政府會(huì)計(jì)制度在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的問(wèn)題探究

桑廣強(qiáng) 張廷新

【摘要】 ?2019年1月1日起高校開始采用新的政府會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行賬務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理。在新會(huì)計(jì)制度推行和應(yīng)用過(guò)程中，由于高校財(cái)務(wù)體系的特殊性，產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題。文章針對(duì)新制度運(yùn)行過(guò)程中基于高校廣泛采用的天財(cái)財(cái)務(wù)管理軟件6.0系統(tǒng)，結(jié)合日常財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度和新軟件給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的影響和問(wèn)題進(jìn)行探究，并結(jié)合實(shí)際工作提出問(wèn)題的解決思路，為高校更好地貫徹實(shí)施新制度、提高財(cái)務(wù)管理工作效率、改進(jìn)高校預(yù)算和財(cái)務(wù)管理體系提供參考。

【關(guān)鍵詞】 ? 政府會(huì)計(jì)制度改革;高校財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【中圖分類號(hào)】 ?F810 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）16-0025-04

一、引言

自《高等院校會(huì)計(jì)制度》發(fā)布以來(lái)，我國(guó)高校大都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算收支執(zhí)行的基本情況[1]。但是隨著社會(huì)和市場(chǎng)的進(jìn)步，傳統(tǒng)的高校會(huì)計(jì)制度難以滿足現(xiàn)代高校會(huì)計(jì)核算的需求，也無(wú)法使社會(huì)公眾全面清晰地了解高校財(cái)務(wù)信息。高校傳統(tǒng)的預(yù)算體制財(cái)務(wù)管理方式靈活性不足，在預(yù)算分配過(guò)程中容易出現(xiàn)“此多彼少”的現(xiàn)象，導(dǎo)致有些項(xiàng)目超出預(yù)算，有些項(xiàng)目預(yù)算不足，資金浪費(fèi)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在高校財(cái)務(wù)核算實(shí)務(wù)中，單一的收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法滿足工作的需求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作效率較低。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)管理制度不完善，使得校內(nèi)資源的分配跟不上高校發(fā)展的步伐，從而制約了高校的發(fā)展[2]。

自2019年1月1日起，我國(guó)行政事業(yè)單位正式實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，針對(duì)高等學(xué)校業(yè)務(wù)的特殊性，財(cái)政部還專門印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2018]19號(hào)），為政府會(huì)計(jì)制度在高等學(xué)校貫徹實(shí)施提供制度保障[3]。本文就新的政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行以來(lái)，高校在新舊會(huì)計(jì)制度銜接階段以及新制度應(yīng)用階段出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行分析解讀，以期為高校財(cái)務(wù)管理工作更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度和新的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供一定的參考和建議。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）政府會(huì)計(jì)制度改革的影響

新的政府會(huì)制度改革要求單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，并借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式，開拓性地創(chuàng)造了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式并存的新型會(huì)計(jì)核算模式。從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，新政府會(huì)計(jì)制度采用“平行記賬”的方式進(jìn)行賬務(wù)處理。即對(duì)納入部門預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[3]。由于核算方式以及會(huì)計(jì)科目等方面均發(fā)生了顯著的變化，新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作也帶來(lái)了巨大的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.資產(chǎn)管理方面。由于原收付實(shí)現(xiàn)制并沒有明確要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷以及對(duì)應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這就造成了校內(nèi)部分固定資產(chǎn)雖已報(bào)廢，但其賬面價(jià)值仍是原值，部分應(yīng)收往來(lái)款由于主要責(zé)任人離世等原因已確定無(wú)法收回但還是在賬面有所反映，這也導(dǎo)致了校內(nèi)資產(chǎn)的虛增，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性造成影響。新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)資產(chǎn)的管理向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，對(duì)于資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷和壞賬準(zhǔn)備都有明確的要求。借此次會(huì)計(jì)制度改革，可以將高校的資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的清查梳理。具體可從以下幾個(gè)方面開展工作：首先，全面開展往來(lái)款項(xiàng)專項(xiàng)清理（應(yīng)收款項(xiàng)可收回性、應(yīng)付款的可支付性等）和賬齡分析，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)工作。其次，核實(shí)固定資產(chǎn)使用年限、資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況及對(duì)外投資等資產(chǎn)情況，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息[4]。再次，理清基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算等手續(xù)，為將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入單位會(huì)計(jì)“大賬”做好準(zhǔn)備。

2.記賬方法方面。為了實(shí)現(xiàn)新政府會(huì)計(jì)制度中“政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離”的目標(biāo)，高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素對(duì)高校發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，主要反映和監(jiān)督高校會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。預(yù)算會(huì)計(jì)則通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素對(duì)高校的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督。

“平行記賬”方法既保留了傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，又吸收了企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督反映明晰的長(zhǎng)處。這種全新的記賬方法可以使高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)補(bǔ)充，共同反映高校會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。但是這種新型的記賬方法也給高校的財(cái)務(wù)管理人員帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，促使他們打破原有的核算觀念，站在雙重角度和更高的層次去考慮高校財(cái)務(wù)管理工作的推行和發(fā)展。

3.信息披露方面。新政府會(huì)計(jì)制度下，高校應(yīng)當(dāng)編制“雙報(bào)告”，即預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。兩者相互補(bǔ)充綜合反映高校預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)狀況等信息，雙報(bào)表的配合使高校的經(jīng)濟(jì)情況更加透明，方便政府和社會(huì)對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，披露的會(huì)計(jì)信息更加詳細(xì)、豐富，也便于國(guó)家對(duì)高校經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理地管控和協(xié)調(diào)。預(yù)算報(bào)表的披露對(duì)專項(xiàng)資金的管理更加規(guī)范，防止出現(xiàn)為趕預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度使用非專項(xiàng)事由票據(jù)耗費(fèi)專項(xiàng)資金，造成專項(xiàng)資金流失的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表的披露可以監(jiān)督高校資金的流向，反映高校公共受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出決策或者進(jìn)行監(jiān)督管理。

對(duì)初期由高校支持成立而后發(fā)展成為具有獨(dú)立法人身份的校辦企業(yè)，按照新制度的要求應(yīng)當(dāng)在編制年度報(bào)表時(shí)，將其納入高等學(xué)校報(bào)表編制范圍。為將獨(dú)立核算單位的報(bào)表信息并入學(xué)校相關(guān)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目，應(yīng)要求獨(dú)立核算單位按照新制度開展本單位的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制工作。

（二）政府會(huì)計(jì)制度改革中遇到的問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，在制度推行和應(yīng)用過(guò)程中由于各高校具體情況不同也產(chǎn)生了許多問(wèn)題。本文結(jié)合高校普遍使用的天財(cái)財(cái)務(wù)管理軟件6.0版本，就實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題進(jìn)行了梳理歸納。

1.財(cái)務(wù)分錄自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算分錄?！捌叫杏涃~”的憑證錄入方式要求同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，但是同一筆業(yè)務(wù)做兩遍分錄不僅降低了財(cái)務(wù)人員的工作效率，還會(huì)因會(huì)計(jì)人員的判斷失誤造成預(yù)算分錄記賬不正確。因此預(yù)算分錄自動(dòng)觸發(fā)就成為了財(cái)務(wù)管理軟件公司的研究重點(diǎn)。但是由于各高校財(cái)務(wù)體系較為特殊，有些業(yè)務(wù)即使發(fā)生資金往來(lái)或者費(fèi)用時(shí)也不應(yīng)當(dāng)生成預(yù)算分錄。比如校園卡購(gòu)置業(yè)務(wù)，因支付給制卡企業(yè)的費(fèi)用會(huì)在后期收回，所以在做費(fèi)用時(shí)不應(yīng)當(dāng)生成預(yù)算分錄。

例1：某校收到××制卡公司制作校園卡片的發(fā)票10 000元，并要求見票付款。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

貸：銀行存款 ? ? ? ?10 000

按正常思維理解這筆業(yè)務(wù)還需要制作預(yù)算分錄如下：

借：事業(yè)支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

貸：資金結(jié)存 ? ? ? ? 10 000

但是由于這筆費(fèi)用在學(xué)生購(gòu)買卡片時(shí)陸續(xù)收回，并不能形成學(xué)校事業(yè)支出，因此這筆預(yù)算分錄無(wú)需觸發(fā)生成。

2.往來(lái)款項(xiàng)“對(duì)沖”控制。高校的往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)主要包括其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)和其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)采用“對(duì)沖”控制，具體到實(shí)際業(yè)務(wù)中只是二級(jí)科目觸發(fā)預(yù)算分錄的方式不同。在辦理往來(lái)款項(xiàng)“對(duì)沖”業(yè)務(wù)時(shí)要特別注意項(xiàng)目對(duì)應(yīng)問(wèn)題，尤其是新舊制度銜接之時(shí)，沖銷2019年1月1日之前的往來(lái)款項(xiàng)。由于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制在借款發(fā)生之時(shí)就已經(jīng)列入支出，如果借款金額中含有自負(fù)部分不能通過(guò)項(xiàng)目進(jìn)行支出的，就會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目支出虛增。

例2：2018年人事處某職工借在職教工補(bǔ)交養(yǎng)老保險(xiǎn)10 000元，其中單位承擔(dān)部分為8 000元，個(gè)人承擔(dān)部分為2 000元。2019年3月份從工資中扣養(yǎng)老保險(xiǎn)沖銷借款。

2018年借款發(fā)生時(shí)：

借：其他應(yīng)收款 ? ? ?? ?10 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? 10 000

2019年3月沖銷借款時(shí)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)——單位部分 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?8 000

應(yīng)付職工薪酬——個(gè)人部分 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000

貸：其他應(yīng)收款 ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

由于在前期繳納時(shí)已經(jīng)列支所以無(wú)需再生成預(yù)算憑證，但是，個(gè)人繳納部分的養(yǎng)老保險(xiǎn)不應(yīng)形成單位支出，這種記賬方法造成了項(xiàng)目支出金額虛增。

3.項(xiàng)目輔助核算范圍。新政府會(huì)計(jì)制度中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄并不要求進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算，但是由于高校項(xiàng)目數(shù)量和種類較多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，不進(jìn)行項(xiàng)目核算不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的混亂還會(huì)使預(yù)算分錄的自動(dòng)觸發(fā)受到影響。因此，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算都需要進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算。但是這樣就會(huì)產(chǎn)生在項(xiàng)目賬中無(wú)法區(qū)分財(cái)務(wù)與預(yù)算核算金額的問(wèn)題，從而導(dǎo)致項(xiàng)目余額不正確。

4.含稅收入和支出的處理。高校在取得科研服務(wù)等應(yīng)稅收入以及支付勞務(wù)報(bào)酬過(guò)程中會(huì)遇到增值稅和所得稅等稅款繳納業(yè)務(wù)，由于稅金都是當(dāng)月計(jì)提次月或者季度繳納，因此稅金的預(yù)算分錄處理會(huì)出現(xiàn)一定的“時(shí)間差”。如何在同一項(xiàng)目中協(xié)調(diào)稅金的計(jì)提和繳納時(shí)間成為了一個(gè)難題。

例3：某高校教師在自己科研經(jīng)費(fèi)中發(fā)放專家咨詢費(fèi)5 000元，代扣個(gè)人所得稅1 000元，次月5號(hào)學(xué)校申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅

1.發(fā)放勞務(wù)時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)（×項(xiàng)目） ? ? ? ? ? ?5 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4 000

其他應(yīng)交稅——個(gè)人所得稅 ? ? ? ?1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)（×項(xiàng)目） ? 4 000

貸：資金結(jié)存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4 000

2.繳納個(gè)人所得稅時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)交稅——個(gè)人所得稅 1 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出（×項(xiàng)目）1 000

貸：資金結(jié)存 ? ? ? ? ? ? 1 000

高校涉稅項(xiàng)目眾多，如何在繳納稅金之時(shí)確定支出項(xiàng)目成為難題。

三、高校財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）對(duì)于財(cái)務(wù)分錄自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算分錄的問(wèn)題

高校內(nèi)大部分的常規(guī)業(yè)務(wù)都可以通過(guò)軟件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算分錄功能實(shí)現(xiàn)。參考天財(cái)財(cái)務(wù)管理軟件6.0的設(shè)計(jì)理念，既可以從觸發(fā)預(yù)算分錄的時(shí)點(diǎn)上分為“即時(shí)生成”和“延遲生成”來(lái)解決預(yù)算收入和支出的記賬時(shí)點(diǎn)，也可通過(guò)“對(duì)等生成”“差額生成”和“不生成”來(lái)控制預(yù)算分錄的生成條件和金額。對(duì)于例1這種特殊情況，可以換一種思路采取特殊的記賬方法來(lái)解決。比如在支付貨款時(shí)，由于不符合支出確認(rèn)條件，可以通過(guò)“其他應(yīng)收款——周轉(zhuǎn)類”這一不生成預(yù)算分錄的會(huì)計(jì)科目來(lái)核算，待收到學(xué)生制卡費(fèi)用后再予以沖銷。

例1中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄可以編制如下：

借：其他應(yīng)收款——周轉(zhuǎn)類 10 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? 10 000

由于新會(huì)計(jì)制度施行時(shí)間不長(zhǎng)，軟件對(duì)某些業(yè)務(wù)的自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算憑證規(guī)則尚不完善，尤其在“多借多貸”憑證中會(huì)出現(xiàn)觸發(fā)的預(yù)算憑證不完整或者丟失信息的情況出現(xiàn)。這就需要高校財(cái)務(wù)工作人員在日常業(yè)務(wù)處理中仔細(xì)檢查，防范錯(cuò)誤出現(xiàn)，對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)也可以通過(guò)建立模板來(lái)提高效率。

（二）關(guān)于往來(lái)款項(xiàng)

“其他應(yīng)收款”的明細(xì)科目分為三類，分別是“暫付性質(zhì)”“周轉(zhuǎn)性質(zhì)”和“應(yīng)收性質(zhì)”。暫付和應(yīng)收性質(zhì)的其他應(yīng)收款都會(huì)生成預(yù)算分錄，只是生成的時(shí)點(diǎn)不一致，而周轉(zhuǎn)性質(zhì)的其他應(yīng)收款由于不形成支出所以無(wú)需生成預(yù)算分錄。

“其他應(yīng)付款”的明細(xì)科目也分為三類，分別為“押金性質(zhì)”“暫收性質(zhì)”和“應(yīng)付未付性質(zhì)”。押金性質(zhì)的其他應(yīng)付款不生成預(yù)算分錄，而暫收和應(yīng)付未付性質(zhì)的其他應(yīng)收款會(huì)根據(jù)時(shí)點(diǎn)生成預(yù)算分錄。

針對(duì)例2，由于借款時(shí)全額列支但個(gè)人承擔(dān)部分不應(yīng)形成支出，這就需要財(cái)務(wù)人員在沖銷借款時(shí)注意將個(gè)人繳納部分把原已列支的項(xiàng)目同時(shí)予以沖銷。

例2中沖銷借款時(shí)應(yīng)同時(shí)做抵消個(gè)人部分支出的預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金2 000

貸：事業(yè)支出 ? ? ? ? ? ? ?2 000

（三）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算中都使用項(xiàng)目輔助核算導(dǎo)致項(xiàng)目余額不正確的問(wèn)題

對(duì)于這一問(wèn)題，可以通過(guò)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置記項(xiàng)目賬權(quán)限來(lái)解決。項(xiàng)目發(fā)生額的變動(dòng)應(yīng)摘取在錄入雙分錄時(shí)預(yù)算分錄的數(shù)據(jù)。如果出現(xiàn)不生成預(yù)算分錄但確實(shí)影響項(xiàng)目余額的業(yè)務(wù)時(shí)，天財(cái)財(cái)務(wù)軟件給出的解決方案是在這類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目增加記項(xiàng)目賬的權(quán)限，即在不生成預(yù)算分錄的情況下也會(huì)增減項(xiàng)目發(fā)生額。比如應(yīng)交財(cái)政的學(xué)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和資產(chǎn)處置收入等，由于款項(xiàng)在收取時(shí)不會(huì)形成學(xué)校收入不納入部門預(yù)算管理所以不會(huì)生成預(yù)算憑證，但是這部分款項(xiàng)分屬不同部門控制，需要計(jì)入相應(yīng)的項(xiàng)目賬戶。

例4：某校計(jì)算機(jī)學(xué)院收到計(jì)算機(jī)等級(jí)考試報(bào)名費(fèi)50 000元，計(jì)入學(xué)院專項(xiàng)項(xiàng)目。

借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? 50 000

貸：應(yīng)交財(cái)政款——考試費(fèi)（等級(jí)考試專項(xiàng)）

50 000

月末將考試費(fèi)上交財(cái)政：

借：應(yīng)交財(cái)政款——考試費(fèi)（等級(jí)考試專項(xiàng)）

50 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

（四）設(shè)置稅金歸集項(xiàng)目和科目

針對(duì)高校內(nèi)含稅收入和支出的業(yè)務(wù)處理可以通過(guò)設(shè)置稅金的歸集項(xiàng)目以及事業(yè)支出歸集科目進(jìn)行匯總，在應(yīng)稅收入或支出發(fā)生時(shí)，將稅金計(jì)入專門的稅金歸集項(xiàng)目，在繳納稅金時(shí)統(tǒng)一從歸集項(xiàng)目中支出 。在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置事業(yè)支出的歸集科目來(lái)單獨(dú)核算稅金，方便之后稅金支出的查詢和統(tǒng)計(jì)。上述例3的入賬方式可以變更如下：

1.發(fā)放勞務(wù)時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)（×項(xiàng)目） ? ? ?? ?5 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4 000

其他應(yīng)交稅——個(gè)人所得稅（個(gè)稅歸集項(xiàng)目）

1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)（×項(xiàng)目） ? ? ? ? ? ? ? ? 5 000