行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

陳娟

摘要：隨著改革的深化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)控政策不斷出臺(tái)，在這種全新的形勢(shì)下，在黨和政府大力推進(jìn)反腐倡廉的政治背景下，進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)具有十分重要的意義。然而，目前我國(guó)有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度仍不完善，阻礙了行政事業(yè)單位的發(fā)展。文章從探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性入手，并分析了現(xiàn)階段內(nèi)控制度存在的主要問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。希望這些對(duì)策能為新形勢(shì)下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)控制度;財(cái)務(wù)

近年來(lái)內(nèi)控政策不斷出臺(tái)，要求全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)。由此可見(jiàn)財(cái)政部對(duì)內(nèi)控的重視，同時(shí)也彰顯出內(nèi)控建設(shè)對(duì)行政事業(yè)單位的重要性。然而，就目前來(lái)看行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度在執(zhí)行中仍存在很多問(wèn)題，內(nèi)控意識(shí)薄弱，相關(guān)政策的實(shí)施只是表面功夫，更有很多單位的內(nèi)控制度根本不健全，崗位設(shè)置不合理，內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力度。所以在新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)是業(yè)內(nèi)人士重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的背景及重要意義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，這些規(guī)范、制度的頒布和實(shí)施充分證實(shí)了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性。通過(guò)具體的制度來(lái)規(guī)范單位的經(jīng)費(fèi)管理，明確各部門的工作職責(zé)，并對(duì)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)提出了具體的風(fēng)險(xiǎn)防控要求，加強(qiáng)權(quán)力制衡。由此可見(jiàn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，不僅能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，還能夠制約權(quán)力的濫用，是反腐倡廉的重要舉措。

首先，加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以確保單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)控制度的建立，其目的在于保證單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保其能夠完整的反映單位財(cái)務(wù)收支情況。完善的內(nèi)控制度能夠幫助我們對(duì)會(huì)計(jì)信息的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的管控，進(jìn)而最終保證會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量。

其次，加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，提高使用效率。內(nèi)控制度的建立，明確了各行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用職能，明確其職責(zé)范圍，規(guī)范其如何管好、用好國(guó)有資產(chǎn)。通過(guò)一套完善的內(nèi)控制度，對(duì)財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，防止國(guó)有資產(chǎn)受到損失，確保單位資產(chǎn)安全。

最后，加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是反腐倡廉的重要舉措。完善的內(nèi)控體系有利于行政事業(yè)單位進(jìn)行自我監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)活動(dòng)進(jìn)行有效的規(guī)范與管控，從而在第一時(shí)間找出問(wèn)題，避免貪污腐敗等現(xiàn)象滋生，降低了貪污受賄的機(jī)會(huì)，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不夠重視

對(duì)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠重視，是目前行政事業(yè)單位最為普遍的問(wèn)題。比如：相關(guān)制度的修訂不及時(shí)、不完善，當(dāng)一個(gè)新的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)出臺(tái)沒(méi)有及時(shí)做好本單位內(nèi)控制度的修訂或更新，或是沒(méi)有根據(jù)單位實(shí)際情況完善相關(guān)制度。導(dǎo)致制度不符合實(shí)際、不便于執(zhí)行。更多的單位是有章不循，制度只是“印在紙上，掛在墻上”，應(yīng)付上級(jí)部門檢查，并沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際工作中。比如我們?cè)诒O(jiān)督檢查中就發(fā)現(xiàn)，有些單位制定了公務(wù)接待管理制度，而且制度明確規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待事前審批程序。但在實(shí)際工作中并沒(méi)有履行事前審批手續(xù)，只是事后憑接待清單予以報(bào)銷。再如制度明確規(guī)定同城接待不得提供住宿，但實(shí)際工作中同城提供住宿的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。內(nèi)控制度只是流于形式，沒(méi)有任何實(shí)效性。

（二）預(yù)算制度缺乏預(yù)見(jiàn)性

行政事業(yè)單位在預(yù)算控制方面有了一定的進(jìn)步，然而，現(xiàn)階段仍然存在著比較多的問(wèn)題。比如檢查中我們發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位的預(yù)算還沒(méi)有達(dá)到科學(xué)性、合理性，計(jì)劃性的目的，對(duì)資金的預(yù)算缺乏預(yù)見(jiàn)性，工作中經(jīng)常進(jìn)行預(yù)算的重新調(diào)整，嚴(yán)重影響了預(yù)算控制對(duì)財(cái)務(wù)的約束作用。更有單位年初項(xiàng)目預(yù)算編制不合理，執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有些項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用不完，有些項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)卻又不夠，于是就在兩個(gè)項(xiàng)目之間調(diào)劑使用，隨意改變資金用途，“專款不專用”。年終編制決算報(bào)表時(shí)按照年初預(yù)算進(jìn)行調(diào)賬，表面看預(yù)決算相匹配，沒(méi)有問(wèn)題，事實(shí)上財(cái)務(wù)信息已嚴(yán)重失真，決算報(bào)表不能真實(shí)反映本單位經(jīng)費(fèi)使用和財(cái)務(wù)狀況。再如有些單位雖然編制了預(yù)算，但對(duì)預(yù)算資金卻只管使用，不問(wèn)產(chǎn)出效益，資金的績(jī)效考核制度不健全?？?jī)效報(bào)告常使用“基本完成”、“基本符合”等一些模糊字眼，沒(méi)有具體的數(shù)字，不夠量化，許多項(xiàng)目難以取得預(yù)期的社會(huì)效益、環(huán)境效益。

（三）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)不可或缺的重要組成部分，一個(gè)健全的監(jiān)督機(jī)制既要有內(nèi)部的審計(jì)也要有外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。然而目前，有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員少，一人兼任多個(gè)崗位，會(huì)計(jì)、出納等不相容職位沒(méi)有嚴(yán)格分離。有些還沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)掛靠在辦公室，更別說(shuō)內(nèi)部審計(jì)部門的建立。有些規(guī)模較大的單位雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)審人員也是由財(cái)務(wù)人員兼任，開展工作缺乏獨(dú)立性，并不能真正做出客觀公正的評(píng)價(jià)。外部監(jiān)督一般是由第三方進(jìn)行的監(jiān)督檢查，大多是事后檢查，不能做到事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的健全和完善。

（四）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)的日常管理應(yīng)該做到“購(gòu)置手續(xù)完備、保管責(zé)任到人、處置遵守程序”。然而，目前一些行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理較為混亂。固定資產(chǎn)購(gòu)置審批手續(xù)不齊，隨意性大，政府采購(gòu)范圍內(nèi)的資產(chǎn)采購(gòu)不走政府采購(gòu)流程，私自采購(gòu)。采購(gòu)的資產(chǎn)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍，造成資產(chǎn)閑置，資源浪費(fèi)。在固定資產(chǎn)的保管過(guò)程中沒(méi)有責(zé)任到人，不能做到定期進(jìn)行維護(hù)、清理和盤點(diǎn)。有些資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，等到準(zhǔn)備使用的時(shí)候，已經(jīng)壞了。資產(chǎn)處置比較隨意，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審批手續(xù)和程序，部分固定資產(chǎn)使用部門認(rèn)為反正我又沒(méi)有貪污、沒(méi)有帶回家，壞了被我當(dāng)垃圾處理了。造成財(cái)務(wù)部門沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)賬務(wù)處理，資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符。

三、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系中起主導(dǎo)作用，對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)主要責(zé)任。因此，首先領(lǐng)導(dǎo)要在思想上高度重視，帶頭學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)，提高財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)依法理財(cái)?shù)哪芰?。并定期組織關(guān)于內(nèi)控制度的培訓(xùn)，把建立內(nèi)控制度的理念傳達(dá)給每位員工，調(diào)動(dòng)大家積極性，全員參與，真正從思想上重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。其次，各部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定合適的內(nèi)部控制制度，只有合適可行的內(nèi)控制度才能便于執(zhí)行，真正做到嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事。當(dāng)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)有變動(dòng)和修改，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際情況及時(shí)加以修訂和完善。最后要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，制度不能只是掛在墻上落在紙上應(yīng)付檢查的死制度，而要將制度靈活運(yùn)用到具體工作中，充分發(fā)揮內(nèi)控制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算約束力

預(yù)算的編制要力求科學(xué)、合理，充分發(fā)揮預(yù)算控制在內(nèi)控制度中的核心作用。首先，單位要重視預(yù)算，編制預(yù)算時(shí)業(yè)務(wù)部門共同參與，不能只由財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年預(yù)算估算，預(yù)算編制要做到精確、合理。保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照單位基礎(chǔ)信息和核定標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)編制。項(xiàng)目預(yù)算的編制要求有理有據(jù)、論證科學(xué)充分，符合單位規(guī)劃，并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)申報(bào)，以提高預(yù)算編制的精確性、可執(zhí)行性。行政事業(yè)單位非稅收入納入預(yù)算，保證預(yù)算管理的全面性。其次，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)情況，合理支出，不得跨項(xiàng)目列支出，比如培訓(xùn)費(fèi)不得從會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目中列支，如果實(shí)在會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目有結(jié)余，培訓(xùn)費(fèi)卻有不夠時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)，不得自行調(diào)整。最后，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤問(wèn)效，建立健全科學(xué)評(píng)價(jià)體系。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效目標(biāo)有偏差時(shí)，及時(shí)分析原因并予以糾正，確保預(yù)算資金安全有效使用。既要保證預(yù)算資金的支付進(jìn)度，又要保證產(chǎn)出效果，績(jī)效評(píng)價(jià)作為下一年度預(yù)算安排的重要依據(jù)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，完善內(nèi)控體系

國(guó)有國(guó)法，家有家規(guī)，行政事業(yè)單位也要有相應(yīng)的單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，制度的執(zhí)行要有獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，由專職人員進(jìn)行審核監(jiān)督。科學(xué)設(shè)置崗位權(quán)限，做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離、相制衡。切實(shí)做到財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格要求，明確崗位職能，強(qiáng)化崗位責(zé)任。并定期開展內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題和不足。同時(shí)，財(cái)政部門也要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，并將監(jiān)督檢查結(jié)果作為安排財(cái)政預(yù)算、實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與中期財(cái)政規(guī)劃的參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失

首先，嚴(yán)格履行固定資產(chǎn)購(gòu)置審批手續(xù)，以《政府采購(gòu)法》及配套的法規(guī)為依據(jù)，做到固定資產(chǎn)不超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍，采購(gòu)程序合法、合規(guī)。其次，執(zhí)行固定資產(chǎn)保管責(zé)任到人制度，誰(shuí)使用誰(shuí)保管，使用人負(fù)直接保管責(zé)任。定期做好維護(hù)、保養(yǎng)，及時(shí)做好檢查、清點(diǎn)工作。最后，遵循固定資產(chǎn)處置程序。資產(chǎn)處置是資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審批手續(xù)和程序。資產(chǎn)處置時(shí)財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門，要同時(shí)參與，互相監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門及時(shí)做好固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理，資產(chǎn)管理部門做好實(shí)物臺(tái)賬、卡片注銷，切實(shí)做到賬賬、賬實(shí)相符。金額較大的資產(chǎn)處置時(shí)還要報(bào)上級(jí)主管部門審批。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金保障有力、財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確高效、保障財(cái)政資金安全、提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效保證。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度創(chuàng)新是順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和行政事業(yè)單位改革的必然要求，行政事業(yè)單位要緊密結(jié)合單位自身實(shí)際情況，不斷改革創(chuàng)新，探索一套適合自己的內(nèi)控制度。

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