論企業(yè)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的途徑

尚慧

[摘 要]近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平大幅度提升，中小型企業(yè)數(shù)量也不斷增多，正因如此，社會(huì)各界越來越關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控情況，隨之而來的就是不斷增多的企業(yè)內(nèi)控制度，為企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。對(duì)此，文章首先簡(jiǎn)要的介紹了企業(yè)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性，接著從企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出完善內(nèi)控制度途徑，望給予企業(yè)相關(guān)工作人員參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制制度;全面預(yù)算管理

[中圖分類號(hào)]F235.19

財(cái)會(huì)內(nèi)控制度是企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵，可以保障企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前大部分企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制都存在不同程度問題，直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因而健全完善企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控制度對(duì)推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 企業(yè)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性

會(huì)計(jì)控制制度一般是指現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用相關(guān)的法律規(guī)定，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所采取的一系列控制措施。從本質(zhì)上而言，內(nèi)部控制主要是以企業(yè)資金為主要對(duì)象，并將其貫穿到整個(gè)內(nèi)部控制的過程中，在內(nèi)容構(gòu)成的層面而言，將控制系統(tǒng)作為一個(gè)獨(dú)立的程序，不僅包含了日常的管理，還是采取決策與價(jià)值運(yùn)籌的關(guān)鍵點(diǎn)。而內(nèi)部控制制度的重要性，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，分工上的明確，在完善的控制流程下，確保信息的真實(shí)性與完整性，提高信息報(bào)告質(zhì)量。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的控制活動(dòng)，按照各種控制類的活動(dòng)，采用合理的手段，用于保證資產(chǎn)安全及增值。最后，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的各項(xiàng)行為，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)正常、有序的運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要存在以下現(xiàn)狀：首先，缺乏健全的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門需要為企業(yè)相關(guān)部門提供有力的財(cái)會(huì)信息和資料，每個(gè)部門則按照財(cái)會(huì)信息作出相應(yīng)的決策，其中獨(dú)立部門更是享有自行決策權(quán)利。若企業(yè)各個(gè)部門之間缺乏順暢溝通交流，必然會(huì)在管理中出現(xiàn)銜接和融合問題，難以推進(jìn)工作，長此以往會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部無法緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，更無法適用于市場(chǎng)發(fā)展需求的對(duì)策，甚至還會(huì)造成內(nèi)控管理制度失去應(yīng)有的作用。其次，缺乏有效內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。考核與監(jiān)督是我國企業(yè)財(cái)會(huì)工作執(zhí)行中非常重要的一部分。但是從現(xiàn)階段的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大部分企業(yè)都缺乏一個(gè)完善的考核標(biāo)準(zhǔn)，有一些企業(yè)在內(nèi)部控制中，還存在著責(zé)任主體不明的情況。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行招聘的時(shí)候，往往會(huì)將重點(diǎn)放置在綜合素養(yǎng)方面，卻忽視了內(nèi)部環(huán)境的可控性。盡管在我國已經(jīng)構(gòu)建了相應(yīng)的社會(huì)監(jiān)督體系，但是在具體應(yīng)用的時(shí)候，也只是存在于外部環(huán)境中，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督管理不足。再加上監(jiān)督管理中也時(shí)常出現(xiàn)管理人員素質(zhì)不高和責(zé)任心不強(qiáng)等現(xiàn)象，以致監(jiān)督管理形同虛設(shè)，外部監(jiān)督也較為乏力，長期以往必然影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督發(fā)揮作用。再次，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提升。近年來，在快速發(fā)展的當(dāng)下，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合能力和專業(yè)素養(yǎng)也應(yīng)該有所提升。但是在當(dāng)下的發(fā)展環(huán)境中，還存在著會(huì)計(jì)人員道德、素養(yǎng)不過關(guān)的情況，這無法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流。即使部分企業(yè)組織會(huì)計(jì)人員參與培訓(xùn)也多流于形式，無法達(dá)到增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)作用。如若單純地依靠關(guān)系到會(huì)計(jì)崗位中，這樣的工作人員沒有任何的應(yīng)用價(jià)值，他們?nèi)狈?yán)格的紀(jì)律意識(shí)，為了個(gè)人利益而順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖，進(jìn)而阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。最后，缺乏完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。從現(xiàn)階段企業(yè)的運(yùn)營情況而言，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不夠完善。例如，部分企業(yè)只是將凈利率作為企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)衡量指標(biāo)，沒有意識(shí)到內(nèi)部管理工作的重要性，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)體系無法跟上企業(yè)的發(fā)展步伐。同時(shí)，部分企業(yè)在構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的時(shí)候，沒有按照自身的實(shí)際情況，這樣就會(huì)導(dǎo)致最后的評(píng)價(jià)體系缺乏可操作性，而且缺乏等級(jí)評(píng)估層次體系，也會(huì)阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3 企業(yè)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度途徑

3.1 健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)健全完善的財(cái)務(wù)控制制度會(huì)包含財(cái)務(wù)預(yù)算、人員、風(fēng)險(xiǎn)和管理等。與此同時(shí)，還要按照實(shí)際的財(cái)務(wù)情況去建立相應(yīng)的控制責(zé)任制，即將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制責(zé)任全權(quán)落實(shí)到企業(yè)相關(guān)部門，明確且具體規(guī)定違反條例對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)損失的責(zé)任人員處罰條例，避免在具體實(shí)施過程中出現(xiàn)相互推諉責(zé)任現(xiàn)象，形成以檢查和預(yù)防等為核心的控制體系。只有明確組織體系，把握好責(zé)任和權(quán)利的界限，才能更好地保證企業(yè)資產(chǎn)穩(wěn)定運(yùn)行。健全完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度并分析預(yù)算企業(yè)所需項(xiàng)目成本，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施考核獎(jiǎng)懲，能有效控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。以人為本是企業(yè)財(cái)政內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，任何制度的落實(shí)都離不開人，因此企業(yè)可以在“以人為本”的基礎(chǔ)上，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。除此之外，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的時(shí)候，也應(yīng)該遵循全面性和實(shí)踐性的原則。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該將責(zé)任看作是中心，將權(quán)利看作是一種保障，利用法律的手段去規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，逐漸形成一個(gè)相互補(bǔ)充的財(cái)務(wù)體系。在實(shí)踐性原則中，不同企業(yè)在生產(chǎn)方式、經(jīng)營模式上也存在著一定的局限性，不能只是一味地模仿，而是要遵循國家的相關(guān)規(guī)定，充分考慮到企業(yè)自身的需求，這樣才能確保企業(yè)內(nèi)部的有效運(yùn)行。從現(xiàn)階段的發(fā)展情況而言，有些中大型企業(yè)也實(shí)行了“全面預(yù)算管理”制度，采用調(diào)查分析、檢查和審計(jì)的方式，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的順利實(shí)施。對(duì)各個(gè)部門的人員實(shí)行調(diào)查，然后對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性的分析，這樣才能確保制度的實(shí)施具備一定的人性化特點(diǎn)。檢查主要是對(duì)制度進(jìn)行分析，對(duì)制度體系進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。審計(jì)主要是采用審計(jì)的模式，讓企業(yè)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重視程度。

3.2 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)財(cái)務(wù)部門還應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)核算、制單、分析、檔案保管等崗位要有一個(gè)明確的規(guī)定，如此一來才能真正提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門也要發(fā)揮其應(yīng)有作用，重視企業(yè)日常資金流動(dòng)情況，定期詳細(xì)審查企業(yè)高層管理人員對(duì)日常資金調(diào)配和使用情況。與此同時(shí)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需強(qiáng)化監(jiān)督和制約，保證基于法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)開展會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算效果。此外還需做好內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)同工作，使其真正發(fā)揮作用，主要從以下方面著手：首先，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)，目的在于強(qiáng)化自我評(píng)估和監(jiān)督能力，便于第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在漏洞，以及會(huì)計(jì)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)存在的薄弱點(diǎn)，并對(duì)出現(xiàn)的新問題進(jìn)行修訂和完善，使其可以在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)大環(huán)境下發(fā)揮作用。其次，加強(qiáng)審計(jì)、財(cái)務(wù)、工商等外部監(jiān)督，只有將內(nèi)外部結(jié)合才能更好地督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度，更好地防止企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度置之不理以及發(fā)生形同虛設(shè)的現(xiàn)象。事實(shí)上，內(nèi)控制度實(shí)施并非只有企業(yè)高層人員和財(cái)務(wù)人員，需要各個(gè)部門相互協(xié)作才能充分發(fā)揮其真正的作用，最大限度控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全系數(shù)，信息技術(shù)的大范圍應(yīng)用給予企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了諸多的便利，但是也增加了內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)此，相關(guān)人員就應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的事前和事中進(jìn)行系統(tǒng)性的監(jiān)督，對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和硬件系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和檢查，保證系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，還要嚴(yán)格做好軟件的安裝和升級(jí)，避免病毒的入侵。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員參與培訓(xùn)，提升綜合素質(zhì)。首先，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的理論知識(shí)以及熟練的實(shí)踐能力，只有具備多層次知識(shí)結(jié)構(gòu)的財(cái)會(huì)人員才能從一個(gè)綜合性的角度出發(fā)，去了解這項(xiàng)工作的運(yùn)行規(guī)律，正確判斷市場(chǎng)環(huán)境。其次，加強(qiáng)監(jiān)督管理。企業(yè)應(yīng)建立完善內(nèi)部評(píng)估和信用機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施評(píng)估和監(jiān)督，并將其誠信檔案納入社會(huì)誠信評(píng)價(jià)體系當(dāng)中。最后，開展職業(yè)道德培訓(xùn)。近年來各種會(huì)計(jì)性作假事件頻繁發(fā)生，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，所以企業(yè)要充分意識(shí)到良好的職業(yè)道德是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系完善的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要具備良好的思想品德和高尚的道德修養(yǎng)，始終堅(jiān)持客觀公正、誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的行為準(zhǔn)則，堅(jiān)決抵制不良風(fēng)氣入侵。例如，某企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)形式中，則是從內(nèi)容和機(jī)制兩個(gè)方面入手，構(gòu)建了完善的教學(xué)方案，從企業(yè)的財(cái)務(wù)需求出發(fā)，制定了一個(gè)比較系統(tǒng)性的教學(xué)方案，用于提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐水平。同時(shí)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，采用信息化的教學(xué)模式，這樣在提升會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)主動(dòng)性的時(shí)候，也能節(jié)省時(shí)間和成本。但是需要注意的是，在開展網(wǎng)絡(luò)式教學(xué)的時(shí)候，應(yīng)該確保教學(xué)方案同會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)保持一致，通過具體問題具體分析的方式，為會(huì)計(jì)人員制定合適的培訓(xùn)方案，讓他們養(yǎng)成一個(gè)高效率的工作方法，切實(shí)提高內(nèi)部資金的管理質(zhì)量。

3.4 健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)

內(nèi)部控制環(huán)境中的因素多種多樣，但是從成本效益的角度出發(fā)，是無法對(duì)所有的要素都進(jìn)行綜合性的控制，企業(yè)就可以從一些重點(diǎn)項(xiàng)目入手，對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)行有效的控制。成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，構(gòu)建一個(gè)明確的工作目標(biāo)，將這一目標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)，準(zhǔn)確地識(shí)別其他控制中的相關(guān)要素是否影響到了工作目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，然后有針對(duì)性地對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。要知道，企業(yè)內(nèi)部是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的發(fā)展過程，而自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)的存在就可以對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，隨時(shí)向上級(jí)匯報(bào)相應(yīng)的執(zhí)行過程。審計(jì)人員和管理人員組成一個(gè)小組，對(duì)本部門的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，然后通過集體討論的方式出示報(bào)告，由管理者來實(shí)行。正式實(shí)行以后，小組成員還要采用問卷調(diào)查的方式，對(duì)崗位員工實(shí)行相應(yīng)的訪談，這樣可以更為具體的了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，最后將復(fù)核過程作為研討會(huì)的重點(diǎn)內(nèi)容。例如某石油企業(yè)，成立于1997年，員工500多名，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，負(fù)責(zé)的項(xiàng)目也開始增多，在一次年度外審中，公司管理層對(duì)CSA進(jìn)行了深入的分析，最后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，然后采取了一些有效的解決措施。管理人員和外部審計(jì)顧問一同合作，設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，針對(duì)不同部門提出的問題，下發(fā)問卷，讓員工按照自己了解的情況去回答問題，最終將重點(diǎn)評(píng)價(jià)放置在人才資源和財(cái)務(wù)部門。在改進(jìn)落實(shí)實(shí)行的時(shí)候，企業(yè)管理者要密切關(guān)注措施的執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)部門也要發(fā)揮出監(jiān)督的作用，將評(píng)價(jià)看作是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的循環(huán)過程，為下次的評(píng)價(jià)提供一定的參考。

4 結(jié) 論

總之，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供有效且可靠的參考信息，約束企業(yè)在內(nèi)部管理種種行為，最重要的是內(nèi)控制度可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化，為企業(yè)以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。

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