新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合理定位研討

范峰疊

[摘 要]內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是做好企業(yè)內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保障制度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)的嚴(yán)峻化發(fā)展，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，必須做好自身的控制管理，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，組織做好戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理工作。因此必須能夠以審計(jì)工作為切入點(diǎn)，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對(duì)此文章主要探討新時(shí)期下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的定位作用，并分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，最終提出在新形勢(shì)下做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)合理定位、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);企業(yè)控制;合理定位

[中圖分類號(hào)]F275

隨著我國(guó)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化發(fā)展，審計(jì)工作在其中發(fā)揮著不可替代的作用，而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展，就必須根據(jù)實(shí)際情況，明確自家企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)的合理發(fā)展定位，積極調(diào)動(dòng)各項(xiàng)資源發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，采取措施激發(fā)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新形勢(shì)

黨的十八大后，審計(jì)工作的地位被提升到前所未有的高度，而內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)工作的重要組成部分，也在新的形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新優(yōu)化發(fā)展。

第一，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的變革。在2018年我國(guó)審計(jì)工作修訂并發(fā)行了新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理體制、職責(zé)權(quán)限、成果運(yùn)用等的重新定位，旨在能夠構(gòu)建符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地創(chuàng)建具有“獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議”的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

第二，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性提升?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)在政策層面上地位得到了提升，而在企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)工作也潛移默化地實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)變。如內(nèi)部審計(jì)工作具有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督管理的作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，當(dāng)前企業(yè)發(fā)展必須能夠適應(yīng)新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，走內(nèi)涵式發(fā)展道路，全面深化改革，切實(shí)提質(zhì)增效，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，而內(nèi)部審計(jì)工作正是這一改革發(fā)展的重要路徑。

2 新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的現(xiàn)狀

新形勢(shì)下無論是出于大的市場(chǎng)環(huán)境還是國(guó)家政策，抑或企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)都在不斷地優(yōu)化發(fā)展，在政策、法律以及基礎(chǔ)理論上為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新優(yōu)化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在此形勢(shì)下企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也由此獲得了較為充足的發(fā)展，但是其仍舊因?yàn)閮?nèi)部外的各項(xiàng)因素，直接影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位發(fā)展情況。通過分析總結(jié)可知，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在重新定位和轉(zhuǎn)型發(fā)展中，依然存在以下問題。

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位轉(zhuǎn)型速度較慢

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要想做好內(nèi)部審計(jì)的合理定位，其必須能夠正確認(rèn)識(shí)自己，做好內(nèi)部資源清理，從而逐步地完成轉(zhuǎn)型升級(jí)。而事實(shí)上，當(dāng)前較多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型仍舊停留在理念層面上，即便由企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)并且開展新形勢(shì)的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，也主要集中在審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，未能夠?qū)⑾嚓P(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)拓展到治理層面和風(fēng)險(xiǎn)管理層面。同時(shí)根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，在過去的審計(jì)工作創(chuàng)新中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)象也以專項(xiàng)項(xiàng)目為主，對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展開展的審計(jì)監(jiān)督較少;而從審計(jì)內(nèi)容來看，當(dāng)前主要集中做好經(jīng)濟(jì)效益核實(shí)、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支合規(guī)性等方面，缺少對(duì)企業(yè)的新型業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)建立等新科技、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)?？梢哉f當(dāng)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要定位不高且審計(jì)工作難以站在企業(yè)的管理的層面上完成綜合性的審計(jì)工作?？梢哉f，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還不能夠跟新形勢(shì)下對(duì)于內(nèi)部審計(jì)所提出的新的規(guī)范要求相適應(yīng)。更重要的是大多數(shù)企業(yè)對(duì)于自身的內(nèi)部審計(jì)職能的定位認(rèn)識(shí)不清晰，使得大多數(shù)的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作努力的方向有所偏差，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的積極作用。如當(dāng)前企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)的合理定位的失衡，其過分強(qiáng)調(diào)財(cái)政法紀(jì)審計(jì)職能和監(jiān)督職能，也要求審計(jì)機(jī)構(gòu)要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，但卻忽視了對(duì)企業(yè)的合法、合規(guī)和效益性經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督力度，也未能夠完善內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面的作用。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位與資源發(fā)展不匹配

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量展開需要組織機(jī)構(gòu)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及建議體系，但是實(shí)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)管理、企業(yè)的管理制度中都缺少內(nèi)部審計(jì)所需要的相關(guān)資源。如內(nèi)部審計(jì)人力資源不足，結(jié)構(gòu)不合理，無法滿足當(dāng)前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求。而新形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是朝著精細(xì)化、專業(yè)化方向發(fā)展的，若是沒有這些資源則勢(shì)必?zé)o法有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。另外，還有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制度不完善的情況，雖然當(dāng)前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作以及陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等20多項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，但是在法律規(guī)范層面上，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職責(zé)義務(wù)的條款固定僅僅是一些原則性的條款，總體上較為籠統(tǒng)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足實(shí)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的一些工作需求，更是無法在法律層面上對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)工作人員的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范。這些資源的不齊全都制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的合理定位發(fā)展。

3 新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的合理定位

3.1 內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)發(fā)揮對(duì)行業(yè)新政策的落實(shí)作用

新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不單單是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況展開監(jiān)督控制，更要求擁有宏觀意識(shí)，將企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)同行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)相結(jié)合，貫徹落實(shí)國(guó)家重大措施。如當(dāng)前國(guó)家發(fā)布了對(duì)于行業(yè)、企業(yè)的相關(guān)調(diào)控政策和經(jīng)濟(jì)政策，“三去一降一補(bǔ)”“穩(wěn)增長(zhǎng)”等，因此內(nèi)部審計(jì)工作也要求擁有檢查國(guó)家政策措施在企業(yè)的落實(shí)情況，監(jiān)督企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下的發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為符合國(guó)家的宏觀政策。如在節(jié)能環(huán)保的發(fā)展趨勢(shì)下，能源企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理工作要能夠推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)在新能源、新技術(shù)的開發(fā)創(chuàng)新中，集中企業(yè)的各種資源推廣企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，由此內(nèi)部審計(jì)管理正是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)落實(shí)這些政策的監(jiān)督，切實(shí)提升企業(yè)的執(zhí)行力。

3.2 內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)發(fā)揮對(duì)行業(yè)創(chuàng)新變革的推動(dòng)作用

當(dāng)前制約企業(yè)和國(guó)家發(fā)展的制約因素為資源分布不均、能源短缺、環(huán)境污染等，而制約企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素為企業(yè)內(nèi)部的資源分布不均、經(jīng)濟(jì)資源利用不充分等，因此內(nèi)部審計(jì)要能夠發(fā)揮積極作用，推動(dòng)企業(yè)更好地適應(yīng)外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化控制，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本控制、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的角度入手，掌握企業(yè)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展劣勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新發(fā)展。

4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作新定位的優(yōu)化路徑

4.1? 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)

不論是何種性質(zhì)的企業(yè)，在新形勢(shì)下都要求企業(yè)能夠從管理層上做好對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，確保有專人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)，由此為內(nèi)部審計(jì)落實(shí)和發(fā)展國(guó)家相關(guān)政策營(yíng)造一個(gè)企業(yè)環(huán)境。如內(nèi)部審計(jì)工作由企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并且下設(shè)好審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠跟隨時(shí)代發(fā)展實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)。同樣地要發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部其他的部門、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)工作的參謀和助力的作用。另外，要求能夠完善企業(yè)審計(jì)工作的報(bào)告體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況，跟蹤企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)問題，并且對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種問題加以匯報(bào)，重視審計(jì)工作的閉環(huán)管理。

4.2 深化審計(jì)改革實(shí)現(xiàn)職能的優(yōu)化

第一，要求企業(yè)基于國(guó)家審計(jì)全覆蓋體系下構(gòu)建屬于企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋體系，把握國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系和企業(yè)發(fā)展的新常態(tài)。如實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的優(yōu)化，擴(kuò)大審計(jì)工作內(nèi)容。將監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議當(dāng)作是內(nèi)部審計(jì)三大功能，實(shí)現(xiàn)三匹馬車共同行駛。如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在展開對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督的同時(shí)，還要能夠?qū)ζ髽I(yè)的依法經(jīng)營(yíng)、企業(yè)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，由評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定等提出針對(duì)性的建議，豐富企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的功能情況。第二，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的側(cè)重化發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，在新的形勢(shì)下，要求能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)增值型的管理審計(jì)展開重點(diǎn)管理。要求企業(yè)側(cè)重展開對(duì)增值型的審計(jì)工作投入，做好企業(yè)的業(yè)務(wù)審計(jì)，深入業(yè)務(wù)管理工作中，查找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及決策管理存在的不足，由此提出建議，使得企業(yè)對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀有一個(gè)更加全面認(rèn)知，更好提升經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。第三，要求能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的全過程審計(jì)工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)在于事后監(jiān)控管理，而當(dāng)前必須將內(nèi)部審計(jì)工作貫徹落實(shí)到整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，做好事前預(yù)警、事中控制以及事后監(jiān)督。如內(nèi)部審計(jì)要事先根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范疇，做好企業(yè)的審計(jì)方案制定，在企業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)中，要能夠做好過程預(yù)警、控制管理，確保能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入到管理中。第四，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)集中化管理，這要求提高內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的專業(yè)性和職業(yè)道德。既要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠不斷地完成對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其審計(jì)的能力，還要求企業(yè)能夠?yàn)閷徲?jì)工作提供足夠的資源支持，建立統(tǒng)一、規(guī)范的審計(jì)制度和工作標(biāo)準(zhǔn)，要求整個(gè)企業(yè)上下都將內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)作是自己的工作職責(zé)，配合審計(jì)人員做好相關(guān)資料、數(shù)據(jù)的提供，做好問題的整改。

5 結(jié) 語

綜上所述，從黨的十八大以來，審計(jì)工作的地位得到了較高的提升，作為審計(jì)工作重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，其更是受到了社會(huì)各界的高度重視。在此形勢(shì)下，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的合理定位、管理體制等逐漸發(fā)展成熟，而內(nèi)部審計(jì)工作也發(fā)揮著其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)健康運(yùn)行、合理競(jìng)爭(zhēng)上的重要作用。但是事實(shí)上我國(guó)企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的展開和運(yùn)行面臨著諸多的問題，嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此必須能夠正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體運(yùn)行發(fā)展情況，從而才能夠針對(duì)于社會(huì)需求、企業(yè)發(fā)展需求對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制定更具有操作性的內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和工作任務(wù)。

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