“營(yíng)改增”后酒店業(yè)稅收籌劃探討

田裕艷

[摘 要]酒店行業(yè)是“營(yíng)改增”后直接的受益者，多數(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的降低，但是為了更好地享受政策紅利，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還需做好稅務(wù)籌劃，文章針對(duì)此進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;價(jià)外稅;稅收籌劃

[中圖分類號(hào)]F812.42

1 “營(yíng)改增”對(duì)于酒店業(yè)的影響

（1）影響收入成本。由于“價(jià)外稅”的屬性，增值稅本質(zhì)上對(duì)于企業(yè)的收益沒(méi)有影響，但是由于在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，酒店行業(yè)市場(chǎng)定價(jià)體系沒(méi)有隨即發(fā)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入不含稅，需要分離銷項(xiàng)稅（不含稅收入=含稅收入/1.06），酒店的收入較之前“價(jià)內(nèi)稅”下降5.66%?！盃I(yíng)改增”后，價(jià)稅分離，價(jià)稅中的價(jià)進(jìn)入成本，稅進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額中。成本有所降低，具體降低幅度取決于供應(yīng)商的選擇、進(jìn)項(xiàng)稅票的取得及企業(yè)稅務(wù)管理等。

（2）影響企業(yè)稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，為企業(yè)減輕稅負(fù)。但是，一般納稅人身份的酒店企業(yè)在計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳增值稅金額時(shí)，需要用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如果進(jìn)項(xiàng)稅不能提供合法有效的憑證，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)酒店增值稅稅負(fù)是增加的。例如，員工工資、食材與備品采買等也會(huì)造成稅負(fù)增加，特別是涉及酒店建筑成本如果不能提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也會(huì)造成企業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負(fù)加大。

（3）影響營(yíng)銷活動(dòng)?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)在營(yíng)銷方式選擇上會(huì)更傾向于直接價(jià)格優(yōu)惠，這仍然與“價(jià)外稅”的屬性相關(guān)，例如滿100減20和滿100返20現(xiàn)金紅包的活動(dòng)，力度對(duì)于消費(fèi)者是一致的，但是體現(xiàn)在發(fā)票額上，一個(gè)是80元，一個(gè)是100元，則產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額也是有所區(qū)別的，明顯100減20的活動(dòng)更有利于降低企業(yè)稅負(fù)。

2 酒店在“營(yíng)改增”背景下開展稅收籌劃的必要性

對(duì)于一般納稅人企業(yè)，在“營(yíng)改增”之前，酒店企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅取決于各類產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)額度，不需要考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)，所以納稅工作由財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)負(fù)責(zé)，與其他部門關(guān)系不大。在“營(yíng)改增”后，酒店的納稅工作需要考慮因素較多，不僅與營(yíng)業(yè)額的多少有關(guān)，也與各類進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)系。在這種情況下，納稅工作就不再局限于財(cái)務(wù)部門，而是延伸到各部門在實(shí)際工作中是否獲得進(jìn)項(xiàng)稅憑證且是否合法有效，因此酒店企業(yè)需要從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，在法律允許的范圍內(nèi)，降低企業(yè)稅負(fù)。

（1）稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。依法納稅是每個(gè)企業(yè)的義務(wù)，酒店對(duì)外發(fā)生的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都需要考慮依法納稅的問(wèn)題，根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)和國(guó)家最新的政策，酒店建立合理合規(guī)的稅務(wù)籌劃，既是財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容，也是降低酒店支出，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施。

（2）稅收籌劃有利于酒店管理水平的提高。“營(yíng)改增”后，當(dāng)稅收籌劃與酒店內(nèi)各部門的工作都發(fā)生了聯(lián)系后，稅務(wù)管理的水平在一定程度上反映了企業(yè)的管理水平。當(dāng)酒店管理不善，稅收籌劃工作難以落到實(shí)處，各部門提供的進(jìn)項(xiàng)憑證無(wú)法滿足抵稅要求，不僅增加了酒店的運(yùn)營(yíng)成本，更為酒店帶來(lái)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以酒店的管理者不得不調(diào)動(dòng)全員，將各級(jí)管理者統(tǒng)統(tǒng)拉入稅收籌劃中去，由此客觀上提高了酒店的內(nèi)部管理水平。

（3）稅收籌劃有助于降低酒店經(jīng)營(yíng)成本。酒店通過(guò)稅收籌劃工作節(jié)稅金額，實(shí)際上就是酒店的純利潤(rùn)，這部分金額雖然無(wú)法算作經(jīng)營(yíng)所得，但是可以視為酒店經(jīng)營(yíng)成本的減少，通過(guò)稅收籌劃，合理合法地提升酒店的盈利空間。

3 “營(yíng)改增”企業(yè)稅收籌劃的主要方法

（1）確認(rèn)納稅人身份。“營(yíng)改增”后，酒店業(yè)一般納稅人稅率為 6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。酒店企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)力和經(jīng)營(yíng)情況，決定納稅人身份，然后針對(duì)于企業(yè)的身份進(jìn)行稅收籌劃。

酒店企業(yè)一般情況下多數(shù)會(huì)選擇成為一般納稅人，這符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，也是促進(jìn)行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。為了明確一般納稅人的主體地位，幫助企業(yè)渡過(guò)“營(yíng)改增”初期的磨合階段，國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的政策扶持企業(yè)，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)》規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，針對(duì)國(guó)家出臺(tái)的政策扶持，加強(qiáng)酒店的稅務(wù)籌劃工作。

酒店企業(yè)僅在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少且年銷售額低于500萬(wàn)元的情況下，選擇小規(guī)模納稅人，因?yàn)椤皟r(jià)外稅”的特性，小規(guī)模納稅人身份的酒店企業(yè)在價(jià)格上有天然優(yōu)勢(shì)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以幫助代開增值稅專項(xiàng)發(fā)票，也在一定程度上滿足了小規(guī)模納稅人企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，提升了競(jìng)爭(zhēng)力。一些大型酒店也可以單獨(dú)剝離出小規(guī)模納稅人企業(yè)，用來(lái)配套酒店主業(yè)的稅收籌劃。如果小規(guī)模納稅人可獲得進(jìn)項(xiàng)達(dá)到一定額度時(shí)，所需繳納的稅負(fù)與一般納稅人一致，這種情況下更應(yīng)該選擇一般納稅人身份，使企業(yè)得到更好的發(fā)展基礎(chǔ)。總而言之，小規(guī)模納稅人身份的酒店企業(yè)，在“營(yíng)改增”后，稅負(fù)明顯下降，能夠保持其靈活性，更好應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。

（2）優(yōu)化供應(yīng)商選擇?！盃I(yíng)改增”后，一般納稅人身份的酒店企業(yè)首先需要充分梳理現(xiàn)有供應(yīng)商資料，補(bǔ)充供應(yīng)商納稅信息，建立供應(yīng)商信息庫(kù)，便于優(yōu)化供應(yīng)商選擇。其次，在按照不同品類分類基礎(chǔ)上，要按照納稅人身份將供應(yīng)商分為三類：一是一般納稅人身份可提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商;二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商;三是不能提供發(fā)票的供應(yīng)商。在選擇供應(yīng)商時(shí)，首先摒棄不能提供發(fā)票的供應(yīng)商，因?yàn)椴粌H存在無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣，還存在所得稅扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在確保產(chǎn)品的質(zhì)量和供貨周期的基礎(chǔ)上，酒店企業(yè)要充分考慮價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅額因素，理論上當(dāng)三類供應(yīng)商價(jià)格一致時(shí)，必選一般納稅人供應(yīng)商，因?yàn)榭梢越o企業(yè)帶來(lái)更多的進(jìn)項(xiàng)額度，抵扣稅金;當(dāng)一般納稅人供應(yīng)商價(jià)格高于小規(guī)模納稅人供應(yīng)商時(shí)，按不含稅價(jià)格孰低原則選取供應(yīng)商;如果采購(gòu)物資用于免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，選取總價(jià)款最低的供應(yīng)商。

（3）改良經(jīng)營(yíng)模式。酒店企業(yè)涉及的服務(wù)范圍較大，經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，包含娛樂(lè)、零售、餐飲等相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)模式的不同也對(duì)酒店企業(yè)稅負(fù)有影響。涉及無(wú)償提供一次性消耗的物品，不應(yīng)該視同銷售，不需要分開計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但是進(jìn)項(xiàng)可以實(shí)現(xiàn)抵扣，企業(yè)只需開具正常住宿費(fèi)增值稅發(fā)票即可;涉及客房?jī)?nèi)的有償酒水食品、休閑區(qū)域的娛樂(lè)運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目，屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)按照銷售具體產(chǎn)品的增值稅稅率計(jì)算增值稅;涉及酒店餐飲部門在餐食服務(wù)外提供的酒水飲料銷售及外賣服務(wù)，屬于混合銷售，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅;涉及酒店內(nèi)空余面積租賃他用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃繳納增值稅。

“營(yíng)改增”后，由于“價(jià)外稅”因素，酒店企業(yè)直接收入減少，一般納稅人身份的酒店企業(yè)不得不改變經(jīng)營(yíng)模式，提高營(yíng)業(yè)收入。首先，通過(guò)提升一次性消耗品的質(zhì)量，使得本企業(yè)的服務(wù)與市場(chǎng)水平區(qū)別開，從而使得價(jià)格提升更加有理有據(jù)，更能被消費(fèi)者接受，例如很多酒店已經(jīng)為顧客配備了免費(fèi)的水果、飲料以及茶飲，強(qiáng)化了消費(fèi)者的入住體驗(yàn);其次，餐飲部門要擴(kuò)大混合銷售的范圍，在保證堂食質(zhì)量的基礎(chǔ)上，做好外賣業(yè)務(wù)并豐富商品線，為酒店企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入帶來(lái)了更大的空間。

（4）增加外包合作?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)面臨最大的問(wèn)題是人力費(fèi)用，因?yàn)闊o(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)，增加了企業(yè)的稅負(fù)。為了酒店企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，可逐步將基層員工轉(zhuǎn)為第三方勞務(wù)派遣合同，一方面可以提升管理質(zhì)量，另一方面可取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大幅降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（5）加強(qiáng)采購(gòu)合同管理。“營(yíng)改增”后，2018年5月1日和2019年4月1日兩次調(diào)低了增值稅稅率，應(yīng)對(duì)新的稅率調(diào)整，要求加強(qiáng)企業(yè)的采購(gòu)合同管理，如合同中須標(biāo)明合同總額、不含稅金額、稅款金額，并在合同中增加類似條款：合同執(zhí)行期間，由于國(guó)家調(diào)整稅收政策影響到本合同價(jià)款的，由甲乙雙方本著公平合理的原則另行協(xié)商。梳理企業(yè)稅率調(diào)整前合同，并按新的稅率補(bǔ)簽協(xié)議，保持不含稅價(jià)格與原合同一致，這樣企業(yè)可以享受到國(guó)家降稅的優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)成本。

（6）加強(qiáng)發(fā)票管理?！盃I(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票通過(guò)專業(yè)開票軟件聯(lián)網(wǎng)開具，稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)了監(jiān)控零距離、零時(shí)間，對(duì)于企業(yè)的發(fā)票管理也就更加嚴(yán)格，發(fā)票中存在的種種問(wèn)題都會(huì)存在刑事與稅務(wù)雙重風(fēng)險(xiǎn)。

酒店企業(yè)想要做好發(fā)票管理的稅收籌劃，首先是規(guī)劃好時(shí)間，保證票據(jù)規(guī)定有效時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)行稅額。其次，確保開具發(fā)票項(xiàng)目與實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目相符合。再次，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)報(bào)銷單據(jù)，原則上都需要提供增值稅發(fā)票，從制度上保證了專票的入賬，提高了進(jìn)項(xiàng)抵稅額度。最后，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)于業(yè)務(wù)部門的合同管理，對(duì)于合同條款進(jìn)項(xiàng)審查并給予指導(dǎo)性建議，確定對(duì)企業(yè)最有利的合作模式，從而開具相應(yīng)的發(fā)票，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)。

（7）稅收優(yōu)惠政策融會(huì)貫通。近兩年，越來(lái)越多的稅收政策被頒布實(shí)施，只有掌握了最新的方針政策，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減稅降負(fù)。因此酒店企業(yè)必須要求保持對(duì)于政策的學(xué)習(xí)和關(guān)注，如“營(yíng)改增”后，城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加按比例計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相應(yīng)減少，當(dāng)當(dāng)期增值稅抵扣完時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)也為零。

4 “營(yíng)改增”后酒店企業(yè)稅收籌劃的工作重點(diǎn)

（1）企業(yè)管理者需提起重視。酒店企業(yè)要做好納稅籌劃，管理者必須參與進(jìn)來(lái)，站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，正視“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，由上至下的帶領(lǐng)全員認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握基本的稅收知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的涉稅常識(shí)，組織全體員工進(jìn)行稅收基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)考核。加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，將納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。

（2）完善內(nèi)部管理制度。“營(yíng)改增”后，酒店的納稅與經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)，從采購(gòu)部門、營(yíng)銷部門、財(cái)務(wù)部門到人事后勤綜合管理部門等。企業(yè)必須從制度的角度明確各部門人員，在涉及增值稅發(fā)票的相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲制度，規(guī)范企業(yè)員工行為，明確責(zé)任人，使各級(jí)人員認(rèn)識(shí)到涉稅工作的重要性以及明確未按照規(guī)定執(zhí)行所要承擔(dān)的責(zé)任。特別是財(cái)務(wù)人員，需要對(duì)酒店稅務(wù)各流程進(jìn)行規(guī)劃，包括發(fā)票的開具和保管、納稅申報(bào)、稅務(wù)分析和稅務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)等，并根據(jù)各流程特點(diǎn)和管理需求，制度相應(yīng)的稅務(wù)管理制度。

（3）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平。財(cái)會(huì)人員是落實(shí)稅收籌劃的核心，在稅收籌劃過(guò)程起著至關(guān)重要的作用，第一，需要從政策上給予企業(yè)指導(dǎo)性建議。第二，需要從知識(shí)普及角度，將培訓(xùn)內(nèi)容通俗化，便于全員了解學(xué)習(xí)。第三，需要從專業(yè)角度對(duì)于企業(yè)涉稅流程進(jìn)行監(jiān)控。第四，嚴(yán)把審核關(guān)，做好發(fā)票的管理和審查。要實(shí)現(xiàn)以上內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身能力，了解政策法規(guī)。

（4）加強(qiáng)稅務(wù)信息平臺(tái)建設(shè)。對(duì)于財(cái)務(wù)基本信息進(jìn)行及時(shí)地錄入與維護(hù)，使之能夠與業(yè)務(wù)流程相對(duì)應(yīng)，對(duì)酒店納稅申報(bào)的稅務(wù)信息納入酒店的信息管理系統(tǒng)，與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)接，為酒店稅收籌劃建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（5）建立完善稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系。對(duì)酒店采購(gòu)、營(yíng)銷、收入等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)遇到稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題應(yīng)建立立即反饋機(jī)制，及時(shí)傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門，以加強(qiáng)處理的及時(shí)性，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（6）加強(qiáng)與稅務(wù)部門及社會(huì)機(jī)構(gòu)的交流。與稅務(wù)部門保持通常交流，能夠第一時(shí)間獲悉國(guó)家的政策，使之及時(shí)用于企業(yè)，提高稅收籌劃的效率，同時(shí)能夠更好地配合稅務(wù)部門進(jìn)行征集工作。與社會(huì)結(jié)構(gòu)交流，能夠了解最新的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)以及優(yōu)秀的案例，通過(guò)學(xué)習(xí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的提升。

5 結(jié) 語(yǔ)

對(duì)于酒店企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是一個(gè)艱巨而又充滿誘惑的工作，艱巨在于企業(yè)經(jīng)驗(yàn)、能力、專業(yè)上的不足，誘惑在于“營(yíng)改增”切實(shí)給企業(yè)帶來(lái)的紅利，相信在巨大利益的刺激下，酒店企業(yè)能夠更快更好地做好稅收籌劃工作，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供有力的保障。

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