基于風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)內(nèi)部控制問題研究

高珮翼

摘要：當(dāng)前，我國的特色社會主義市場經(jīng)濟體制跨過了時代的考驗，國家整體經(jīng)濟實力得到提升，但是不可避免的是其中的風(fēng)險因素也在不斷增加，并呈現(xiàn)出復(fù)雜化的趨勢特點。任何一個經(jīng)濟實體要想在現(xiàn)有的經(jīng)濟體制中獲得長遠性的發(fā)展，都需要認(rèn)清財務(wù)風(fēng)險，并做好專業(yè)的內(nèi)部控制。文章對目前常見的財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因和內(nèi)容進行分析，進一步提出內(nèi)部控制的措施，從而推動我國經(jīng)濟健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險導(dǎo)向;財務(wù)內(nèi)部控制

財務(wù)風(fēng)險是指存在于整個經(jīng)濟活動過程中的可能威脅財務(wù)狀況或者是經(jīng)濟利益的潛在風(fēng)險，而它的客觀存在威脅著經(jīng)濟實體的發(fā)展，更是威脅整個經(jīng)濟體系的平穩(wěn)運行。財務(wù)風(fēng)險是進行財務(wù)內(nèi)部控制的必然要求，即財務(wù)內(nèi)部控制需要以實際存在的風(fēng)險類型和內(nèi)容為導(dǎo)向，這樣能夠在解決風(fēng)險問題的同時提高財務(wù)工作的效率。

一、財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因與財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

財務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)了風(fēng)險，最明顯的特征就是預(yù)期收益與實際收益存在偏差或者是偏差值過大，本質(zhì)上就是資本的價值存在可能性偏差。從經(jīng)濟體制的角度來看，財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因是經(jīng)濟中存在的“契約關(guān)系”。以企業(yè)為例，一個企業(yè)要想有資本成立并實現(xiàn)經(jīng)營，需要建立委托關(guān)系。資本方將自己的資本交給代理方，通過簽約合同的方式確保自己的資本目標(biāo)能夠按時實現(xiàn)。但是在實際的運營中涉及到的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系不僅在范圍上大于合同規(guī)定，在內(nèi)容上也要更加復(fù)雜。這就是財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最直接的原因，如果代理方在這個漏洞上攫取私利，那么就不得不進行違規(guī)操作，從而影響正常的契約關(guān)系，影響資本的整體運行。這樣產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險輕則會影響委托方的利益，重則影響資本市場。

除了委托代理機制導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險以外，資本市場的信息不對稱也加劇了財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的概率。由于資本的出資方在法律上是將資本委托給了代理方，但是由于代理方的權(quán)限對委托方部分保密，因此對代理方形成了信息的優(yōu)勢地位，利用信息的不對稱，代理方也可以進行財務(wù)舞弊從而獲取更大的利益。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

由于財務(wù)風(fēng)險主要是由經(jīng)濟上的代理關(guān)系和雙方信息不對稱造成的，因而要想控制財務(wù)風(fēng)險就需要著手從這兩個方面進行解決。在現(xiàn)代經(jīng)濟管理活動中，財務(wù)內(nèi)部控制是控制財務(wù)風(fēng)險的最直接有效的手段。但是，財務(wù)內(nèi)部控制也存在諸多不完善的部分，內(nèi)部控制對風(fēng)險的防范作用并不明顯。具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一、財務(wù)預(yù)算體系不完善。財務(wù)預(yù)算工作在會計體系中具有十分重要的地位，通過預(yù)算能夠使委托人在初期就了解資金的使用走向，從而對代理人對資金的使用產(chǎn)生一定的約束作用。但是如果財務(wù)預(yù)算體系不完善，就意味著對市場信息了解不夠透徹，那么就不能對企業(yè)資金的合理使用進行及時調(diào)整。

第二、不重視財務(wù)控制工作，缺乏獨立的地位。一直以來，我國普遍不重視財務(wù)控制的工作內(nèi)容，管理層權(quán)力過大導(dǎo)致財務(wù)控制工作往往形同虛設(shè)，沒能形成獨立的地位，工作人員崗位職能混亂、監(jiān)守自盜等問題突出。

第三、公共的財務(wù)風(fēng)險評估和管理體系不全面。要想對財務(wù)風(fēng)險進行防范，行業(yè)內(nèi)的專業(yè)性風(fēng)險評估也是必要的。專業(yè)性的風(fēng)險評估能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險產(chǎn)生背后的根本性問題，從而在根本上徹底解決財務(wù)風(fēng)險。但是我國在財務(wù)風(fēng)險專業(yè)評估體系構(gòu)建上起步較晚，目前還沒有形成長期的有效行業(yè)機制。

二、基于風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)內(nèi)部控制措施

（一）構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系

基于風(fēng)險導(dǎo)向進行財務(wù)內(nèi)部控制，首先就必須要構(gòu)建相對完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，這是有效防范并解決風(fēng)險的前提。要構(gòu)建財務(wù)的內(nèi)部控制體系，需要從以下幾個方面來著手：第一、加強內(nèi)部制度建設(shè)，從制度上對內(nèi)部控制的工作內(nèi)容進行規(guī)定和管理，例如崗位職責(zé)交接、輪崗安排等，從制度的角度對內(nèi)部控制進行強制化引導(dǎo)。第二、對固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)進行科學(xué)管理。固定資產(chǎn)可能涉及的部門比較多，財務(wù)部門需要通過部門之間有效的溝通和協(xié)調(diào)機制來對其進行管理，明確相關(guān)的手續(xù)。而流動資產(chǎn)和資金的往來上，財務(wù)部門更是需要秉持嚴(yán)格謹(jǐn)慎的原則審核相關(guān)原始票據(jù)，這樣就能對費用實施控制，從而避免流動資金過高或者是固定資產(chǎn)貶值導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。第三、重視風(fēng)險投資。風(fēng)險投資目前是我國大多數(shù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接來源，無論是什么樣的經(jīng)濟體，投資風(fēng)險都是必須要重視的問題。對此，需要建立一個科學(xué)合理的決策制度，對投資行為或者是決定實施嚴(yán)格的審核和管理，做好后續(xù)跟蹤檢查工作，實地調(diào)查，在科學(xué)的分析后再做出決策。在做好以上這些重點方面的內(nèi)容外，還要對經(jīng)營項目、業(yè)績等建立明確的管理機制，從而不斷在體系的構(gòu)建中完善內(nèi)部控制系統(tǒng)各個方面的內(nèi)容，緊跟時代的要求和腳步，在制度上防范風(fēng)險。

（二）加強風(fēng)險評估行業(yè)規(guī)范和引導(dǎo)

由于目前我國財務(wù)風(fēng)險評估行業(yè)沒有形成完善的行業(yè)規(guī)范體系，導(dǎo)致專業(yè)性風(fēng)險評估工作實際的效用有限，對此，應(yīng)該加強財務(wù)風(fēng)險評估行業(yè)的規(guī)范和引導(dǎo)工作。首先，無論是企業(yè)還是單位都可以在條件允許的情況下建立一個獨立的風(fēng)險評估部門或者是團隊，聘請專業(yè)的、有經(jīng)驗的工作人員定期對財務(wù)風(fēng)險進行有效的評估和管理，及時給出意見，從內(nèi)部進行戰(zhàn)略調(diào)整。在內(nèi)部建立獨立部門的優(yōu)勢是可以盡可能降低風(fēng)險評估和風(fēng)險防范的時間，從而提高財務(wù)內(nèi)部控制的效率，不足是很容易被高層管理者利用或者是介入。其次，還可以在行業(yè)之間建立一個風(fēng)險評估和管理的聯(lián)合體，實現(xiàn)行業(yè)財務(wù)風(fēng)險聯(lián)動，共同抵御來自行業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。最后，政府部門需要加強行業(yè)的引導(dǎo)，利用政府的權(quán)威加強風(fēng)險評估的行業(yè)專業(yè)性，對發(fā)現(xiàn)的財務(wù)違規(guī)行為導(dǎo)致的風(fēng)險進行管理和處罰，從外部對內(nèi)部控制工作進行施壓，不斷提高財務(wù)內(nèi)部控制的專業(yè)水平。

（三）完善內(nèi)部控制的預(yù)算管理系統(tǒng)

完善內(nèi)部控制的預(yù)算管理系統(tǒng)是防范財務(wù)風(fēng)險的一個關(guān)鍵性舉措。完善內(nèi)部控制預(yù)算管理，應(yīng)該建立一個嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，控制好現(xiàn)金流，根據(jù)實際情況如實進行預(yù)算管理?？梢钥紤]成立一個預(yù)算管理委員會，負責(zé)預(yù)算制度運行的管理，審批預(yù)算方案，在出現(xiàn)變化的情況下及時召開會議對預(yù)算進行分析評估。同時，在確立預(yù)算目標(biāo)以后，可以實施分級管理的原則，在預(yù)算目標(biāo)被部門職能劃分以后，歸口管理編制分級預(yù)算目標(biāo)，并劃分好預(yù)算執(zhí)行，由委員會對預(yù)算執(zhí)行情況進行管理和審查。為了保證預(yù)算在日常工組中得到落實，還應(yīng)該成立一個預(yù)算工作小組，對預(yù)算的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債等情況進行統(tǒng)一化管理，協(xié)調(diào)各部門按照預(yù)算方案完成相關(guān)工作。

（四）強化風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制理念

強化風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制理念就是既重視風(fēng)險防范，又提高財務(wù)內(nèi)部控制的意識，就是既要管理人員重視內(nèi)部控制，又要每一位員工樹立內(nèi)部控制的理念。重視風(fēng)險的防范和內(nèi)部控制，就是要時刻樹立防范風(fēng)險的意識，以風(fēng)險意識引導(dǎo)內(nèi)部控制的實施。將常見的財務(wù)風(fēng)險及其識別工作作為日常工作的重要內(nèi)容，建立一個專業(yè)的風(fēng)險識別信息系統(tǒng)，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)及時有效的處理可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。同時將風(fēng)險識別防范與內(nèi)部控制工作結(jié)合起來，形成一個共同重視內(nèi)部控制工作的良好氛圍，讓內(nèi)部控制工作的理念深入到每一個工作人員的心里，這樣才能在工作中自覺地完成內(nèi)部控制工作的相關(guān)內(nèi)容。

三、結(jié)論

綜上所述，財務(wù)風(fēng)險是經(jīng)濟體系中必然存在的客觀性風(fēng)險，其危害性不言自明。究其原因，主要是由于代理關(guān)系的存在及其引起的信息不對稱問題，而基于風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)內(nèi)部控制也是要以此為原則，針對預(yù)算體系不完善、不重視內(nèi)部控制等顯著的問題，財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)要實現(xiàn)風(fēng)險管控就需要構(gòu)建一個相對成熟完整的內(nèi)部控制體系和財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，強化內(nèi)部管控理念，同時加強行業(yè)規(guī)范，使財務(wù)工作真正實現(xiàn)其經(jīng)濟價值。

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