來為謹慎性原則的應用制定相關的制度。例如，可以明確的規(guī)定出在什么情況下允許使用謹慎性原則，各個會計準則應用的順序，如何應用等，通過完善相關的制定來保證相關會計準則之間不發(fā)生沖突，保障企業(yè)平穩(wěn)、安全的發(fā)展。

（三）提高會計工作人員的綜合素質(zhì)與判斷力

謹慎性原則的應用在很大程度上依靠會計工作人員的判斷力與綜合素質(zhì)。判斷力的提高一方面體現(xiàn)在對會計知識的掌握與理解中，另一方面體現(xiàn)在實際工作中經(jīng)驗的累積?；诖耍斏餍栽瓌t應用的是否合理，取決于會計工作人員的判斷力與綜合素質(zhì)的高低。所以，企業(yè)在對會計工作人員進行招聘時要注重了解應聘者對會計知識的掌握情況以及是否有較高的素質(zhì)。另外，企業(yè)還要定期對在職的會計工作人員進行培訓，不斷提高會計工作人員的綜合素質(zhì)與判斷力，防止會計工作人員濫用謹慎性原則，為謹慎性原則的應用提供一個良好的環(huán)境，幫助企業(yè)進一步發(fā)展與進步。

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[責任編輯：潘洪志]