國有企業(yè)合并稅收籌劃中應注意的事項

毛小明

[摘 要] 經(jīng)濟全球化時代，企業(yè)間的競爭逐漸由國內(nèi)競爭轉(zhuǎn)向國際競爭，為在競爭激烈的市場上脫穎而出，企業(yè)間的合并重組越發(fā)頻繁，資金支付方式向多樣化轉(zhuǎn)變，推動經(jīng)濟發(fā)展的同時，也給企業(yè)的稅收籌劃帶來影響。文章基于國有企業(yè)合并，探討了稅收籌劃應注意事項，以期降低稅收籌劃風險，推動國有企業(yè)合并的順利進行與健康發(fā)展。

[關鍵詞] 國有企業(yè)合并;稅收籌劃;免稅合并

[中圖分類號]F276.1

1 前 言

在國有企業(yè)發(fā)展過程中，面對企業(yè)發(fā)展形勢與經(jīng)濟戰(zhàn)略的影響，企業(yè)間合并現(xiàn)象非常常見，有效提高了企業(yè)經(jīng)濟效益與競爭力。[1]但是，在國有企業(yè)實際合并中，稅收籌劃風險明顯增多，對此，根據(jù)稅收籌劃管理原則開展籌劃，加強稅收籌劃風險的分析，提高稅收籌劃的科學合理，保障企業(yè)合并的順利進行，并保障合并企業(yè)最終的經(jīng)濟效益。

2 稅收籌劃的定義與內(nèi)涵

稅收籌劃，又被稱為合理避稅，主要是指納稅人依照企業(yè)經(jīng)濟行為涉及的稅法等選擇適當?shù)姆绞?，對企業(yè)涉稅行為進行科學策劃，合理規(guī)避稅務風險，減輕企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)所獲利潤，增強資金利用率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，為企業(yè)合并發(fā)展奠定堅實基礎。[2]

實際上，稅收籌劃主要是指現(xiàn)有前提下，對企業(yè)納稅要素、納稅涉及的環(huán)節(jié)等進行明確管理，在納稅管理過程中，充分發(fā)揮稅收籌劃管理的作用。并且，在前期納稅籌劃管理中，提前制訂科學的納稅計劃，并在納稅計劃實施中，減輕企業(yè)生產(chǎn)運營的稅負成本，實現(xiàn)利潤產(chǎn)值的最大化，同時，稅收籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)合并與未來發(fā)展提供保障。

3 國有企業(yè)合并稅收籌劃的原則

3.1 合法性原則

在國有企業(yè)合并時，稅收籌劃大多有兩種方式：節(jié)稅、避稅，無論采用哪種方式，都應依照法律規(guī)定執(zhí)行。節(jié)稅是一種具有預見性的方式，主要是指在法律允許內(nèi)降低企業(yè)稅負;避稅則是一種事后行為，主要是利用法律漏洞，達到減少繳稅的目的。[3]總之，在稅收籌劃中，無論哪種籌劃方式，都應保障其合法性，以此降低稅收籌劃風險。

3.2 預見性原則

在稅收籌劃時，籌劃人員應全面掌握企業(yè)業(yè)務流程，為稅收籌劃工作順利實施奠定基礎。并且，在稅收籌劃開展時，應在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務開展前做好準備工作，對業(yè)務可能涉及的稅種、稅率等提前預判，同時，將稅收管理活動貫穿整個業(yè)務流程，以此達到稅收籌劃的目的，降低籌劃風險，推動國有企業(yè)合并。

3.3 整體性原則

在進行稅收籌劃時，應保障整體性。因為，隨著稅收籌劃管理不斷發(fā)展，國有企業(yè)合并發(fā)展的目標逐漸向利益最大化、稅收最小化轉(zhuǎn)變，此時，國有企業(yè)合并的稅收籌劃被提升到戰(zhàn)略發(fā)展高度，此時，籌劃人員必須具備整體意識與大局觀，將原先的節(jié)稅籌劃轉(zhuǎn)為開拓市場、增加收入、納稅籌劃一體化形式，以此全面發(fā)揮納稅籌劃的目的，降低納稅籌劃風險的發(fā)生。

4 國有企業(yè)合并稅收籌劃中應注意的事項

在國有企業(yè)合并過程中，涉及了財務與稅務處理等內(nèi)容，而想要保障稅收籌劃的合理性，實現(xiàn)預期目標，就需得到稅務部門的認可。對此，國有企業(yè)在合并重組中，應對合并過程進行規(guī)劃，全面掌握雙方財務與稅務情況，推動稅務籌劃的順利實施。在該過程中，稅收籌劃應注意以下問題。

4.1 掌握合并企業(yè)雙方的具體信息

當前形勢下，在國有企業(yè)合并稅收籌劃管理時，為實現(xiàn)稅負成本的最小化，在稅收籌劃過程中，籌劃人員應對合并雙方企業(yè)的信息進行全面掌握，只有充分掌握合并國有企業(yè)的信息，才能制定專門的管理手段對合并中的國有企業(yè)進行稅收籌劃管理。同時，在對合并中的國有企業(yè)雙方信息進行分析掌握時，應聘請專業(yè)的中介機構對企業(yè)雙方資產(chǎn)進行評估，依照科學的稅收籌劃標準進行籌劃管理，全面發(fā)揮稅收籌劃的水平，為國有企業(yè)雙方合并發(fā)展奠定堅實基礎，提高國有企業(yè)的競爭水平。[4]

而被合并方的具體情況則是籌劃人員所需要掌握的關鍵內(nèi)容，包含以下幾方面。

其一，稅收籌劃人員應對被合并方的賬面凈資產(chǎn)進行分析并核實。在企業(yè)合并過程中，被合并企業(yè)普遍存在資產(chǎn)質(zhì)量低、不良資產(chǎn)沉淀、潛在負債過多等問題，為全面掌握被合并方的資產(chǎn)、負債與運營，為稅收籌劃提供詳細的信息支撐，籌劃人員應對財務指標進行科學分析，對被合并企業(yè)進行合理評估，如為掌握資產(chǎn)質(zhì)量和償債能力，應對資產(chǎn)負債率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等科學分析、正確判斷，并掌握資產(chǎn)抵押、承租、出租等情況。同時，在對賬面資產(chǎn)、負債分析過程中，還要核實資產(chǎn)、負債的真實性，必要時，應聘請專業(yè)中介機構對被合并企業(yè)開展清產(chǎn)核資，判斷被合并方是否存在賬外資產(chǎn)情況，以及未掛賬負債。

其二，重點關注被合并企業(yè)的股權構成，尤其是少數(shù)股東，除大股東之外，應充分征求少數(shù)股東的意見，若少數(shù)股東對合并方案并無異議，就能夠推動企業(yè)合并的順利進行。若少數(shù)股東無法聯(lián)系，應將少數(shù)股東手中的股權依照公平價格轉(zhuǎn)為債務處理。

其三，分析被合并方是否存在潛在隱患。在企業(yè)合并過程中，企業(yè)應考慮合并后的協(xié)同效應，實現(xiàn)價值的最大化。但是，因相關人員對被合并企業(yè)情況掌握不足，在合并過程中，極易存在涉稅風險、法律糾紛、潛在訴訟等，導致企業(yè)重組失敗。對此，在合并稅收籌劃中，應對合并行為進行全過程監(jiān)督，盡職調(diào)查，聘請中介機構對合并過程的法律、風險、財務等進行咨詢。如在稅收籌劃中，可清產(chǎn)核資，全面考慮被合并企業(yè)是否存在應收賬款無法回收、對外擔保是否存在連帶責任等，前期經(jīng)營中，是否存在偷漏稅行為等而導致的涉稅風險。

4.2 提高稅收合并的合法性，保障稅收籌劃的科學性

在國有企業(yè)合并過程中實施稅收籌劃，應依照特定的程序?qū)Χ愂栈I劃進行管理，如此，才能進一步提高稅收籌劃程序的規(guī)范性，以及稅收籌劃政策的落實。通常情況下，國有企業(yè)合并的稅收籌劃管理由以下幾步構成：第一，在稅收籌劃過程中，應確定合并企業(yè)雙方的基本資料;第二，應依照專業(yè)的稅收籌劃合并形式，同時，合并雙方企業(yè)應承擔其應有的責任與義務;第三，依照企業(yè)資產(chǎn)負債清單對企業(yè)償債能力進行評估;第四，依照稅收籌劃管理的步驟對稅收籌劃管理程序進行變更，如企業(yè)雙方信息的合并、稅收合并等。嚴格按照上述步驟，方能有效保障稅收籌劃的順利開展。稅收合并作為國有企業(yè)合并稅收籌劃的重要步驟，其合法性直接關系著稅收籌劃的科學性。因此，在稅收籌劃中，應注意稅收合并的合法。

4.3 重視被合并企業(yè)的潛在風險判定，有效降低稅收籌劃風險

在國有企業(yè)合并過程中，為發(fā)揮稅收籌劃的效果，降低企業(yè)成本投入，應考慮被合并企業(yè)是否潛藏風險，若存在，要提前解決，降低風險對稅收籌劃的影響，全面發(fā)揮稅收籌劃作用，實現(xiàn)國有企業(yè)合并的最大價值。通常情況下，在國有企業(yè)合并時，企業(yè)對被合并企業(yè)的認知并不全面，為企業(yè)合并帶來一定風險，其中，涉稅風險、訴訟風險、經(jīng)濟糾紛等最為常見，通常，這些風險在合并中不易被察覺，為國有企業(yè)合并后的稅收籌劃埋下隱患。對此，企業(yè)在合并過程中，應聘請第三方中介，做好風險咨詢與評價工作，如在資產(chǎn)清查時，對企業(yè)應收款項、應擔保的責任進行核查，是否存在負債風險、經(jīng)營期是否偷稅漏稅等，判斷被合并企業(yè)的潛在風險，保障國有企業(yè)合并稅收籌劃的作用發(fā)揮，實現(xiàn)國有企業(yè)合并成本投入的最小化。

4.4 全面掌握合并過程的稅收政策

在企業(yè)合并過程中，稅負作為一項成本，在企業(yè)合并中發(fā)揮著重要作用。通常，國有企業(yè)合并涉及的稅種主要有：增值稅、印花稅、契稅、營業(yè)稅、附加稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等。在國有企業(yè)合并中，為保障稅收籌劃的科學性，應關注合并發(fā)生過程中的被合并企業(yè)全部資產(chǎn)或部分實物資產(chǎn)，企業(yè)實物資產(chǎn)關聯(lián)的債權債務等，這些內(nèi)容被一同轉(zhuǎn)給合并企業(yè)，對上述內(nèi)容的關注，為稅收籌劃提供一定幫助。同時，在企業(yè)合并過程中，若選擇免稅合并，應報給稅務部門，若企業(yè)合并雙方符合免稅規(guī)定，審核通過，即可免除合并稅務，降低企業(yè)稅負。須知，對于企業(yè)合并重組業(yè)務的所得稅，國稅總局規(guī)定：企業(yè)股東在企業(yè)合并時，支付股權金額不應低于支付額的85%，同一控制下，不需支付對價，如此，股權支付轉(zhuǎn)讓所得可暫不征收企業(yè)所得稅。國有企業(yè)合并中，被合并企業(yè)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)時，暫收土地增值稅，若國有企業(yè)整體出售，則買受人需要妥善安置職工，與職工簽訂用工合同不應少于三年，所購得土地、房屋等可免征契稅，若買受人與國有企業(yè)30%以上職工簽訂用工合同，則契稅可減半征收?？傊趪衅髽I(yè)合并過程中，全面掌握合并過程的稅收政策，才能更好進行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)資金利用效率。

4.5 重視稅收籌劃的風險并提前預防

在國有企業(yè)合并稅收籌劃管理中，為發(fā)揮稅收籌劃的效用，降低企業(yè)成本，應對稅收籌劃風險進行詳細分析。首先，國有企業(yè)只有了解稅收籌劃風險的影響，才能真正實現(xiàn)稅收籌劃風險的預先防范。對此，企業(yè)應樹立強化風險的意識。其次，國有企業(yè)合并稅收籌劃風險，多是因籌劃人員對政策法律掌握不足而導致。對此，準確把握稅法，全面掌握稅收政策。最后，加強對稅收籌劃方案的審核，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應及時解決，以此避免稅收籌劃風險的發(fā)生。總之，在稅收籌劃過程中，全面掌握稅收籌劃風險，排除籌劃風險，能夠更好落實企業(yè)管理措施，推動國有企業(yè)合并發(fā)展。

5 結(jié) 論

總而言之，在國有企業(yè)合并過程中，想要全面發(fā)揮稅收籌劃作用，降低企業(yè)成本投入，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與價值的最大化，應掌握合并企業(yè)雙方的具體信息，保障稅收合并程序的合法性，重視被合并企業(yè)的潛在風險判定，全面掌握合并過程的稅收政策，加強稅收籌劃風險的分析。如此，才能在國有企業(yè)合并過程中，全面發(fā)揮稅收籌劃的作用，規(guī)避稅收籌劃風險，提高國有企業(yè)合并的整體效應。

參考文獻：

[1]黨曉宇. 論國有企業(yè)合并稅收籌劃中應注意的事項[J]. 財會學習， 2016（23）：168-169.

[2]李向茹. 窺探企業(yè)合并中的稅收籌劃工作[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2016（14）：120.

[3]李冠蕤. 論國有企業(yè)合并稅收籌劃中應注意的事項[J]. 環(huán)球市場信息導報， 2017（46）：41.

[4]王云海， 安莉莉. 企業(yè)并購重組中的稅收籌劃探討[J]. 時代金融， 2015（8）：113-115.